司玉娟

摘要：上市公司是推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，因此上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在很大程度上影響我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)能否穩(wěn)定發(fā)展。本文從可靠性、相關(guān)性和及時(shí)性分析上市公司會(huì)計(jì)信息的披露現(xiàn)狀，闡述了導(dǎo)致我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因，并提出改進(jìn)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：上市公司;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求;會(huì)計(jì)信息失真;對(duì)策

一、上市公司信息披露存在的問題

我國(guó)上市公司必須遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，嚴(yán)格按照準(zhǔn)則中的相關(guān)要求對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。上市公司提供的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告必須是嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求進(jìn)行編制，要求上市公司提供具有可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性特征的財(cái)務(wù)信息。其中，最重要的兩個(gè)特征是相關(guān)性特征和可靠性特征。但是，對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析之后發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題較多。

（一）會(huì)計(jì)信息披露缺乏可靠性

可靠性是以公司真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)進(jìn)行衡量，公司必須按照可靠性原則對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行正確呈報(bào)。而在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有的上市公司對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾造假，嚴(yán)重違反可靠性要求。

例如，部分企業(yè)利用“利潤(rùn)”進(jìn)行人為調(diào)節(jié)，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易、費(fèi)用資本化、時(shí)間差等各種手段調(diào)節(jié)利潤(rùn)，通過調(diào)整投資收益、研發(fā)費(fèi)用、應(yīng)收賬款、前期差錯(cuò)更正等會(huì)計(jì)科目達(dá)到財(cái)務(wù)舞弊的目的，因此，我國(guó)應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假的現(xiàn)狀，嚴(yán)懲阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)行的企業(yè)。

（二）違反相關(guān)性要求

相關(guān)性需要企業(yè)提供的數(shù)據(jù)有助于內(nèi)外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，使他們能夠利用相關(guān)信息進(jìn)行正確的判斷。但是，有的上市公司違反會(huì)計(jì)法規(guī)，對(duì)公司不利的信息瞞報(bào)、漏報(bào)，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策。財(cái)務(wù)信息披露的不完整，或者提供的財(cái)務(wù)信息與使用者的決策無關(guān)，使得財(cái)務(wù)報(bào)告使用者不能根據(jù)公司提供的相關(guān)報(bào)告進(jìn)行正確地分析或評(píng)價(jià)。

（三）信息披露不及時(shí)

及時(shí)性需要企業(yè)提供的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)格按照實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間進(jìn)行呈報(bào)，不能滯后。部分上市公司在進(jìn)行信息披露時(shí)，沒有嚴(yán)格按照及時(shí)性的要求對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的評(píng)價(jià)和決策。

二、導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)外部因素分析

筆者認(rèn)為有很多因素會(huì)影響會(huì)計(jì)信息呈報(bào)的正確與否，應(yīng)該從內(nèi)外兩方面進(jìn)行分析。外部因素有會(huì)計(jì)法律法規(guī)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面存在的問題;內(nèi)部因素有股權(quán)結(jié)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、激勵(lì)機(jī)制等方面存在的問題。

外部因素：

（一）會(huì)計(jì)法律法規(guī)不完善和違法成本過低?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范了企業(yè)財(cái)務(wù)人員如何正確地進(jìn)行財(cái)務(wù)操作，是財(cái)務(wù)工作的基本依據(jù)。但是相關(guān)法律的具體操作細(xì)則不夠明確，會(huì)計(jì)人員需要依據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷，為財(cái)務(wù)舞弊埋下了隱患。例如，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的完整性特征，不同的財(cái)務(wù)人員理解不一樣。商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理也需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行選擇，這也為相關(guān)會(huì)計(jì)處理統(tǒng)一口徑制造了難題。

同時(shí)，上市公司財(cái)務(wù)信息造假的違法成本過低，如對(duì)管理層的處罰過輕，也會(huì)導(dǎo)致上市公司違反會(huì)計(jì)法的相關(guān)處理原則，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

（二）外部監(jiān)管力度不夠。證監(jiān)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)政廳等都屬于上市公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，盡管這些機(jī)構(gòu)在不斷完善，但是還是存在很多漏洞，使得上市公司的外部監(jiān)管在一些薄弱的地方流于形式，沒有準(zhǔn)確按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行監(jiān)管，因此導(dǎo)致上市公司的財(cái)務(wù)造假信息情況層出不窮。

比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照相關(guān)法律的要求對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格審查。在中國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度下，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立于所有者和經(jīng)營(yíng)管理者之外，在審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格遵循獨(dú)立性原則，審核被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)信息并出具審計(jì)報(bào)告。

但是，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間會(huì)存在某種關(guān)系，當(dāng)某一客戶是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要客戶，或者從該客戶獲得的收入與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模不匹配，那么審計(jì)人員的獨(dú)立性會(huì)被影響。

內(nèi)部因素：

（一）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理。公司治理結(jié)構(gòu)是公司的股東為了對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)督、激勵(lì)和控制而形成的制度安排，是由公司的所有者、董事會(huì)和執(zhí)行經(jīng)理層等形成的一定的關(guān)系框架。

從財(cái)務(wù)管理角度看，在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，企業(yè)的管理者和經(jīng)營(yíng)者之間會(huì)形成委托-代理關(guān)系，二者會(huì)出現(xiàn)信息不對(duì)稱，經(jīng)營(yíng)者可能進(jìn)行財(cái)務(wù)隱瞞。經(jīng)營(yíng)者管理公司的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，但是所有者沒有足夠的時(shí)間和精力去監(jiān)管經(jīng)營(yíng)者，經(jīng)營(yíng)者可能為了自身利益進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，進(jìn)而造成會(huì)計(jì)信息失真。

再者，如果公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)很不完善，比如：不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，國(guó)有企業(yè)中國(guó)有股東所占份額最高;董事會(huì)選舉制度不完善，內(nèi)部董事占比大，獨(dú)立董事不獨(dú)立等問題，更加會(huì)導(dǎo)致股東不能對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效監(jiān)控，公司經(jīng)營(yíng)者為了自身利益可能會(huì)做出不利于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的違法行為。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不完善

上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)工作，其主要職責(zé)是進(jìn)行上市公司的財(cái)務(wù)審計(jì)、建立公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)控制度和執(zhí)行情況審計(jì)和項(xiàng)目預(yù)決算等專項(xiàng)審計(jì)。董事會(huì)直接管理內(nèi)部審計(jì)部門，該部門人員的任免也由董事會(huì)直接決定。在這種情況下，公司內(nèi)部審計(jì)部門根本不能起到實(shí)質(zhì)性的作用。

如果上市公司審計(jì)部門設(shè)置不合理，董事會(huì)成員可能會(huì)為了自身利益干擾審計(jì)工作，使得審計(jì)部門形同虛設(shè)，完全不能發(fā)揮審計(jì)作用，審計(jì)部門喪失審計(jì)的獨(dú)立性，那么必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。例如，審計(jì)人員向上層反映財(cái)務(wù)信息問題，但是遲遲沒有收到回應(yīng)會(huì)導(dǎo)致整改意見拖延，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)工作。銷售部在與客戶簽訂購(gòu)銷合同時(shí)，付款時(shí)間和付款方式信息的含混不清也會(huì)影響審計(jì)監(jiān)管。另外，上市公司大額審批環(huán)節(jié)上出現(xiàn)的問題也會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)工作。

（三）上市公司內(nèi)部激勵(lì)措施的缺失

上市公司對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的報(bào)酬在合同中會(huì)事先規(guī)定，如果上市公司缺乏有效的內(nèi)部激勵(lì)措施，如管理層持股比例較低甚至零持股，那么，經(jīng)營(yíng)者不會(huì)從股東利益最大化角度進(jìn)行考慮，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者的短期經(jīng)營(yíng)行為，為了自身利益，獲得更多隱性收入，管理者可能會(huì)與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行違規(guī)操作，進(jìn)行財(cái)務(wù)信息造假，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。

三、促進(jìn)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的有效措施

（一）完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加大違法處罰力度

雖然我國(guó)有多部相關(guān)法律明確規(guī)范了上市公司的會(huì)計(jì)處理過程和會(huì)計(jì)信息披露要求，但是很多法律法規(guī)的具體執(zhí)行細(xì)則不夠完善，很多條例的應(yīng)用環(huán)境可能與現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境不相符合。因此，完善相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，建立、健全專門針對(duì)上市公司的規(guī)章制度，詳盡規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)信息披露要求變得勢(shì)在必行，同時(shí)，明確上市公司存在違規(guī)會(huì)計(jì)操作時(shí)有哪些具體的處罰措施，可以加大違法處罰力度。并且，可以將違規(guī)操作的上市公司信息定時(shí)在媒體上進(jìn)行公告，提醒廣大投資者謹(jǐn)慎投資。

（二）加大上市公司的外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)管力度

為了及時(shí)規(guī)范上市公司的違法操作行為，需要“內(nèi)外雙管齊下”，不僅加大外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，還要提高上市公司內(nèi)部的審計(jì)職責(zé)。在外部監(jiān)管方面，證監(jiān)會(huì)可以建立起相關(guān)的會(huì)計(jì)突擊檢查隊(duì)伍，檢查上市公司的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)信息披露是否存在違規(guī)操作，并嚴(yán)厲懲罰違法行為，進(jìn)行后續(xù)監(jiān)督并令其整改。同時(shí)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理，并加強(qiáng)政府部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，保證其按照相關(guān)法律法規(guī)對(duì)上市公司遵從獨(dú)立、公開、客觀的原則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)及其他相關(guān)業(yè)務(wù)。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)制定多渠道的監(jiān)管措施，曝光進(jìn)行違規(guī)操作的上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，讓社會(huì)公眾能更輕易獲取相關(guān)信息，避免投資陷阱。

對(duì)于上市公司的內(nèi)部監(jiān)管，可以加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控力度，構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)管制度。通過改善公司的職能結(jié)構(gòu)，同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)地位，成立審計(jì)委員會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行日常審查和突擊檢查，并完善事后監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

（三）改善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

首先，所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在的委托-代理關(guān)系，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者存在操縱會(huì)計(jì)信息的可能，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。因此，我國(guó)需要完善所有者和經(jīng)營(yíng)者的委托-代理機(jī)制，深化會(huì)計(jì)制度改革，提高所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的信息共享能力，促進(jìn)他們之間的會(huì)計(jì)信息交流，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而可以最大程度地保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，國(guó)有股份占的比例較大，但其流動(dòng)性較差，而國(guó)有股東不能像其他股東一樣對(duì)公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。缺乏大股東的監(jiān)督管理，經(jīng)營(yíng)者有可能為了自身利益進(jìn)行違法操作。因此，上市公司要建立有效的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，可以賦予監(jiān)事會(huì)更高的權(quán)利，使其完全獨(dú)立于董事會(huì)，達(dá)到監(jiān)管的目的。同時(shí)，政府部門需要立法規(guī)范監(jiān)事會(huì)的職責(zé)和權(quán)力，強(qiáng)制要求企業(yè)對(duì)監(jiān)事會(huì)進(jìn)行改革，從而維護(hù)公司中小股東的合法權(quán)益，防止經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行會(huì)計(jì)信息舞弊。

（四）制定上市公司內(nèi)部激勵(lì)措施

所有者需要制定激勵(lì)措施來約束管理者的行為，可以有效避免會(huì)計(jì)信息失真。那么，上市公司采取的內(nèi)部激勵(lì)措施主要是短期薪資報(bào)酬激勵(lì)，大部分上市公司沒有制定相應(yīng)的長(zhǎng)期激勵(lì)措施。因此，制定科學(xué)的激勵(lì)措施，將短期與長(zhǎng)期薪酬激勵(lì)措施相結(jié)合，才能有效減少經(jīng)營(yíng)管理者的逆向選擇行為。比如，可以通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方式任命經(jīng)營(yíng)管理者，制定詳細(xì)的長(zhǎng)期激勵(lì)措施，如可以采用股票期權(quán)激勵(lì)措施來激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者的行為。同時(shí)制定相應(yīng)的懲罰措施來約束經(jīng)營(yíng)者的行為，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)罰分明，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

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