李清蓉

摘要：合并報(bào)表的編制方法有別于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)分析方法也與個(gè)別報(bào)表不同。我們?cè)趯?duì)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行具體分析時(shí)，需要利用報(bào)告的整體分析優(yōu)勢(shì)，提高整體的編制分析質(zhì)量。隨著科技水平的提高，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的快速發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部管理方式也隨之完善和創(chuàng)新，并逐漸得到了優(yōu)化。而持續(xù)提供更加適應(yīng)投資人和管理層以及相關(guān)使用者的決策要求的專業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告，已成為了集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要持久的核心工作。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司;財(cái)務(wù)分析;合并報(bào)表;披露時(shí)效;內(nèi)外環(huán)境

隨著改革開放，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷健全和完善，作為集團(tuán)核心的母公司，為統(tǒng)一有效管理，需要協(xié)調(diào)子公司及子公司之間的關(guān)系與發(fā)展，充分實(shí)施主控功能，構(gòu)建一體化的財(cái)務(wù)管理組織體系，提升母公司的財(cái)務(wù)管理價(jià)值;優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，不斷提高員工素質(zhì)，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，以保證企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的順利完成，實(shí)現(xiàn)最大效率。

一、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)分析存在的問題

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析問題

1. 報(bào)表分析的總體思路存在偏差

近幾年來，我國財(cái)務(wù)分析技術(shù)水平在不斷的上升，而部分企業(yè)集團(tuán)還未高度重視財(cái)務(wù)分析的發(fā)展，領(lǐng)導(dǎo)自身與專業(yè)分析人員都還沒有跟上步伐。與一般單一企業(yè)實(shí)體而言，企業(yè)集團(tuán)的報(bào)告和分析存在很多差異。我國的集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析還處于被動(dòng)的階段，一部分是完成任務(wù)式的，更有投機(jī)取巧式的。

2. 報(bào)表分析的依據(jù)存在局限性

財(cái)務(wù)分析的基本依據(jù)是財(cái)務(wù)報(bào)表，但是，它提供的信息往往只是基本的歷史信息。而且它不能反映非財(cái)務(wù)信息，具有一定的局限性。部分企業(yè)的財(cái)務(wù)分析還未能充分利用現(xiàn)代科學(xué)信息技術(shù)，仍采用半信息化分析方式，信息標(biāo)本有限，耗時(shí)費(fèi)力，這大大降低了財(cái)務(wù)分析效率，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)管理方式的不斷優(yōu)化是我們所面臨的長期挑戰(zhàn)與難題。

3. 報(bào)表分析內(nèi)容不全面

首先，集團(tuán)企業(yè)利用比率和比較分析進(jìn)行財(cái)務(wù)管理分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，但這主要強(qiáng)調(diào)對(duì)過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析，對(duì)未來業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理不具有預(yù)測(cè)性。其次，目前的財(cái)務(wù)報(bào)告模式大多將硬性資產(chǎn)作為報(bào)告統(tǒng)計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，輕視了時(shí)間價(jià)值金融資產(chǎn)無形資產(chǎn)等在集團(tuán)企業(yè)總資產(chǎn)中的重要作用。再次，財(cái)務(wù)比率和相關(guān)指標(biāo)用于評(píng)估公司的盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)。在分析中，債務(wù)償還，利潤和運(yùn)營能力等指標(biāo)常用于全面評(píng)估企業(yè)。然而，對(duì)于多元化的企業(yè)集團(tuán)，他們的行業(yè)是不同的，參考值的比較將是有偏見的。最后，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者獲取分析報(bào)告與業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的這個(gè)過程時(shí)間間隔較遠(yuǎn)，其決策可能會(huì)對(duì)現(xiàn)時(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不利。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告披露問題

1. 財(cái)務(wù)信息披露制度不完善

財(cái)務(wù)信息披露制度不完善，將會(huì)影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息分析的準(zhǔn)確性，進(jìn)而阻礙了決策活動(dòng)的及時(shí)有效的開展。近年來，政府對(duì)各種制度建立的引導(dǎo)明顯增強(qiáng)，企業(yè)的響應(yīng)也很積極，由于專業(yè)人才跟不上，以及領(lǐng)導(dǎo)的觀念轉(zhuǎn)變需要過程，制度完善還在前進(jìn)的路上，有待我們繼續(xù)努力。

2. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露不全面

如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不全面、不完整，報(bào)告使用者就不能更好地運(yùn)用報(bào)告信息來進(jìn)行科學(xué)的決策。經(jīng)濟(jì)進(jìn)步，對(duì)信息的需求不斷變化，而作為信息提供者，如果裹足不前，無法跟上時(shí)代步伐，不能提供市場(chǎng)相關(guān)決策者所需要的全面信息，不能正常表達(dá)自己，可能會(huì)影響企業(yè)自身的發(fā)展。

3. 財(cái)務(wù)報(bào)告信息缺乏前瞻性和可靠性

部分企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息還沒有對(duì)未來企業(yè)發(fā)展進(jìn)行充分的分析預(yù)測(cè)，缺乏必要的前瞻性以及財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露預(yù)見性和可靠性，披露的信息使用價(jià)值將會(huì)降低。更有些企業(yè)片面追求良好的經(jīng)營業(yè)績，對(duì)報(bào)表進(jìn)行過多粉飾，讓原有的資料失去真實(shí)性，從而降低了報(bào)告的可靠性。

（三）內(nèi)外部環(huán)境問題

1. 人才綜合素質(zhì)有待提升

首先，在財(cái)務(wù)分析體系運(yùn)行中，財(cái)務(wù)分析人員的專業(yè)水平偏低，影響著企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作的開展質(zhì)量。其次，由于我國特殊情況，經(jīng)濟(jì)體制不夠完善，許多集團(tuán)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在做決定時(shí)存在著經(jīng)驗(yàn)主義，過于主觀，而后果是將整個(gè)集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)控制置于較被動(dòng)的位置上。再次，企業(yè)管理階層以及財(cái)務(wù)管理人員忽視了財(cái)務(wù)分析的作用，特別集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門常因?yàn)榉治鋈藛T專業(yè)技能不足以及控制權(quán)過于集中等原因，而未能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析作用。

2. 監(jiān)管部門系統(tǒng)不完善

政府多監(jiān)管部門還未完全合并系統(tǒng)，報(bào)表存在重復(fù)提交，表間關(guān)系及表表關(guān)系有待增強(qiáng)，比如附表申報(bào)要求應(yīng)考慮主表的期限和緯度，而且提交要求的格式內(nèi)容各異，給報(bào)表提交工作帶來一定的壓力。多處提交，容易造成錯(cuò)漏。監(jiān)管部門在使用數(shù)據(jù)時(shí)也會(huì)有不一致的困惑，浪費(fèi)了過多的人力物力。

二、加強(qiáng)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)分析的策略

（一）財(cái)務(wù)分析報(bào)告

1. 報(bào)表分析的總體思路

財(cái)務(wù)分析是企業(yè)經(jīng)營管理的重要方法和手段，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的重要性。要編制高質(zhì)量集團(tuán)公司財(cái)務(wù)分析報(bào)告，首先，思路方法上要講究綜合分析，結(jié)合內(nèi)外環(huán)境，不斷優(yōu)化管理體系，使整體編制分析效果更顯著，增強(qiáng)核心競爭力。其次，根據(jù)不同管理控制模式建立必要的信息框架，再逐步完善改進(jìn)。緊跟時(shí)代相關(guān)性，以核心企業(yè)為主導(dǎo)，基于商務(wù)智能，采用科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法、路徑及內(nèi)容，結(jié)合預(yù)算目標(biāo)，建立適合自身的科學(xué)完整有效的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體評(píng)價(jià)和未來發(fā)展預(yù)測(cè)，合理保證實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)。然后，應(yīng)基于實(shí)際情況，充分考慮內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，并從集團(tuán)的整體業(yè)務(wù)規(guī)劃和總體戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，兼顧下屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)分析在集團(tuán)總體框架中的影響，以及行業(yè)競爭對(duì)手的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和戰(zhàn)略變化，進(jìn)行寬視角全方位的分析。在瞬息萬變的發(fā)展趨勢(shì)下，只有充分了解宏觀經(jīng)濟(jì)政策，準(zhǔn)確把握企業(yè)集團(tuán)公司的經(jīng)濟(jì)狀況及內(nèi)外環(huán)境的發(fā)展動(dòng)態(tài)，才能在編制財(cái)務(wù)分析報(bào)告時(shí)更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)分析報(bào)告的決策導(dǎo)向作用，客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果及未來趨勢(shì)。

2. 報(bào)表分析的依據(jù)

隨著市場(chǎng)商業(yè)環(huán)境的不斷變化，財(cái)務(wù)分析應(yīng)以實(shí)際的財(cái)務(wù)資料為依據(jù)，首先，及時(shí)準(zhǔn)備定期財(cái)務(wù)分析報(bào)告以及以關(guān)注內(nèi)外財(cái)稅政策變化以及宏觀經(jīng)濟(jì)條件變化下形成的報(bào)告企業(yè)集團(tuán)的轉(zhuǎn)折事件以及具有重要意義的事件的專項(xiàng)報(bào)告。通過各種財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)總體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、全面、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題，分析企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值、競爭優(yōu)勢(shì)及前景，為相關(guān)決策者提供有用的信息。其中，在集團(tuán)公司的年度報(bào)告中，無論合并報(bào)表還是母公司報(bào)表，均提供資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。在對(duì)特定報(bào)告進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，我們應(yīng)綜合報(bào)告各方，相互驗(yàn)證甄別，分析比較結(jié)論的內(nèi)在關(guān)聯(lián)與時(shí)效。然后，公司的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等各不相同，應(yīng)與企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境業(yè)務(wù)活動(dòng)流程及自身優(yōu)勢(shì)一起了解，使用可比公司數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，以確定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否合理，采用大數(shù)據(jù)手段結(jié)合運(yùn)用比率分析和比較分析等各種分析方法，避免局限性。

3. 報(bào)表分析內(nèi)容

隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的迅速發(fā)展，計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)得到廣泛應(yīng)用，企業(yè)集團(tuán)可充分利用云技術(shù)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析的數(shù)據(jù)處理自動(dòng)化，從而提高財(cái)務(wù)分析效率。通過現(xiàn)代技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)手段建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，盡可能保持完整的財(cái)務(wù)信息，使信息更加真實(shí)可靠。企業(yè)仍應(yīng)在盈利能力，償債能力和資產(chǎn)運(yùn)營能力以及發(fā)展能力等方面優(yōu)化財(cái)務(wù)分析報(bào)告內(nèi)容結(jié)構(gòu)，全面綜合分析企業(yè)運(yùn)作和企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，并充分考慮時(shí)間價(jià)值與金融資產(chǎn)的影響，科學(xué)分析企業(yè)的真實(shí)情況。此外，補(bǔ)充一些真正反映企業(yè)情況的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，有助于分析使用者更好地理解和判斷分析對(duì)象并做出決策。

（二）分析報(bào)告信息披露

1. 完善財(cái)務(wù)信息披露制度

集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系是進(jìn)行科學(xué)財(cái)務(wù)分析的重要條件，企業(yè)應(yīng)不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，提高財(cái)務(wù)信息報(bào)告披露效率。在構(gòu)建財(cái)務(wù)分析制度時(shí)，應(yīng)對(duì)多方內(nèi)容進(jìn)行考慮，包括政策環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及相關(guān)考評(píng)要求、工作流程、手段方法、職責(zé)分工、適用對(duì)象等。分析報(bào)告編制人信息負(fù)責(zé)人利益相關(guān)人應(yīng)充分協(xié)調(diào)，遵從政策引導(dǎo)市場(chǎng)要求以及制度的規(guī)范，摒棄舊制度舊環(huán)境的影響，積極總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善優(yōu)化新的制度體系。

2. 綜合財(cái)務(wù)信息披露全面性

在使用資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，利潤表等基本報(bào)表反映企業(yè)實(shí)際運(yùn)作的前提下，財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露應(yīng)充分反映財(cái)務(wù)工作相關(guān)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分，在披露合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，我們必須將這些附注與財(cái)務(wù)報(bào)表相結(jié)合。加強(qiáng)對(duì)報(bào)表附注的重視程度，加強(qiáng)對(duì)附注高效的利用，適當(dāng)加入人才資源信息，人才資源是集團(tuán)公司的重要資源，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著決定性的作用，加入此信息對(duì)決策者的決策有著重要的意義。

3. 加強(qiáng)報(bào)告信息前瞻性和可靠性

企業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)分析報(bào)告需與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)查看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分析業(yè)務(wù)活動(dòng)全過程中存在的問題，并以前瞻性的眼光看待公司的未來發(fā)展，除能總結(jié)過去的經(jīng)驗(yàn)外，還應(yīng)提示潛在風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此提出可行的解決方案。

及時(shí)性原則是財(cái)務(wù)分析報(bào)告質(zhì)量的重要前提，只有遵循了及時(shí)性，才能談?dòng)行c可靠性。為了使信息披露起到作用，必須在全面的基礎(chǔ)上，考慮時(shí)效性，保證信息的有效可靠，兼顧前瞻性，對(duì)公司的未來發(fā)展進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，這就需要提供更短期間的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

當(dāng)前信息技術(shù)手段已經(jīng)達(dá)到一定水平，有些報(bào)表甚至可以即時(shí)生成，同時(shí)降低人為風(fēng)險(xiǎn)。月報(bào)季報(bào)半年報(bào)都可以更加及時(shí)提供，年度報(bào)表也可適度縮短披露時(shí)間，盡量增加及時(shí)有用可靠性，使報(bào)表使用者能夠及時(shí)地掌握信息，作出正確的決策。

（三）優(yōu)化內(nèi)外部環(huán)境

1. 提升人才綜合素質(zhì)

最寶貴的資產(chǎn)是人才，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)分析體系建設(shè)需要以高素質(zhì)的人才作保障，分析人員素質(zhì)應(yīng)以德為先，積極的工作態(tài)度影響著最終的結(jié)果。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜、市場(chǎng)競爭更加激烈的環(huán)境下，企業(yè)需要認(rèn)清專業(yè)管理的重要性，加強(qiáng)對(duì)全能型財(cái)務(wù)分析人才的培養(yǎng)，提升財(cái)務(wù)分析人員綜合素質(zhì)。只有深入研究企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的業(yè)務(wù)及理論工作，掌握各種財(cái)務(wù)分析技術(shù)，才能做好財(cái)務(wù)分析工作，為有關(guān)部門提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)集團(tuán)獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。

2. 完善綜合監(jiān)管系統(tǒng)

應(yīng)不斷夯實(shí)監(jiān)管體系，加強(qiáng)執(zhí)行力度，規(guī)范政策引導(dǎo)，疏通相關(guān)利益者的博弈關(guān)系，使市場(chǎng)持續(xù)正向發(fā)展。職能部門應(yīng)組織專業(yè)人員及一線實(shí)戰(zhàn)人員，對(duì)要求披露的信息內(nèi)容框架以及表表關(guān)系作出不斷的更新修正，使申報(bào)披露信息邏輯嚴(yán)密簡潔實(shí)用。政府監(jiān)管部門應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息化手段，綜合管理，適度統(tǒng)一申報(bào)要求，在一個(gè)閉環(huán)鉤稽關(guān)系的披露框架中，各部門各取所需的調(diào)取數(shù)據(jù)，同一報(bào)表盡量避免重復(fù)編制，重復(fù)提交，減少提交與監(jiān)管的雙重壓力，也減少了項(xiàng)目細(xì)微差異中的漏洞。盡量避免提交紙質(zhì)資料，節(jié)約資源。

三、結(jié)語

要編制出科學(xué)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，必須在健全的財(cái)務(wù)報(bào)告體系基礎(chǔ)上充分利用云數(shù)據(jù)，有效掌握相關(guān)信息，通過職能監(jiān)管市場(chǎng)引導(dǎo)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提高財(cái)務(wù)分析管理的效率。注重財(cái)務(wù)分析人才的培養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)分析的重視。明確集團(tuán)公司所屬的行業(yè)領(lǐng)域，確定戰(zhàn)略地位，不斷提升持續(xù)發(fā)展的能力。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中發(fā)揮重要作用，不斷促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制的完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊凡.基于哈佛框架的萬科股份財(cái)務(wù)分析[J].品牌研究，2018（06）.

[2]呂靖燁，王婷.大數(shù)據(jù)時(shí)代煤炭上市公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)之友，2018（03）.

[3]鄒婧.試論集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（12）.

[4]陳國宏.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理抓牢資金控制發(fā)揮內(nèi)控效能[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2017（24）.

（作者單位：江蘇昆寶集團(tuán)有限責(zé)任公司）