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        企業(yè)所得稅稅收籌劃

        2020-05-22 08:16:36王芷涵
        企業(yè)科技與發(fā)展 2020年1期
        關鍵詞:會計政策選擇高新技術企業(yè)

        王芷涵

        【摘 要】稅收籌劃在經濟高速發(fā)展、市場高度活躍的當下,越來越受到企業(yè)的重視。所得稅稅收籌劃的方式繁多,會計政策的選擇是其中一種不可被忽視的方法之一。文章從會計政策和稅收籌劃的基本理論為基調出發(fā),論述了會計政策的選擇對稅收籌劃的重要性。以高新技術企業(yè)杭州??低晹?shù)字技術股份有限公司為例,以公司的會計政策和稅負情況作為切入點,對其需要改進的地方提出意見,也對其合理的稅收籌劃提出肯定。同時,提出了企業(yè)在稅收籌劃中可能面對的風險并給出建議。

        【關鍵詞】所得稅籌劃;會計政策選擇;高新技術企業(yè)

        【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688(2020)01-0152-02

        1 理論基礎

        1.1 所得稅籌劃稅收收益實現(xiàn)方式

        在國家良好的政策背景下,有4種方法可以為企業(yè)爭取最大的稅收收益。一是使稅前利潤金額降至最低。二是盡量選擇低納稅義務。三是利用合理的時間差,緩繳稅款為企業(yè)爭得一筆無息貸款。四是利用稅收籌劃規(guī)避稅收風險,避免出現(xiàn)逃稅、偷稅的情況而影響企業(yè)長遠發(fā)展。

        1.2 采用會計政策進行所得稅籌劃的事項

        本文選擇了被允許在認證期3年內以15%的低稅率計算繳納所得稅的高新技術企業(yè)作為研究對象,從其固定資產折舊、研發(fā)費用加計扣除分析其會計政策選擇對所得稅稅收籌劃的影響。

        2. 海康威視所得稅籌劃現(xiàn)狀分析

        2.1 公司基本情況

        杭州??低晹?shù)字股份有限公司(簡稱海康威視)于2010年5月在深圳證券交易所上市。公司自成立以來,無論從視頻監(jiān)控、安防還是智能物聯(lián)網及人工智能產業(yè),都在技術積累、產品開發(fā)等方面積水成淵。2018年,公司研發(fā)投入達44.83億元。

        2.2 ??低暥愗撉闆r

        (1)享受的稅收優(yōu)惠情況。根據公司年報顯示,該公司在2017—2019年獲得國家高新技術企業(yè)的認定,享受國家針對高新技術企業(yè)頒布的優(yōu)惠政策。在此期間,企業(yè)所得稅按15%稅率計繳。從2018年開始至2020年12月31日止,??低暈檠芯啃庐a品、新技術等投入的研發(fā)費用可以在據實扣除的基礎上再加計75%扣除,由于2018年為形成無形資產,所以在這里不考慮無形資產攤銷。

        (2)企業(yè)所得稅的稅負承擔情況。2016—2018年,企業(yè)利潤總額從83億元上升至124億元,所得稅費用在2017年有大幅增加后,2018年有所下降,共計10.6億元。稅費下降的主要原因如下:一是企業(yè)對研發(fā)費用的投入從2017年的32億元增加至2018年的45億元,二是由于國家政策的改變,原本只享受50%的加計扣除率上升到了75%,由此給企業(yè)帶來由研發(fā)費用加計扣除增多而產生的節(jié)稅效果。雖然企業(yè)所得稅費用總體呈下降趨勢,但是其納稅調增額卻逐年上升且高于納稅調減額的增長幅度。通過分析發(fā)現(xiàn),主要是子公司適用不同的較高稅率導致的。??低暤乃枚惾杂幸欢ǖ幕I劃空間。

        3 會計政策選擇在稅收籌劃中的實際應用

        3.1 成本類籌劃

        2018年,??低曅略鲑徶玫耐ㄓ眉皩S迷O備資產為414 200 538元,假設目前銀行同期存款利率為3%。??低暤墓潭ㄙY產折舊年限和凈殘值率見表1。

        (1)按原來采用的直線平均法計算出的數(shù)據見表1。

        (2)按照縮短折舊年限法計算折舊額(見表2),由于稅法規(guī)定不得低于資產本身使用年限的60%,所以在這里假定折舊年限為3年,年折舊率為(1-10%)/3=30%。

        根據表1、表2可以得出,企業(yè)在前3年可以扣減的折扣額最多的是縮短年限法。如果企業(yè)預計以后期間繼續(xù)符合高新企業(yè)技術認定的情況,則對于專用設備可以采用縮短年限折舊法。如果企業(yè)預測存在可能被取消資格認證的風險,則應選擇縮短年限折舊法,若不能選擇縮短折舊年限法的,即不能滿足低于規(guī)定年限60%的,選擇平均年限折舊法,以便在不能享受低稅率優(yōu)惠期間有更多的費用可以抵扣。

        3.2 費用類籌劃

        2017年,海康威視費用總額達到32億元,通過加計扣除的研發(fā)費用為2.1億元,扣除比例為6.65%。2018年,??低曆邪l(fā)費用上升至45億元,扣除比例超過10%。通過以上數(shù)據可以說明,海康威視在進行研發(fā)費用加計扣除申報時,被稅務機關剔除了許多不符合抵扣規(guī)定的金額,使得允許加計扣除研發(fā)費用的比例僅在10%左右。根據企業(yè)年報顯示,研發(fā)費用中的職工薪酬金額占總研發(fā)費用的比例高達72.7%,但加計扣除的研發(fā)費用總額還未占到職工薪酬的14.6%。由此可見,如果企業(yè)能先在職工薪酬的扣除上符合稅法準予扣除的規(guī)定,就能節(jié)省一筆非??捎^的開支。

        4 ??低暥愂诊L險

        4.1 高新技術企業(yè)資格認定的風險

        ??低暤淖庸竞贾菸炇W絡有限公司于2017年獲得高新技術企業(yè)資格認定,但是2018年將銷售和研發(fā)職能分立,故無法滿足高新技術的資格認定,則在2018年需按照按25%稅率計算繳納所得稅。如表1所示,2018年由于子公司適用不同稅率而導致的納稅調增項目較2017年增加了3 000多萬元,大大增加了企業(yè)稅負。

        4.2 稅收政策變化產生的風險

        目前,我國正處于高速發(fā)展的上升階段,技術的發(fā)展和創(chuàng)新是我國取得高質量發(fā)展的不竭動力。站在現(xiàn)階段的歷史條件下,??低暙@得了非常大的政策支持和保障。但是,經濟發(fā)展和社會形態(tài)不是一成不變的。稅收籌劃必須站在合法的基礎上開展,稅收政策變化不僅可能會改變企業(yè)稅收籌劃的方向,甚至會造成企業(yè)在沒有準確判斷政策變化時,使企業(yè)處于違反法律法規(guī)的邊緣,企業(yè)應對這樣的風險給予高度重視,并配備相關的風險評估人員做出風險識別并制定應對措施。

        參 考 文 獻

        [1]王鐵萍,姜豪杰.淺論企業(yè)所得稅稅收籌劃的會計政策選擇[J].西部財會,2007(5):24-26.

        [2]張新平.稅收籌劃的博弈分析[J].審計月刊,2004(12):54-55.

        [3]肖音.淺論會計政策的選擇[J].黑龍江科技信息,2011(22):181,318.

        [4]平含鈺.淺析企業(yè)所得稅的納稅籌劃[J].財經縱橫,2012(2):55-56.

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