熊思琪

【摘 要】政府會(huì)計(jì)信息披露隨著社會(huì)政治和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，日益受到重視。通過(guò)會(huì)計(jì)信息披露反映在社會(huì)公眾中，政府工作信息變得更加透明和重要，為陽(yáng)光政府建設(shè)提供了一條安全、有效的途徑。文章分析了當(dāng)前政府會(huì)計(jì)信息披露制度的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，結(jié)合當(dāng)前的背景，提出了解決這些問(wèn)題的措施。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域中，相關(guān)研究尚不成熟，許多制度和管理體制仍然制約著政府會(huì)計(jì)披露的發(fā)展。因此，它具有非有重要的現(xiàn)實(shí)意義，可以用來(lái)分析政府會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì);信息披露;問(wèn)題;對(duì)策

【中圖分類(lèi)號(hào)】F810.6 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2020）01-0024-02

0 引言

由于世界經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，政府職能的轉(zhuǎn)變及政府財(cái)政管理體系的變革，因此只有不斷地提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，才能滿(mǎn)足更多信息使用者的需求。目前，政府會(huì)計(jì)信息公開(kāi)標(biāo)準(zhǔn)還不到位，沒(méi)有公開(kāi)專(zhuān)業(yè)的政府會(huì)計(jì)信息。管理政府會(huì)計(jì)信息披露，向公共信息（信息使用者）提供政府的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等信息，使政府會(huì)計(jì)信息的相關(guān)使用者對(duì)于信息披露的需求不斷得到滿(mǎn)足。因此，它不僅具有很強(qiáng)的理論意義，而且具有現(xiàn)實(shí)意義來(lái)構(gòu)建會(huì)計(jì)信息披露制度的理論框架。本文基于前人的研究，通過(guò)闡釋政府會(huì)計(jì)信息披露的理論，深入剖析了政府現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露體系存在的問(wèn)題，進(jìn)而總結(jié)了導(dǎo)致這些問(wèn)題存在的原因，最后為完善一個(gè)科學(xué)規(guī)范的政府會(huì)計(jì)信息披露體系提出了相應(yīng)的建議，希望能為政府會(huì)計(jì)信息披露體系的完善提供參考。

1 政府會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

1.1 政府會(huì)計(jì)信息披露制度存在的問(wèn)題

1.1.1 制度本身問(wèn)題

（1）披露信息不準(zhǔn)確，這是因?yàn)樵诠潭ㄙY產(chǎn)方面沒(méi)有做好折舊準(zhǔn)備。《行政單位會(huì)計(jì)制度》中只明確了固定資產(chǎn)的定義、形式和類(lèi)型，行政單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)必須按購(gòu)置時(shí)的實(shí)際成本入賬，因此這導(dǎo)致固定資產(chǎn)增加，影響信息用戶(hù)對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況的評(píng)估。

（2）政府沒(méi)有提供債務(wù)的確認(rèn)和衡量方法，忽略了政府的金融風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度主要采用收支實(shí)現(xiàn)制度，社會(huì)保險(xiǎn)資金短缺和地方政府債務(wù)不計(jì)入地方政府違法借款。政府的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告說(shuō)明、預(yù)算計(jì)劃和預(yù)算執(zhí)行報(bào)告中沒(méi)有多少信息。我國(guó)政府債務(wù)包括國(guó)有企業(yè)管理虧損和國(guó)有銀行不良資產(chǎn)等隱性債務(wù)，也包括公共金融機(jī)構(gòu)外債和大型國(guó)有項(xiàng)目債務(wù)等顯性債務(wù)。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度沒(méi)有一致的利潤(rùn)和披露，很難滿(mǎn)足政府會(huì)計(jì)信息使用者的要求，公共財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)也無(wú)法理解。

（3）沒(méi)有公布財(cái)務(wù)報(bào)表的明確規(guī)定，也失去了公眾監(jiān)督。在保證財(cái)務(wù)報(bào)表完整、準(zhǔn)確的前提下，《行政單位會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有規(guī)定當(dāng)缺少會(huì)計(jì)監(jiān)督審查簽名章時(shí)，應(yīng)立即向高級(jí)主管匯報(bào);沒(méi)有及時(shí)披露信息內(nèi)容的規(guī)定，只有高層監(jiān)督部門(mén)作為會(huì)計(jì)信息使用者，而忽視了公共會(huì)計(jì)信息。

（4）會(huì)計(jì)信息的可靠性降低的原因是審計(jì)部門(mén)不進(jìn)行審計(jì)以核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)部門(mén)基本不對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告和部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行核查審計(jì)，主要對(duì)資金使用情況進(jìn)行合規(guī)審計(jì)。

1.1.2 制度執(zhí)行中的問(wèn)題

（1）財(cái)務(wù)部不一起上報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表。中央和地方政府分別編制預(yù)算計(jì)劃和財(cái)務(wù)報(bào)告，各級(jí)財(cái)政部門(mén)根據(jù)《預(yù)算法》的規(guī)定定期向各級(jí)代表提交政府預(yù)算計(jì)劃和財(cái)務(wù)報(bào)告?！墩畔⒐_(kāi)條例》和《預(yù)算法》等法律法規(guī)是明確的，提供與政府收支平衡有關(guān)的財(cái)務(wù)信息?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)制度也需要一份資產(chǎn)負(fù)債表，但每個(gè)類(lèi)別的財(cái)務(wù)部門(mén)不一起報(bào)告。

（2）對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的理解程度不高。目前，我國(guó)政府提供的收支預(yù)算表只是一個(gè)數(shù)字，沒(méi)有解釋相應(yīng)的數(shù)字，公眾很難理解，更不可能知道國(guó)家政策執(zhí)行的效果、國(guó)家的重大投資及國(guó)有資產(chǎn)的保值增值情況。

（3）沒(méi)有有效的監(jiān)督機(jī)制。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受政府對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)行政主體監(jiān)督的影響。政府對(duì)會(huì)計(jì)信息披露制度的實(shí)施缺乏有效的監(jiān)督，制度的執(zhí)行不力，公眾和媒體無(wú)法了解完備的信息，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露行使的監(jiān)督也相對(duì)有限。

1.2 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

沒(méi)有足夠的信息來(lái)反映總體財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)效率。我國(guó)目前的財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)不足以充分反映政府的總體財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)效率，而我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)則以收入、支出與上一年的比率相比較為基礎(chǔ)。擬議預(yù)算余額報(bào)告主要涉及財(cái)務(wù)余額和預(yù)算執(zhí)行情況。使用政府控制的大量其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，政府承擔(dān)債務(wù)，未充分披露利息支付情況。

1.3 行政單位會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

“三公基金”披露的信息不全面，也不易于公眾理解。中國(guó)政府部門(mén)的“三公費(fèi)”只披露基本基金中的公款，招待費(fèi)、公車(chē)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和研究費(fèi)不包括在內(nèi)。目前，還沒(méi)有具體的實(shí)施方法規(guī)范“三公款”的披露范圍。政府沒(méi)有規(guī)定在披露信息時(shí)披露資金信函，并解釋具體下落。這樣，政府就可以只公布每項(xiàng)開(kāi)支的數(shù)字，但并沒(méi)有給公眾一個(gè)具體的解釋?zhuān)床恢肋@部分資金是否被使用，在使用過(guò)程中是否合理。當(dāng)中央公布“三公款”時(shí)，由于并沒(méi)有詳細(xì)解釋這一概念，公眾不知道如何界定“三公款”的信息使用者，也不能行使監(jiān)督等職責(zé)。目前，中央公布的“三公款”只是財(cái)政撥款中的“三公款”，財(cái)政撥款占預(yù)算收入的比例不一樣，部分部門(mén)的比例很低，還有一些預(yù)算外收入沒(méi)有披露。中央政府宣布，“三公基金”所涵蓋的機(jī)構(gòu)范圍不統(tǒng)一，“三公基金”公布的數(shù)字不能進(jìn)行橫向比較。

2 完善政府會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

2.1 規(guī)范政府會(huì)計(jì)信息披露制度

要加快政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)程。制定會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范的依據(jù)和指導(dǎo)方針是政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《財(cái)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上加以修改，同時(shí)必須明確政府會(huì)計(jì)概念的框架。為了強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)信息披露制度的執(zhí)行效果，需要修訂《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《財(cái)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)制度》;制定政府會(huì)計(jì)信息披露制度，明確會(huì)計(jì)信息披露的職業(yè)、內(nèi)容和程序。

2.2 提高政府會(huì)計(jì)信息披露的效率

進(jìn)一步推行政府會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)絡(luò)傳輸?；ヂ?lián)網(wǎng)具有強(qiáng)大的信息傳播功能，會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)絡(luò)化逐步普及，以往以政府財(cái)政報(bào)告形式披露的政府會(huì)計(jì)信息不具有靈活性，形式單一且內(nèi)容死板，因而難以滿(mǎn)足外部使用者的差異化需求。隨著信息時(shí)代的發(fā)展，政府部門(mén)也應(yīng)推進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)化的披露方式，不僅能降低會(huì)計(jì)信息披露的成本，提高會(huì)計(jì)信息的使用率及會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)度、透明度，還能實(shí)現(xiàn)資源的共享利用，使得信息的傳遞不受時(shí)間與地域的限制。

2.3 完善政府會(huì)計(jì)信息披露的載體

我國(guó)采用收入和費(fèi)用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的信息非常有限。

（1）報(bào)表披露。一般預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行報(bào)表、籌資活動(dòng)資本收入和支出報(bào)表及籌資活動(dòng)的資本支付計(jì)劃。行政單位的財(cái)務(wù)報(bào)表包括支出匯總表、資產(chǎn)負(fù)債表和資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債信息可以在資產(chǎn)負(fù)債表上顯示。目前，該系統(tǒng)下的資產(chǎn)負(fù)債表正處于試驗(yàn)階段?，F(xiàn)金資產(chǎn)負(fù)債表信息可以補(bǔ)充和披露，補(bǔ)充方法是使用報(bào)表說(shuō)明。中國(guó)目前正在編制的《年度預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表》是該司業(yè)務(wù)收入和支出的匯總報(bào)告，而不是反映政府整體財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)狀況的綜合財(cái)務(wù)報(bào)表。整個(gè)報(bào)告由政府財(cái)政部門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)表和政府其他部門(mén)編制的報(bào)告組成。

（2）報(bào)表附表披露。報(bào)告附表的目的是補(bǔ)充無(wú)法在主要報(bào)告中充分反映的資料。目前，政府會(huì)計(jì)報(bào)表的編制不夠全面，不能包含所有報(bào)表中缺乏的信息，必要時(shí)可添加一個(gè)預(yù)算執(zhí)行情況比較表，并顯示比較每個(gè)政府部門(mén)的預(yù)算與預(yù)算年度的實(shí)際執(zhí)行情況。增加政府采購(gòu)業(yè)務(wù)表，披露政府采購(gòu)業(yè)務(wù)預(yù)算、收支平衡;提高國(guó)有資產(chǎn)價(jià)格漲幅表，體現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)管理的增長(zhǎng);增加行政支出清單，披露行政行為成本消費(fèi)和行政行為評(píng)價(jià);增加“三公款”表，充分反映“三公款”的去向和效益。行政單位的固定資產(chǎn)清單應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況編制。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]吳祥妹.我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題探討[D].南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

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[3]Chan James L.Government Accounting：An Asse-ssment of Theory，Purposes and Standards[Z].Public Money and Management，2005.

[4]王鑫，戚艷霞.我國(guó)政府債務(wù)會(huì)計(jì)信息披露與改進(jìn)建議——基于政府會(huì)計(jì)改革視角[J].財(cái)政研究，2015（5）.

（武漢大學(xué)?政治與公共管理學(xué)院，湖北?武漢?430072）