(浙江工商大學(xué) 浙江 杭州 310018)

一、引言

近幾年來，隨著科教興國(guó)、人才強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施，研發(fā)支出在提高企業(yè)價(jià)值上的作用越來越突出。所以，企業(yè)必須重視研發(fā)支出。本文旨在通過對(duì)華為技術(shù)有限公司研發(fā)投入的應(yīng)用研究，對(duì)華為研發(fā)投入的管理提出對(duì)策建議，幫助其提高研發(fā)效率以及研發(fā)投入產(chǎn)出比，從而進(jìn)一步改善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入現(xiàn)狀，加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)對(duì)研發(fā)投入的管理與控制。

二、相關(guān)研究現(xiàn)狀

崔也光,龐懋慧[1]認(rèn)為與有形資產(chǎn)相比，無(wú)形資產(chǎn)優(yōu)勢(shì)明顯，即它可以同時(shí)用于多個(gè)領(lǐng)域，在使用上具有非競(jìng)爭(zhēng)性。李綺,汪英[2]指出無(wú)形資產(chǎn)能夠促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增加，在不同行業(yè)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響程度也會(huì)有所差異。湯湘希[3]認(rèn)為人們已經(jīng)將焦點(diǎn)轉(zhuǎn)向資本市場(chǎng)，探究企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)后果。無(wú)形資產(chǎn)以及研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算需要企業(yè)引起高度重視。李艷琳[4]通過比較，指出研究與開發(fā)階段劃分模糊，資本化與費(fèi)用化界限不明等問題都會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。程新生[5]認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，會(huì)使當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用與當(dāng)期的收入無(wú)法配比。而且這會(huì)使當(dāng)年企業(yè)利潤(rùn)虛減，不符合真實(shí)性原則。

三、華為技術(shù)有限公司研發(fā)費(fèi)用現(xiàn)狀及存在的問題

(一)華為技術(shù)有限公司研發(fā)費(fèi)用現(xiàn)狀

1.研發(fā)投入效率

表1 華為技術(shù)有限公司的研發(fā)費(fèi)用投入情況 單位：百萬(wàn)元

資料來源：根據(jù)華為技術(shù)有限公司2013-2017年財(cái)務(wù)報(bào)表整理所得

從表中數(shù)據(jù)，我們可以看到，2014年以來，華為技術(shù)有限公司的研發(fā)投入量迅速增加。至2016年，該公司的研發(fā)用度大約896億。研發(fā)投入對(duì)于一個(gè)高新企業(yè)來說是十分重要的，如果沒有大量的研發(fā)投入，企業(yè)對(duì)于新產(chǎn)品的開發(fā)就會(huì)缺少資金，企業(yè)未來的發(fā)展就會(huì)受到一定程度的影響。然而，研發(fā)投入也需要保持一個(gè)度，即過猶不及。過少的研發(fā)支出會(huì)影響企業(yè)未來產(chǎn)品研發(fā)，但研發(fā)投入一旦過多，將會(huì)對(duì)企業(yè)各個(gè)方面的資金需要產(chǎn)生影響。因而，企業(yè)需要均衡研發(fā)投入量。

表2 華為技術(shù)有限公司的研發(fā)投入效率 單位：%

資料來源：根據(jù)華為技術(shù)有限公司2013-2017年財(cái)務(wù)報(bào)表整理所得

研發(fā)強(qiáng)度就是研發(fā)支出與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值，它揭示出企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值中投入到新的研發(fā)活動(dòng)中的比例。它也可以揭示企業(yè)的研發(fā)效率。從上表數(shù)據(jù)中，可以看出，華為技術(shù)有限公司的研發(fā)費(fèi)用的強(qiáng)度始終保持在15%左右，處于一個(gè)較高的水平。如果進(jìn)行縱向比較，2013年與2012年相比，企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度出現(xiàn)小幅度回落，2014年-2015年華為不斷加大研發(fā)強(qiáng)度，2016年又出現(xiàn)一定幅度的下降，但是從整體上來說，企業(yè)的研發(fā)強(qiáng)度仍是比較高的。然而，企業(yè)也必須深知，并非研發(fā)投入強(qiáng)度大，就一定會(huì)有比較理想的產(chǎn)出，最主要的還是要看企業(yè)的研發(fā)產(chǎn)出效率。

2.研發(fā)費(fèi)用投入產(chǎn)出率

表3 各公司研發(fā)投入產(chǎn)出情況 單位：億美元

資料來源：根據(jù)各公司2016年年報(bào)整理所得

上述數(shù)據(jù)顯示，通過橫向比較，在研發(fā)投入資金超過100億美元的6家企業(yè)中，華為的研發(fā)投入和營(yíng)業(yè)收入都位列第五，研發(fā)支出與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值排名第三。通過比較，華為司在上述高新技術(shù)企業(yè)中，假設(shè)以絕對(duì)值來衡量其研發(fā)投入量的話，那么其研發(fā)的投入量實(shí)際上并不高。從相對(duì)值的角度來看，雖然華為暫列第3位，但是實(shí)際上研發(fā)促進(jìn)企業(yè)規(guī)模(以營(yíng)收衡量)的增長(zhǎng)上與其他科技企業(yè)相差無(wú)幾。因此，華為在研發(fā)支出上所存在的問題仍然需要引起管理層的高度重視。

表4 華為技術(shù)有限公司的盈利情況

資料來源：根據(jù)華為技術(shù)有限公司2013-2017年財(cái)務(wù)報(bào)表整理所得

從上表中可以看到，2013-2017年華為技術(shù)有限公司不斷增加研發(fā)投入，企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)的能力不斷增強(qiáng)，尤其是2015年增長(zhǎng)最為迅速。企業(yè)盈利能力的增強(qiáng)有多方面的原因，可能是銷售能力的增強(qiáng)，管理能力的增強(qiáng)，又或者說是企業(yè)高層管理者正確的決策。雖然我們很難通過具體的數(shù)據(jù)揭示出研發(fā)活動(dòng)在企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)中的作用，但對(duì)于技術(shù)密集型企業(yè)來說，我認(rèn)為研發(fā)投入的作用是不可忽視的。

(二)研發(fā)投入效率不穩(wěn)定

由表2可知，近年來，華為技術(shù)有限公司為了公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)的持續(xù)發(fā)展，最近幾年連續(xù)加大研發(fā)支出，并且不斷增加研發(fā)人員的數(shù)量。截止到2017年，從事研究與開發(fā)的人員大約有80,000名，約占公司總?cè)藬?shù)45%，研發(fā)支出為人民幣89690百萬(wàn)元，占總收入的14.9%。

從表中看出，華為近十年累計(jì)投入的研發(fā)費(fèi)用還有部分用于研發(fā)人員的薪酬。雖然華為研發(fā)投入量在逐年增加，但其中研發(fā)人員的工資薪酬占了相當(dāng)大的比例，這在一定程度上會(huì)限制實(shí)際用于產(chǎn)品開發(fā)的研發(fā)投入比例的提高，從而影響研發(fā)效率。因此，企業(yè)要使研發(fā)效率增長(zhǎng)速度保持一個(gè)穩(wěn)定的水平，就需要合理的安排研發(fā)支出在新產(chǎn)品開發(fā)與研發(fā)人員工資之間的分配。

(三)研發(fā)投入產(chǎn)出還比較低

研發(fā)的產(chǎn)出包括直接產(chǎn)出和間接產(chǎn)出，本文主要考慮了研發(fā)支出對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響。由表3以及表4可知，從研發(fā)支出增加營(yíng)業(yè)收入上的作用來看，華為的研發(fā)投入量與上述高新技術(shù)企業(yè)相比并不高，而且華為的研發(fā)投入效率，也與以上產(chǎn)值百億美元的企業(yè)之間也存在著一定的差距。

華為與蘋果等公司在促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)方面存在差異，首先是因?yàn)槿A為目前尚不具備蘋果在行業(yè)中的影響力，它不能利用其相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈的供應(yīng)商，推動(dòng)它們?nèi)パ芯坎⑶议_發(fā)最新的產(chǎn)品與技術(shù)，從而提升創(chuàng)新效率。這也成為華為技術(shù)有限公司研發(fā)投入產(chǎn)出比相對(duì)來說較低的原因之一其次，研發(fā)人員的素質(zhì)以及創(chuàng)新能力在一定程度上也會(huì)對(duì)企業(yè)研發(fā)投入產(chǎn)出產(chǎn)生影響?？偠灾?，通過和高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行橫向比較，上述數(shù)據(jù)深刻揭示了華為的研發(fā)支出在增加利潤(rùn)的作用方面與其他企業(yè)之間的差距。

(四)研發(fā)支出費(fèi)用化處理缺乏合理性

該公司在最近5年的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)于研發(fā)支出全部費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理也做出了相應(yīng)的解釋。根據(jù)本企業(yè)集團(tuán)研發(fā)活動(dòng)的性質(zhì)，這些支出通常只有在項(xiàng)目開發(fā)階段后期才滿足資本化條件，此時(shí)后續(xù)發(fā)生的支出并不重大。因此，研發(fā)投入通常在公司進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)并發(fā)生相關(guān)支出時(shí)就確認(rèn)為費(fèi)用。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了收入費(fèi)用相配比原則。然而研發(fā)支出全部費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理卻在一定程度上會(huì)背離該準(zhǔn)則。這在一定程度上會(huì)對(duì)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生影響。同時(shí)，這樣的會(huì)計(jì)處理也會(huì)容易造成企業(yè)的短視行為，這也會(huì)對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)收入以及股價(jià)產(chǎn)生影響。相對(duì)來說，研發(fā)支出資本化的會(huì)計(jì)處理能夠更加輕松地向公眾展示出企業(yè)的自主創(chuàng)新能力以及未來持續(xù)發(fā)展的潛力，從而增加股東、投資者等財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的信心。因此，這也會(huì)在一定程度上會(huì)限制企業(yè)研發(fā)投入的效率。

四、解決華為技術(shù)有限公司研發(fā)費(fèi)用問題的對(duì)策

(一)加強(qiáng)研發(fā)活動(dòng)管理，提高研發(fā)投入效率

加強(qiáng)研發(fā)活動(dòng)管理，首先要提高研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算管理水平。為了能夠更好使研發(fā)活動(dòng)能夠達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，提高研發(fā)效率，企業(yè)必須對(duì)研發(fā)用度進(jìn)行預(yù)算管理。同時(shí)，企業(yè)還要考慮內(nèi)部限制要求。此外，在企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)中，研發(fā)人員要與企業(yè)其他的資源之間保持適度的比例。研發(fā)人員薪資投入過多或者過少都會(huì)導(dǎo)致研發(fā)效率的下降。因此，企業(yè)需要保持兩者之間一定的比例。

(二)加強(qiáng)創(chuàng)新力度與人員培訓(xùn)

蘋果之所以能夠成為高科技企業(yè)的榜首，是因?yàn)樗糜趯⒑?jiǎn)單性寓于復(fù)雜性的創(chuàng)新之中，并且了解客戶需求，同時(shí)，它也認(rèn)識(shí)到自己研發(fā)資源有限，它能夠快速轉(zhuǎn)變發(fā)展模式。那么，華為就需要在認(rèn)清自己實(shí)力的同時(shí)，要深刻意識(shí)到自己在創(chuàng)新方面的不足。公司應(yīng)該繼續(xù)加大研發(fā)投入資金力度，建立與幾種研發(fā)方向相適應(yīng)的組織體系，并合理配置資源。

此外，為提高企業(yè)的研發(fā)投入產(chǎn)出比，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)研發(fā)人員的各種培訓(xùn)，增強(qiáng)研發(fā)人員的創(chuàng)新能力，特別是在新產(chǎn)品、新技術(shù)研發(fā)方面的能力、從而加快產(chǎn)品研發(fā)速度，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

(三)完善研發(fā)費(fèi)用資本化條件

有條件的資本化更能夠揭示企業(yè)研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果，從而具有一定的合理性。研發(fā)支出資本化能更好地反映企業(yè)自主創(chuàng)新能力，可以形成無(wú)形資產(chǎn)，并且能夠在未來期間攤銷計(jì)入當(dāng)期損益，這樣更加符合收入與費(fèi)用相配比的原則。

然而最新的準(zhǔn)則對(duì)于研發(fā)投入資本化的條件并沒有做出嚴(yán)格的規(guī)定，使得費(fèi)用化與資本化的界限并不是很清晰，因此，企業(yè)也需要建立評(píng)估機(jī)構(gòu)或者定期聘請(qǐng)獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)來評(píng)估是否能夠?qū)⒀邪l(fā)投入進(jìn)行資本化處理，以防止有關(guān)企業(yè)濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行粉飾。

五、結(jié)論

隨著國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，我國(guó)必須不斷提高科研水平，這樣才能在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗的地位。研發(fā)投入無(wú)論是對(duì)于企業(yè)的發(fā)展還是國(guó)家的整體發(fā)展都至關(guān)重要。因此，企業(yè)要樹立創(chuàng)新意識(shí)，提高自身科研創(chuàng)新能力，并根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)改變自己的發(fā)展模式；其次要優(yōu)化華為技術(shù)有限公司的科技研發(fā)人員結(jié)構(gòu)，提高對(duì)企業(yè)研發(fā)用度的控制管理水平，這樣才能在異常激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中保持領(lǐng)先地位，從而推動(dòng)整個(gè)行業(yè)乃至國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。