宋佳馨

摘 要 稅費(fèi)是任何類(lèi)型企業(yè)都不可避免的必要支出，而做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作不僅能優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，更能減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，大幅度提高企業(yè)最終盈利能力，確保企業(yè)始終處于可持續(xù)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。目前我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃中仍存在較多問(wèn)題亟須解決，直接影響籌劃工作成效，甚至導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。本文以企業(yè)稅務(wù)籌劃為切入點(diǎn)，分析其基本思路，然后提出具體的實(shí)踐策略，旨在為相關(guān)從業(yè)人員積累更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞 稅務(wù)籌劃 基本思路 具體策略

自進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的大背景下，我國(guó)企業(yè)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，社會(huì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃提出了全新的要求及標(biāo)準(zhǔn)。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)日趨嚴(yán)峻，大大增加了企業(yè)成本控制的難度，使得納稅成本控制得到了越來(lái)越多企業(yè)的關(guān)注及重視。雖然企業(yè)稅務(wù)籌劃工作漸漸成熟，但是具體開(kāi)展稅收籌劃時(shí)無(wú)法擺脫法律因素的影響。[1]除全面掌握稅收相關(guān)法律條文外，只有正確清晰理解稅收相關(guān)法律條款的內(nèi)在含義，才可以保證會(huì)計(jì)核算與企業(yè)自身發(fā)展規(guī)劃方向相吻合。由此可見(jiàn)，稅務(wù)籌劃對(duì)人員工作能力及綜合素質(zhì)的要求非常嚴(yán)格。鑒于此，本文研究企業(yè)稅務(wù)籌劃基本思路及具體策略具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本思路分析

深化增值稅改革及“營(yíng)改增”等政策實(shí)施后，不同程度地?cái)U(kuò)大了企業(yè)稅收籌劃的空間，以不同納稅人身份及多檔稅率為例，能幫助企業(yè)選擇納稅人身份，為納稅人籌劃低稅率稅務(wù)提供相應(yīng)的條件。同時(shí)，稅收政策改革后，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及增值稅減免等優(yōu)惠政策出現(xiàn)，為企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策及管理發(fā)票等稅務(wù)籌劃提供了相應(yīng)的條件。[2]由此可見(jiàn)，深化增值稅改革及“營(yíng)改增”等政策實(shí)施后，企業(yè)稅務(wù)籌劃空間發(fā)生了翻天覆地的變化，稅務(wù)籌劃思路漸漸增多，包括合理使用稅收優(yōu)惠政策、使用遞延納稅、利用扣除技術(shù)及分割法思路等。

其中，稅收優(yōu)惠政策是指國(guó)家為了鼓勵(lì)特定行業(yè)或特定區(qū)域長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展所制定的稅收減免抵退政策，而符合以上優(yōu)惠條件的企業(yè)可自行組織涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)合理規(guī)劃及統(tǒng)籌安排的目標(biāo)，滿足充分享受稅收優(yōu)惠政策的要求，最大限度地減少企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)贏得更多的運(yùn)營(yíng)管理效益。從資金管理的角度來(lái)看，企業(yè)所有資金處于流轉(zhuǎn)期間均具備相應(yīng)的時(shí)間價(jià)值，換言之企業(yè)以符合稅法規(guī)定為前提條件適當(dāng)延遲稅金繳納時(shí)間，意味著企業(yè)在此段時(shí)間內(nèi)取得了一筆流動(dòng)資金，大大增加了企業(yè)資金的流動(dòng)性。[3]總而言之，企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中貫徹落實(shí)遞延納稅思路，可適當(dāng)推遲應(yīng)繳納稅額的繳款時(shí)間，減輕資金流動(dòng)壓力，消除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

扣除技術(shù)是指以遵循相關(guān)法律法規(guī)為前提條件，利用增加應(yīng)稅所得扣除額或通過(guò)時(shí)期變動(dòng)方法來(lái)抵消或降低稅負(fù)，尤其是稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)期間，企業(yè)傾向于縮小稅基或在稅法允許范圍內(nèi)最大限度地增加成本費(fèi)用用于調(diào)整納稅金額，以達(dá)到減少稅負(fù)的目標(biāo)。[4]同時(shí)，以分割法思路開(kāi)展稅務(wù)籌劃，要求工作人員以符合國(guó)家稅收法律法規(guī)為前提條件，利用籌劃選擇不同行為或統(tǒng)籌安排等手段分割企業(yè)計(jì)稅依據(jù)，將征稅對(duì)象劃分為不同納稅人或不同征稅對(duì)象，以達(dá)到稅種或稅負(fù)計(jì)稅依據(jù)分離的目標(biāo)，避免出現(xiàn)稅率攀爬的問(wèn)題，真正意義上減少企業(yè)總體稅負(fù)。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)存問(wèn)題分析

（一）管理意識(shí)薄弱

從目前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃水平來(lái)看，受企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大且周轉(zhuǎn)資金需求量漸漸增加，而龐大的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的工作難度及工作量。除有效控制稅務(wù)成本外，企業(yè)必須搭建科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制，規(guī)劃稅務(wù)籌劃的各個(gè)環(huán)節(jié)，保證企業(yè)稅務(wù)籌劃工作有序開(kāi)展，取得令人滿意的稅務(wù)籌劃效果，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。但是絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部管理人員未從根源上認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性及必要性，嚴(yán)重缺乏稅務(wù)籌劃管理意識(shí)。同時(shí)，極個(gè)別管理人員存在混淆偷稅漏稅與稅務(wù)籌劃概念的問(wèn)題，一旦企業(yè)自身籌劃?rùn)C(jī)制不全，則會(huì)大大增加其稅務(wù)籌劃工作的盲目性。

（二）政策掌握不全

稅收相關(guān)政策掌握不全面是導(dǎo)致企業(yè)在稅收籌劃期間出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。通常情況下，稅收政策是稅收籌劃的參考依據(jù)。一旦企業(yè)稅收籌劃人員對(duì)稅收政策的了解程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足或掌握不全，則會(huì)直接影響稅收籌劃方案的科學(xué)性及合理性，導(dǎo)致稅收籌劃方案與稅收政策相脫離，反而使企業(yè)產(chǎn)生逃稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)，直接影響企業(yè)行業(yè)信譽(yù)。[5]同時(shí)，稅收政策作為調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的有效手段，無(wú)法擺脫市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的影響，使得稅收政策長(zhǎng)期以來(lái)處于推陳出新的狀態(tài)，不斷增加法律法規(guī)的條款及內(nèi)容，而如何全面掌握復(fù)雜的稅收政策，得到了越來(lái)越多從業(yè)人員的關(guān)注及重視。

（三）缺乏專(zhuān)業(yè)人才

稅收籌劃是一項(xiàng)相對(duì)復(fù)雜的綜合性工作，而做好稅收籌劃工作不僅僅要求工作人員具備豐富扎實(shí)的理論知識(shí)，更需要積累大量的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。除管理能力外，稅務(wù)籌劃人員還必須精通稅收相關(guān)法律法規(guī)，全面把握稅收相關(guān)法律法規(guī)的變動(dòng)情況。同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃人員必須熟悉基礎(chǔ)業(yè)務(wù)流程，大幅度提升納稅方案的可行性。但是現(xiàn)有的企業(yè)中普遍存在缺乏稅務(wù)籌劃人員的問(wèn)題，其專(zhuān)業(yè)性及綜合素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，直接影響稅務(wù)籌劃的總體效果。如何做好對(duì)稅務(wù)籌劃人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)工作，落實(shí)籌劃工作環(huán)節(jié)，贏得更多的經(jīng)濟(jì)效益，得到了越來(lái)越多從業(yè)人員的關(guān)注。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)踐策略分析

（一）管控籌劃風(fēng)險(xiǎn)

從企業(yè)的角度來(lái)看，開(kāi)展稅務(wù)籌劃以最大限度減少稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)為核心目標(biāo)，為企業(yè)贏得更多的經(jīng)濟(jì)效益，避免造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。因此在實(shí)際籌劃的過(guò)程中，相關(guān)企業(yè)要秉持實(shí)事求是的工作原則，提高對(duì)合理管控稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，盡量在企業(yè)內(nèi)部建立健全的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，預(yù)防出現(xiàn)“重籌劃、輕核算”的問(wèn)題。同時(shí)，核算規(guī)范性不足會(huì)大大增加企業(yè)遭受的稅務(wù)稽查程度，甚至可能增加企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，客觀上要求相關(guān)企業(yè)搭建與內(nèi)部財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相匹配的涉稅業(yè)務(wù)體系，實(shí)現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)全覆蓋的目標(biāo)，在極大程度上減少稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（二）選擇納稅身份

小規(guī)模納稅人及增值稅一般納稅人的身份所適用的稅收管理方法及稅率存在明顯的差異。以小規(guī)模納稅人為例，其稅率低下且無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;以一般納稅人為例，其稅率高且可以正常進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。由此可見(jiàn)，相關(guān)企業(yè)可利用無(wú)差別平衡點(diǎn)進(jìn)行稅率測(cè)算，充分發(fā)揮分割法思路的作用進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有針對(duì)性、有選擇性地籌劃納稅人身份。一般納稅人的應(yīng)繳稅額等于銷(xiāo)售額乘以增值稅稅率，小規(guī)模納稅人的應(yīng)繳稅額等于銷(xiāo)售額乘以征收率，詳細(xì)計(jì)算二者身份所產(chǎn)生的抵扣稅率（即稅負(fù)相同的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率）。

（三）利用進(jìn)項(xiàng)抵扣

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后有效銜接了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條，為企業(yè)稅務(wù)重組及清算等方面的工作提供了強(qiáng)有力的支持。因此在實(shí)際籌劃的過(guò)程中，相關(guān)企業(yè)必須深入分析項(xiàng)目成本產(chǎn)生的效益，結(jié)合不同稅種制定有針對(duì)性和有目的性的稅收籌劃方案，以符合稅收法律法規(guī)為前提條件，控制稅收成本，為企業(yè)贏得更多的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，在所有PPP項(xiàng)目交給地方政府或相關(guān)機(jī)構(gòu)期間，可能出現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)票與資金走向不一致或稅收繳納與合同稅收規(guī)劃不一致等問(wèn)題，客觀上要求相關(guān)企業(yè)盡量在合同中嚴(yán)格控制資金走向，方可達(dá)到賬款相符的目標(biāo)，使稅負(fù)始終處于合同要求的合理范圍內(nèi)。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)本文的探究，認(rèn)識(shí)到目前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃普遍存在較多問(wèn)題亟須解決，直接影響稅收籌劃的總體效果，產(chǎn)生相應(yīng)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，直接影響企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力及經(jīng)濟(jì)效益。因此，相關(guān)企業(yè)必須立足于競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)環(huán)境，提高對(duì)稅收籌劃工作的重視程度，使全體職工樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)、主動(dòng)學(xué)習(xí)稅收相關(guān)方針政策，并加大稅收籌劃人才培養(yǎng)力度，為保證稅收籌劃工作有序開(kāi)展提供強(qiáng)有力的支持，為企業(yè)贏得更多的經(jīng)濟(jì)效益。

（作者單位為沈陽(yáng)新松機(jī)器人自動(dòng)化股份有限公司）

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