張華芳

摘 要 基層行政事業(yè)單位是國家政策的具體執(zhí)行者，起著社會先鋒模范作用。會計部門作為行政事業(yè)單位內(nèi)部核心部門，對單位履行社會職責和遵紀守規(guī)都有著重要的作用。通過對基層行政事業(yè)單位風險的防范與控制，能夠有效杜絕違法亂紀行為，同時規(guī)范單位內(nèi)部的經(jīng)濟管理活動，提高業(yè)務經(jīng)辦效率和增強單位財政資金使用的安全性。本文在分析基層行政事業(yè)單位會計風險防范重要意義和會計風險具體表現(xiàn)的基礎上，深入剖析會計風險成因，并針對性地提出防范和控制會計風險的有效措施，對基層行政事業(yè)單位風險防控起到促進作用。

關鍵詞 基層行政事業(yè)單位 會計風險 防范與控制

中央八項規(guī)定的出臺以及現(xiàn)階段經(jīng)濟的發(fā)展，對行政事業(yè)單位會計管理水平及內(nèi)部控制要求越來越高?；鶎有姓聵I(yè)單位更應該清楚認識到會計風險現(xiàn)狀，進一步抓好會計風險的防范和控制工作，進而提高財政資金使用效率和資金安全性。

一、加強基層行政事業(yè)單位會計風險防范的重要性

基層行政事業(yè)單位是國家各項政策的具體實施者，也是企業(yè)、公民等組織和個人的直接接觸者?；鶎有姓聵I(yè)單位各項服務能力的好壞直接影響著社會公眾對政府工作的滿意程度，因此加強會計風險防范與控制對基層行政事業(yè)單位業(yè)務運行具有重要意義。

（一）會計風險的具體含義

會計風險又稱賬面風險，具有客觀性和普遍性。會計風險的客觀性主要是指風險不以人的意志為轉(zhuǎn)移，獨立于人的主觀意識的一種存在;普遍性是指各項會計活動都會出現(xiàn)一系列的會計風險。從基層行政事業(yè)單位實際情況來看，會計風險主要是指會計人員在開展具體工作時由于會計信息錯報、漏報，使財務報告信息失真或失去了實際作用，由此為行政事業(yè)單位財務管理帶來的風險。

（二）行政事業(yè)單位會計風險具體表現(xiàn)

基層行政事業(yè)單位會計風險源于會計信息失真。首先，基層行政事業(yè)單位領導不重視會計核算，會計人員職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務水平不高，會計核算不規(guī)范，會計賬目混亂，經(jīng)常用一些不合規(guī)的收據(jù)甚至白條入賬，甚至原始數(shù)據(jù)弄虛作假，導致會計信息失真，增加了會計風險。其次，單位一般公用經(jīng)費嚴重不足，單位領導為了增加公用經(jīng)費支出，經(jīng)常挪用專項資金改變資金使用用途，導致一般公用經(jīng)費和專項經(jīng)費使用混亂。另外，會計信息不完整，如預算指標下達本單位財政直接撥款項目，單位沒有及時做記賬處理，導致年底決算報表與會計賬表數(shù)據(jù)有偏差，導致賬賬、賬證、賬表嚴重不符。

（三）加強會計風險防范的必要性

行政事業(yè)單位會計核算的目的是為單位內(nèi)部及外部會計信息使用者提供準確的會計信息，保障行政事業(yè)的正常運行和發(fā)展。有效加強基層行政事業(yè)單位會計風險防控，能夠有效規(guī)范會計基礎性工作，提升會計信息質(zhì)量。通過各項財務制度的落實，有效規(guī)范財政資金的管理、使用，保證財政資金使用的安全性。通過風險控制，落實會計監(jiān)督機制及內(nèi)部控制管理，能夠有效提升工作效率，對開展各項社會公共服務業(yè)務、提升公共服務滿意度有重要作用?？傮w來說，有效的會計風險防控不僅是單位加強財務管理的重要體現(xiàn)，更是國家開展黨風廉政建設和反腐敗斗爭的重要保障。

二、基層行政事業(yè)單位會計風險的因素分析

（一）內(nèi)控體系不完善

1.單位管理制度不健全存在的會計風險。一些基層行政事業(yè)單位領導對財務管理制度、會計制度、內(nèi)部控制制度等不重視，沒有制定相應的制度規(guī)范，單位內(nèi)部缺少一套行之有效的內(nèi)控制度。甚至有的單位單純應付上級檢查，沒有結合自己單位實際情況制定有針對性的控制制度，導致管理制度與自己單位實際情況偏差較大，內(nèi)控效果不盡如人意，不能很好地發(fā)揮內(nèi)控制度的作用。有的單位制定了相應的管理制度，但是制度基本流于形式，單位內(nèi)部沒有按照制定的管理制度開展相關業(yè)務，造成管理制度上的會計風險。

2.崗位職責分工不明導致的會計風險。基層行政事業(yè)單位崗位分工混亂，個別重要崗位和特殊崗位沒有分開設置，尤其是一些單位的編制有限，財務會計人員一人多崗，身兼數(shù)職，如個別單位會計、出納、資產(chǎn)管理、物資采購等職務由同一人擔任。有的單位雖然崗位分開設置，但在實際工作中，單位出納、會計實行掛名處理，實際出納、會計為同一人?；鶎有姓聵I(yè)單位崗位職責分工不清行為嚴重違背了相關崗位不兼容原則，導致單位內(nèi)部人員缺乏制約機制而存在會計風險。

3.考核評價存在的會計風險。由于行政事業(yè)單位工作的特殊性，大部分單位沒有編制崗位職責說明書及崗位績效評價目標，導致會計人員在實際工作中缺乏對工作完成情況的評價依據(jù)。同時，缺乏相應的績效考核機制，導致會計人員工作積極性不高，對待工作存在得過且過的心態(tài)，導致會計風險的發(fā)生。

4.內(nèi)部監(jiān)督機制不健全存在的會計風險。在基層行政事業(yè)單位內(nèi)部有審計、紀委部門監(jiān)督。但在實際工作中，各種各樣的客觀原因?qū)е聝?nèi)部監(jiān)督工作受制于領導層，不能獨立行使其監(jiān)督職能，甚至形同虛設，無法真正起到監(jiān)督作用。另外，單位內(nèi)部監(jiān)督不能形成實時監(jiān)督，一般是年度末對會計業(yè)務進行一次性監(jiān)督檢查，疏于對平時會計工作的監(jiān)督，導致監(jiān)督時效性較差，存在會計風險。

（二）人員因素

首先，部分基層行政事業(yè)單位領導干部只注重業(yè)績成果，會計風險意識相對淡薄，再加上領導干部不具備會計管理的專業(yè)知識，不能對本單位會計風險防控進行有效監(jiān)督，有的領導干部甚至完全依賴于財務人員，自己對財務管理、風險防控一竅不通，不注重加強對財務人員的財務知識培訓，導致單位內(nèi)部整體會計風險防范意識較差。其次，部分基層行政事業(yè)單位會計人員專業(yè)素質(zhì)較差，不具備專業(yè)的會計業(yè)務知識，自覺學習專業(yè)知識的態(tài)度不強，不能夠勝任現(xiàn)有單位財務管理工作。另外，有的單位財務會計人員任用購買服務人員，致使財務崗位人員更換頻繁，進而增加了單位會計風險。

（三）外部監(jiān)督機制不健全

基層行政事業(yè)單位外部監(jiān)督主要是財政、人大等機構的監(jiān)督。首先，外部監(jiān)督一般都是會計業(yè)務事后監(jiān)督，對于會計業(yè)務事前、事中環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度較弱，一定程度上增價了單位會計風險。同時，從監(jiān)管內(nèi)容上看，財政、人大等部門很難做到全面監(jiān)督，監(jiān)督覆蓋面較窄。其次，對基層行政事業(yè)單位審計次數(shù)較少，很多單位都是在單位主要負責人離任時進行離任審計，其他年度則很少進行審計，外部監(jiān)督形同虛設。

三、對基層行政事業(yè)單位會計風險防控的建議

（一）健全內(nèi)控制度

基層行政事業(yè)單位風險防控薄弱，源于內(nèi)控制度不完善，因此結合本單位實際情況，建立科學的適合本單位的內(nèi)控制度是非常重要的。一是制定財務管理經(jīng)辦流程，建立嚴格的會計核算體系，制定規(guī)范化、精細化、科學化、合理化的業(yè)務經(jīng)辦制度，規(guī)范各項經(jīng)濟環(huán)節(jié)的審批和執(zhí)行，確保業(yè)務、財務每個環(huán)節(jié)有制度可依、有制度制約。二是建立崗位分離制度，合理設置內(nèi)部關鍵崗位，明確崗位職責，將采購、資產(chǎn)管理、出納、會計等不兼容崗位進行真正分離，而不是形式上的崗位分離，確保起到相互制約、相互監(jiān)督的作用。三是健全內(nèi)部審計制度。在單位內(nèi)部建立審計制度，定期對單位經(jīng)濟活動、財務管理等進行審計，并對審計情況進行評分。針對每次審計結果，做好審計情況分析報告，總結會計管理和內(nèi)控制度執(zhí)行中的經(jīng)驗和教訓，從而制定出更加完善的內(nèi)部控制制度和財務管理流程。四是建立獎懲制度。結合內(nèi)部審計評分制度，對于評分高的人員進行獎勵，對于評分低的進行批評懲罰，并要求其整改，對于多次內(nèi)部審計評分較低的崗位人員進行調(diào)離本崗位處理，從而避免會計風險的發(fā)生。

（二）加強會計人員隊伍建設

對于基層行政事業(yè)單位風險防控工作，要重視會計人員的專業(yè)素質(zhì)的提升，不斷強化會計人員的綜合能力。一是建立選人用人制度。對于會計工作崗位人員，要高標準、嚴把關，對于新入門的會計人員，要考核其會計專業(yè)知識和職業(yè)道德素養(yǎng)，以確保會計人員能夠勝任相關會計工作。尤其是在會計從業(yè)資格考試取消之后，會計行業(yè)入行門檻降低的情況下，更要嚴格選拔，嚴格審查相關會計人員。同時，會計重要崗位要任用在編在崗人員，盡量不任用購買服務人員，以減少人員流動性帶來的會計風險。二是建立會計人員培訓機制。建立一套行之有效的會計人員培訓方案，每年對單位領導人和會計人員開展會計法律法規(guī)、職業(yè)道德等知識的培訓，定期對單位會計相關人員進行法制教育、廉政教育、腐敗防范等方面的培訓，以此達到強化會計人員專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素質(zhì)能力提升的目的，從而降低會計人員無法勝任本職工作帶來的會計風險。三是增強單位領導和財務人員風險防范意識。首先，基層行政事業(yè)單位領導應充分認識到加強會計風險防范的重要性，摒棄只重政績而輕視會計風險防范的觀念。其次，單位財務會計人員應不斷增強會計風險防范意識，并積極做好會計業(yè)務過程中的風險監(jiān)控工作，從而減少單位人員風險意識薄弱帶來的會計風險。

（三）豐富監(jiān)督模式

基層行政事業(yè)單位應當建立監(jiān)督長效機制，開創(chuàng)內(nèi)部和外部多種監(jiān)督模式，防范會計風險。一是完善內(nèi)部監(jiān)督機制，建立內(nèi)部監(jiān)督機構，明確監(jiān)督機構職責，確保監(jiān)督機構的獨立性和權威性，以確保監(jiān)督機構在實際監(jiān)督工作中行之有效。在內(nèi)部監(jiān)督中，要加強對單位經(jīng)濟活動的薄弱點和風險點的監(jiān)督，降低會計風險發(fā)生的概率。二是接受社會監(jiān)督?；鶎有姓聵I(yè)單位應該主動接受社會監(jiān)督，應該按照法律法規(guī)的規(guī)定，每年主動公開單位公用經(jīng)費、三公經(jīng)費等費用支出情況，提升單位收支透明度，接受社會公眾的監(jiān)督，減少會計風險的發(fā)生。三是建立財政、審計等部門聯(lián)動機制。財政、審計部門應主動給予基層行政事業(yè)單位會計業(yè)務指導，幫助各單位規(guī)范財務經(jīng)濟行為，提高單位會計風險防范能力。同時，財政、審計部門應在每個會計年度結束后對基層行政事業(yè)單位進行全面審計，以便及時糾正單位發(fā)生的會計風險，以促進基層行政事業(yè)單位不斷改進和提升單位財務管理能力，防止會計風險的產(chǎn)生。

（作者單位為威海臨港經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)社會保險服務中心）

參考文獻

[1] 袁躍.行政事業(yè)單位會計風險的辨別及應對策略[J].科技經(jīng)濟市場，2019（10）：58-60.

[2] 李明芳.淺析行政事業(yè)單位會計風險防控及其控制[J].中國集體經(jīng)濟，2018（23）：151-152.

[3] 虎明.論行政事業(yè)單位會計風險及其防控[J].中國集體經(jīng)濟，2018（11）：137-138.