王婉君

摘要：內(nèi)部審計是一項對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以保障組織的經(jīng)營效率，實現(xiàn)組織目標(biāo)的活動。內(nèi)部審計活動有助于監(jiān)督企業(yè)的管理活動、防范經(jīng)營風(fēng)險、評價經(jīng)營成果、制定企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃，在企業(yè)的經(jīng)營活動中起著至關(guān)重要的作用。隨著國有企業(yè)的不斷深化改革，許多國有企業(yè)紛紛設(shè)置了內(nèi)部審計部門。但是，由于我國內(nèi)部審計起步較晚，相關(guān)法律制度并不完善，以及內(nèi)部審計經(jīng)驗的匱乏，導(dǎo)致其內(nèi)部審計仍存在諸多不足之處。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部審計;治理研究

引言：

從大型企業(yè)集團的財務(wù)舞弊，到高校違反中央八項規(guī)定事件的不斷曝光，內(nèi)部審計屢次向我們展示其不可或缺的地位。內(nèi)部審計作為一項公司治理內(nèi)部的自律機制，其主要作用在于強化組織內(nèi)部控制，改善風(fēng)險管理，完善組織結(jié)構(gòu)，以提高公司的風(fēng)險應(yīng)對能力。國有企業(yè)作為國內(nèi)企業(yè)的典型代表，其內(nèi)部審計的意義不只局限于發(fā)現(xiàn)和改正經(jīng)營管理活動中存在的問題及潛在風(fēng)險，更在于對高級管理人員的監(jiān)督和威懾，以減少高管舞弊、貪污等行為的發(fā)生，有利于樹立良好的國企形象，讓投資者對國內(nèi)的企業(yè)重拾信心。因此，國有企業(yè)更有責(zé)任率先改善內(nèi)部審計現(xiàn)狀。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）只重視經(jīng)營績效而對內(nèi)部審計工作不重視

由于國有企業(yè)的特殊性質(zhì)，其具有雙重經(jīng)營目標(biāo)，即：經(jīng)濟利益目標(biāo)和社會效益目標(biāo)。而這兩種經(jīng)營目標(biāo)往往會會產(chǎn)生矛盾。由于監(jiān)管部門的施壓以保證國有企業(yè)做到其應(yīng)盡的社會責(zé)任，國有企業(yè)不得不設(shè)立審計部門來監(jiān)督管控自己的經(jīng)營活動，但是這種迫于壓力而設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)更多的只是形式上的應(yīng)付，并非真正的重視，沒有把嚴格、有效的內(nèi)部審計工作落實到實處。此種情況下，一旦對外披露，企業(yè)的價值和形象將會嚴重受損。

（二）內(nèi)部審計部門缺乏獨立性

國有企業(yè)內(nèi)部審計部門缺乏獨立性表現(xiàn)在：其一，審計部門隸屬關(guān)系不獨立，國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門大多由財務(wù)部門分離而出，權(quán)責(zé)上劃分不清晰，更有甚者，一些下屬公司根本就沒有設(shè)立單獨的審計部門，而是將審計與財務(wù)工作混為一談。其二，內(nèi)部審計人員自身缺乏獨立性，多數(shù)國有企業(yè)的內(nèi)部審計人員來源于企業(yè)內(nèi)部，與各部門之間有扯不清的關(guān)聯(lián)，使其不能獨立的站在事情之外客觀的思考和發(fā)現(xiàn)問題。最后，審計業(yè)務(wù)的獨立性堪憂，因為審計業(yè)務(wù)的獨立性建立在隸屬關(guān)系和審計人員的獨立性之上，但是前面二者都得不到保障，審計業(yè)務(wù)獨立性的保障也就不言而喻。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部審計流程和內(nèi)容不夠完善

審計應(yīng)該是事前、事中、事后審計三者的結(jié)合，任何一個環(huán)節(jié)的缺失都有可能極大的降低審計質(zhì)量。然而，國有企業(yè)大多只重視事后審計而忽略了事前的預(yù)防監(jiān)督和事中的控制作用，使得審計流程不夠全面。大部分國有企業(yè)的審計內(nèi)容比較淺顯，只包括對財務(wù)收支、經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)濟合同的審計，極少審計風(fēng)險管理、環(huán)境審計、數(shù)據(jù)保護。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計存在問題的原因分析

（一）內(nèi)部審計的職能未得到充分認識

首先，國有企業(yè)對內(nèi)部審計的認識不夠。我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計推行的較晚，且內(nèi)部審計工作沒有直接與經(jīng)濟利益掛鉤，為此不受到重視，雖然歷經(jīng)了三十多年的發(fā)展，但我國內(nèi)部審計系統(tǒng)才剛剛形成，仍處于初級階段，各方面都還不完善。其次，國有企業(yè)對內(nèi)部審計的認識有誤解。因為內(nèi)部審計工作在識錯和糾錯的過程中可能會有礙于企業(yè)實現(xiàn)短期的經(jīng)營利潤，但一切都是為了企業(yè)集團長期的良好發(fā)展。有些國有企業(yè)的管理者只看到了其可能有損于短期利益的一面，認為內(nèi)部審計工作是一件吃力而不討好的事情。

（二）內(nèi)部審計部門依附于其他部門

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的自律機制，在企業(yè)內(nèi)部起到“警察”的作用，嚴格意義上來講，內(nèi)部審計部門不應(yīng)與其他任何部門有牽連。國有企業(yè)中的內(nèi)部審計人員大多來源于企業(yè)原有的各個部門，內(nèi)部審計人員與公司各個部門及管理層有著千絲萬縷的聯(lián)系，使得內(nèi)部審計結(jié)果不能夠完全做到公平、公正。這種內(nèi)部審計部門的依附，是削弱內(nèi)部審計獨立性的一個主要原因。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部審計體系不夠健全

國有企業(yè)集團中有許多下屬子公司，由于這些子公司所涉及的經(jīng)營性質(zhì)差異大、經(jīng)營范圍廣，使得一級內(nèi)部審計不能夠做到兼顧各個子公司的內(nèi)部經(jīng)營并及時發(fā)現(xiàn)問題。而在涉獵不同的各個子公司分別設(shè)計內(nèi)部審計部門要耗費很多財力、人力，有相當(dāng)大的難度，因此，現(xiàn)行的許多國有企業(yè)干脆略過了這一步，導(dǎo)致許多下設(shè)子公司都沒有專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，這無疑加大了整個企業(yè)集團的運營風(fēng)險。

三、完善國有企業(yè)內(nèi)部審計的建議

首先，提高內(nèi)部審計地位，完善內(nèi)部審計體系，國有企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計委員會，并注重雙重內(nèi)部審計，不僅要在總公司設(shè)立審計署，也要兼顧下屬公司的內(nèi)部審計工作。其次，內(nèi)部審計部門也應(yīng)獨立于企業(yè)所有者和管理層之外，企業(yè)應(yīng)該時刻明白內(nèi)部審計服務(wù)于所有者和管理層，但不受制于所有者和管理層，二者不存在任何從屬關(guān)系，保證內(nèi)部審計部門與其他部門權(quán)屬關(guān)系的獨立。最后，完善審計流程，拓寬內(nèi)部審計范圍，加強事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督職能，擴寬其內(nèi)部審計范圍，超越賬本，深入業(yè)務(wù)把內(nèi)部審計工作由表面落實到細節(jié)。

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