何文亮

摘要：2010年中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)成立，現(xiàn)階段，已成為世界三大自貿(mào)區(qū)自己之一。但由于貿(mào)易結(jié)構(gòu)不平衡、貿(mào)易增長動力不足、非關(guān)稅貿(mào)易壁壘突出、貿(mào)易摩擦加劇、市場流通不暢等問題，導(dǎo)致貿(mào)易便利化程度較低，中國—東盟貿(mào)易增速低于預(yù)期水平。而經(jīng)濟(jì)體之間的貿(mào)易便化利本質(zhì)上是貿(mào)易相關(guān)交易成本最小化，不僅涉及正式制度的構(gòu)建也涉及非正式制度的演化。希望從稅收制度影響的角度深入探索，考慮稅收制度包括非正式制度如地方風(fēng)俗、習(xí)慣、文化等對貿(mào)易便利化的影響，如稅收征納行為的非正式制度約束及其對貿(mào)易便利化的影響，從稅收制度的角度為提高中國-東盟貿(mào)易便利化提供理論支撐，以期進(jìn)一步推進(jìn)中國和東盟國家雙邊貿(mào)易發(fā)展。

關(guān)鍵詞：東盟 ;稅制視角;便利化

一、引言

貿(mào)易便利化原本指貨物流動過程中物流的便捷程度，也可以指跨境貿(mào)易中通過簡化通關(guān)手續(xù)，促進(jìn)跨境貿(mào)易的有效實施。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程日益提升，國際組織對貿(mào)易便利化有了新的定義，其認(rèn)為貿(mào)易便利化主要指簡化國際貿(mào)易程序，包括國際貨物流動所需要的一系列活動，如通關(guān)手續(xù)以及為貿(mào)易準(zhǔn)備的活動等。東盟自貿(mào)區(qū)經(jīng)過多年的發(fā)展，貿(mào)易便利化水平并沒有大幅度提升。傳統(tǒng)的貿(mào)易便利化測評標(biāo)準(zhǔn)如通關(guān)時間、海關(guān)程序等改善并不能從根本上提升東盟貿(mào)易便利化水平，本文從稅收制度包括非正式制度如地方風(fēng)俗、習(xí)慣、文化等對貿(mào)易便利化的影響，進(jìn)一步推進(jìn)中國和東盟國家貿(mào)易便利化水平。

二、東盟自貿(mào)區(qū)貿(mào)易現(xiàn)狀及問題

（一）貿(mào)易結(jié)構(gòu)不平衡

縱觀歷史，與東南亞國家的貿(mào)易一直是我國對外貿(mào)易的重要組成部分之一，從貿(mào)易順差及逆差的角度看，可以分為兩個階段。首先是90年代到自貿(mào)區(qū)的建立，在這階段，東南亞國家對中國的貿(mào)易一直保持順交易，中國從東南亞進(jìn)口的商品交易量大于從出口到東南亞的商品，中國處于貿(mào)易逆差，并且該逆差逐年擴(kuò)大。其次是從2010年，中國東盟自貿(mào)區(qū)建立，中國對東盟的出口量大于從東盟的進(jìn)口量，貿(mào)易逆差轉(zhuǎn)變?yōu)橘Q(mào)易順差，在中國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的21世紀(jì)，該順差可能在未來的一段時間不斷增加，自貿(mào)區(qū)長久發(fā)展，建立在雙方互利共贏的基礎(chǔ)上，在東盟自貿(mào)區(qū)保持這種態(tài)勢下，雙方的貿(mào)易地位會變得不平等。在可預(yù)期的將來，這種不平等的地位會不斷加深。

（二）貿(mào)易增長動力不足

一方面，中國與東盟各國經(jīng)濟(jì)合作，存在很大的國別差異，在相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等方面的分析，如派出人數(shù)、年末在外人數(shù)等，東盟各國存在很大的差異，尤其是文萊和印度尼西亞相比，兩者的差距十分明顯，這些客觀因素都會影響東盟自貿(mào)區(qū)的貿(mào)易增長。另一方面，東盟國家的經(jīng)濟(jì)以及市場開放程度的不同，中國對東盟各個國家的投資也存在不均衡的現(xiàn)象。在東盟十國中，以新加坡，印度尼西亞為例，其良好的國內(nèi)外環(huán)境，吸引中國大量的投資，相比較而言，比如泰國和越南占有很小的比例，相對于其他國家來說顯示出了極大的差距，這種投資的差異在總的范圍來看，對東盟自貿(mào)區(qū)的建設(shè)存在不利方面。東盟各國的國家政策不同也會給貿(mào)易增長帶來不利條件。由于每個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同，對進(jìn)出口商品存在著限制，優(yōu)先保護(hù)本國的支柱產(chǎn)品，如泰國的芒果等，造成各國貿(mào)易地位的不對等，給貿(mào)易的增長帶來不利條件。

（三）非關(guān)稅壁壘突出

自東盟自貿(mào)區(qū)建立的這幾年以來，各成員國隊均大幅度消減了關(guān)稅水平，在東盟國家，政府熱衷于使用非關(guān)稅壁壘以保護(hù)其國內(nèi)工業(yè)并避免因降低關(guān)稅造成大量的收入損失，東盟各國以技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)法規(guī)、認(rèn)證制度等為主要內(nèi)容的非關(guān)稅壁壘成為阻礙東盟自貿(mào)區(qū)發(fā)展的重要條件。東盟國家非關(guān)稅壁壘主要集中在衛(wèi)生與動植物檢疫措施、技術(shù)性貿(mào)易壁壘、裝疫前檢疫及其他程序、緊急貿(mào)易保護(hù)措施、價格控制措施、財務(wù)措施、影響競爭措施、投資措施等方面，由于非關(guān)稅壁壘在東盟貿(mào)易中普遍存在，即使東盟各國中98%的商品貿(mào)易執(zhí)行零關(guān)稅，但是就內(nèi)部貿(mào)易占對外貿(mào)易的比例方面來看，東盟自貿(mào)區(qū)的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于歐盟自貿(mào)區(qū)。由于東盟各國的經(jīng)濟(jì)水平普遍不高，加上優(yōu)越的地理位置，這就導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品是東盟各國非關(guān)稅壁壘的主要集中方面。農(nóng)業(yè)部發(fā)布的非關(guān)稅壁壘占東盟內(nèi)部非關(guān)稅壁壘的30%以上?？偟膩碚f，非關(guān)稅壁壘成為制約東盟自貿(mào)區(qū)的發(fā)展的重要條件。東盟非關(guān)稅壁壘制約著內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，盡管東盟自貿(mào)區(qū)現(xiàn)已成為全球第三自貿(mào)區(qū)，但是全面，深入，協(xié)調(diào)的發(fā)展仍然是東盟自貿(mào)區(qū)急需解決的問題，東盟各國因其經(jīng)濟(jì)水平的差異，這一切根本性的問題難以解決，這是導(dǎo)致非關(guān)稅壁壘存在的根本原因，非關(guān)稅壁壘從一定的層面來看，也制約著區(qū)域外國家貿(mào)易的進(jìn)行。東盟自貿(mào)區(qū)是我國提出“海上絲綢之路”的橋頭堡，由于東盟內(nèi)外部的非關(guān)稅壁壘突出等問題，是的東盟內(nèi)部協(xié)商面臨重大挑戰(zhàn)，這也使得 “一帶一路”的順利推行面臨巨大不確定性?，F(xiàn)階段，中國急需和東盟各國共同探索建立一個普遍接受的貿(mào)易制度，在此制度下，消減非關(guān)稅壁壘對東盟貿(mào)易的影響，為東盟自貿(mào)區(qū)的進(jìn)一步發(fā)展提供良好的政策環(huán)境。

三、稅制熵變對貿(mào)易便利化的影響

東盟國家的稅收制度伴隨著其經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷的變化，而稅制的變化又引起區(qū)域經(jīng)濟(jì)的合作與發(fā)展。東盟由剛開始的文萊、印度尼西亞、馬來西亞、緬甸、新加坡、泰國六個成員國，發(fā)展到現(xiàn)在的“10+1”，縱觀東盟國家的稅制變化主要分為三個階段，分別是稅制改革、關(guān)稅協(xié)調(diào)以及區(qū)域協(xié)調(diào)三個階段。

（一）稅制改革階段（1980-2000）

20世紀(jì)80年代，隨著世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，東盟國家面對經(jīng)濟(jì)全球化的沖擊，為適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，提高企業(yè)國際競爭力等方面的客觀要求，不斷地對稅收制度進(jìn)行改革和完善，在此之前，東盟國家的稅制普遍比較混亂，稅率以及稅收的征管與國際差別較大，給本國商品進(jìn)入全球市場帶來阻礙，此次的稅制改革跨越時間較長，一直持續(xù)到20世紀(jì)默契，跨越20年左右，完成東盟國家稅率及稅收征管的初步改革。此階段的稅制改革主要集中在直接稅方面。新加坡的稅制改革開始于1987年，其公司所得稅在1987年將由40%降為33%，到1993年，公司所得稅進(jìn)一步降低，由33%降至30%，在減稅的基礎(chǔ)上，對公司資本利得不征稅，同時資本損失也不能抵補(bǔ)。伴隨著公司所得稅的改革，個人所得稅的稅率也同步下降，由1978年以來的6% -55%降為1987年的3.5% -33%。菲律賓的稅制在此階段也發(fā)生變化。菲律賓的公司所得稅改革主要分為兩步，首先在1986年將公司所得稅稅率從 25%-35%統(tǒng)一為35%，其次在1998 至2000年兩年期間內(nèi)將公司所得稅從35%降為32%，在此同時，對部分公司采取優(yōu)惠的稅收政策，如對投資達(dá)到3億美元的企業(yè)，其可以在 12年內(nèi)免征所得稅。伴隨著公司所得稅稅率的降低，個人所得稅稅率也同步降低，其從 5%-60%降為1%-35%。降低公司所得稅和個人所得稅的稅率成為此階段的稅制改革的特點。

東盟國家在此次稅制改革中引入增值稅。在此之前，由于稅制的設(shè)計存在不合理，導(dǎo)致部分商品存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。增值稅的引進(jìn)成功的解決了部分商品重復(fù)征稅的問題。印尼于1983年在消費階段征收10%的增值稅統(tǒng)一稅率，改革間接稅體系，由此拉開了東盟國家引入增值稅解決重復(fù)征稅的帷幕，緊接著菲律賓于1986年正式引入了 10%的增值稅，廢除原先的以銷售額為基礎(chǔ)的周轉(zhuǎn)稅，現(xiàn)階段，菲律賓國內(nèi)增值稅稅率為12%。1992年1月1日，泰國的增值稅制度起實施，取代了原有的商業(yè)稅制度，1999年下調(diào)普通稅稅率，由 10%下調(diào)為7%。20世紀(jì) 80年代，新加坡首次采用零售銷售稅，拉開引入增值稅的帷幕， 1994年的稅制改革正式引進(jìn)增值稅，此次改革的重點在于建立商品服務(wù)稅（即增值稅，稅率為3%），其現(xiàn)行稅率為5%。

東盟國家此階段的稅制改革，涉及到方方面面，是稅收制度的一次徹底的調(diào)整，奠定了東盟國家稅制的基礎(chǔ)格調(diào)。此次的稅制改革對東盟的貿(mào)易產(chǎn)生了巨大的影響，此次稅制改革在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下發(fā)生的，東盟國家通過稅制改革，融入全球的經(jīng)濟(jì)體系中，與全球的稅收制度接軌，有利于東盟國家進(jìn)一步增強(qiáng)與全球的貿(mào)易，提高貿(mào)易水平。另一方面，此次稅收制度的改革涉及東盟各國，通過此次稅制改革，東盟各國的稅率及征管環(huán)境類似，雙方貿(mào)易中稅收問題得到大幅度緩解，為東盟貿(mào)易一體化奠定了基礎(chǔ)。

（二）關(guān)稅協(xié)調(diào)階段（ 2002-2010）

2002年11月4日，《中國-東盟全面經(jīng)濟(jì)合作框架》正式簽訂，該協(xié)議是中國第一個區(qū)域貿(mào)易安排，標(biāo)志東盟國家稅制改革步入關(guān)稅協(xié)調(diào)的新階段。此階段，東盟各國通過貿(mào)易協(xié)定，降低稅率（主要是關(guān)稅），提高區(qū)域貿(mào)易的便利化。2002年，《中國-東盟全面經(jīng)濟(jì)合作框架》正式簽訂，拉開了東盟自貿(mào)區(qū)關(guān)稅協(xié)調(diào)建設(shè)的帷幕，也意味著稅制改革進(jìn)入新的階段。2003年，中國和泰國簽訂雙邊協(xié)定，免除雙方貿(mào)易商品中的水果的關(guān)稅，與此同時，中國與東盟原六國達(dá)成共識，免除部分商品貿(mào)易中的關(guān)稅，實現(xiàn)了自由貿(mào)易。2004年，隨著中國與東盟簽訂“早期收獲計劃”，在中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)雙邊貿(mào)易中，農(nóng)產(chǎn)品如水產(chǎn)品和果蔬等開始降稅。2006年底，大部分農(nóng)產(chǎn)品在雙邊貿(mào)易中實現(xiàn)零關(guān)稅。2005年，《中國與東盟貨物貿(mào)易協(xié)議》生效，該協(xié)議涉及多種產(chǎn)品，拉開了自貿(mào)區(qū)內(nèi)全面降稅帷幕。2010年，中國與東盟原六國實現(xiàn)了以上的產(chǎn)品零關(guān)稅，標(biāo)志著自由貿(mào)易區(qū)的初步建成。

此階段，由于自貿(mào)區(qū)98%的商品實現(xiàn)零關(guān)稅，大大促進(jìn)了中國-東盟自貿(mào)區(qū)貿(mào)易便利化的發(fā)展。從1991年中國與東南亞國家談話到2011年的20年間，中國和東盟的貿(mào)易總額由79.6億美元增加到3630.9億美元，高于北美自由貿(mào)易區(qū)等，東盟自貿(mào)區(qū)貿(mào)易額年均增速在20%以上。在2002-2011年的十年之間，年均貿(mào)易額增長率在30%以上，其根本原因在于2002年啟動中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)以來，東盟各成員國共同推動關(guān)稅協(xié)調(diào)發(fā)展，進(jìn)而提高雙邊貿(mào)易量?？梢娮杂少Q(mào)易區(qū)建設(shè)過程中，關(guān)稅的協(xié)調(diào)有力的促進(jìn)了中國和東盟的國際貿(mào)易發(fā)展。同時關(guān)稅的協(xié)調(diào)也促進(jìn)了中國和東盟的相互投資，截止到2010年，中國與東盟累計相互投資已達(dá)740億美元。1991年東盟國家對中國的直接投資額從的僅3.3億美元，2010年底，其對中國的直接投資為630億美元，實現(xiàn)了快速增長;與此同時，由于零關(guān)稅的協(xié)定，加上東盟各國優(yōu)越的市場環(huán)境，中國對東盟國家的直接投資也出現(xiàn)了較快增長，以2010年為例，中國對東盟直接投資額為44.1億美元，增長率為63.2%。

（三）區(qū)域協(xié)調(diào)階段（2010-至今）

東盟自貿(mào)區(qū)經(jīng)過2002-2010這10年的高速發(fā)展，在各成員國積極推行零關(guān)稅政策下，東盟自貿(mào)區(qū)發(fā)展迅速，但是中國—東盟貿(mào)易增速低于預(yù)期水平，結(jié)果歸因于向心力不足、貿(mào)易增長動力不足、貿(mào)易摩擦加劇、貿(mào)易結(jié)構(gòu)不平衡、非關(guān)稅貿(mào)易壁壘突出、市場流通不暢等原因。為促進(jìn)中國與東盟的雙邊貿(mào)易增長，傳統(tǒng)方式如降低關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘的空間已經(jīng)相當(dāng)有限，由于東盟各國在稅收制度協(xié)調(diào)方面還存在較大不足，通過稅收制度深度協(xié)調(diào)以推進(jìn)貿(mào)易便利化發(fā)展進(jìn)程則具有較大的可能性。

以增值稅為代表的間接稅協(xié)調(diào)也取得了一定的進(jìn)展。東盟自貿(mào)區(qū)11個國家，只有馬來西亞、文萊、緬甸以及老撾四國由于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)條件不成熟，尚未實行增值稅。自貿(mào)區(qū)內(nèi)其余7個成員國引入了增值稅，增值稅的征稅對象是增值額，避免重復(fù)征稅帶來的流通受阻問題，有利于保持稅收中性。在此基礎(chǔ)上，馬來西亞也在探討稅制改革，將銷售和服務(wù)稅轉(zhuǎn)型為增值稅，以增值稅為代表的間接稅的統(tǒng)一有利于稅收協(xié)調(diào)的開展，為東盟自貿(mào)區(qū)的貿(mào)易便利化提供了條件。

在直接稅協(xié)調(diào)方面，除柬埔寨和緬甸外，中國與東盟各國簽訂了國際稅收協(xié)定，在反避稅以及防止偷漏稅等方面發(fā)揮積極作用。這些雙邊稅收協(xié)定主要解決了雙方的稅收管轄權(quán)問題，導(dǎo)致重復(fù)征稅的根本原因就在于稅收管轄權(quán)的沖突，稅收協(xié)定對于促進(jìn)商品區(qū)域自由化流動有著積極作用。在此基礎(chǔ)上，最重要的一方面是，通過雙邊稅收協(xié)定開啟了雙方的直接稅協(xié)調(diào)，對區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化稅收協(xié)調(diào)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響。

從稅收管理角度來說，東盟各成員國在稅收協(xié)定的簽署和執(zhí)行上取得顯著成效，自貿(mào)區(qū)已初步形成了稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)有效的協(xié)調(diào)了成員國之間的稅收管理活動，在稅收征管活動中發(fā)揮著重要作用。中國與東盟國家簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定了稅收情報交換條款，有利于推動區(qū)域合作，打擊跨國偷逃稅和反避稅，為中國和東盟的稅收管理合作提供了法律依據(jù)，對于中國-東盟的全面稅收管理協(xié)調(diào)具有重要的推動作用。

四、結(jié)論

區(qū)域稅制的協(xié)調(diào)解決了自貿(mào)區(qū)貿(mào)易動力不足等問題，通過東盟各成員國稅制的協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了東盟自貿(mào)區(qū)貿(mào)易水平，突破了傳統(tǒng)的零關(guān)稅的限制，為自貿(mào)區(qū)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)提出了新的道路。

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課題項目：廣西財經(jīng)學(xué)院2019年會計類學(xué)生研究項目《稅制視角下的東盟便利化研究》