任健

摘?要：本文針對“管理會計(jì)”課程的難點(diǎn)，利用數(shù)學(xué)的數(shù)圖相結(jié)合、分類思想和變形的思想突破“管理會計(jì)”課程中是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品、成本差異的計(jì)算及分析的難點(diǎn)，為打造“管理會計(jì)”金課模式提供思路。

關(guān)鍵詞：數(shù)學(xué)思想?管理會計(jì)?金課

作為會計(jì)系專業(yè)的一門核心課程，“管理會計(jì)”這門課是為了實(shí)現(xiàn)從培養(yǎng)“核算型”人才到“核算管理型”人才的目的?！肮芾頃?jì)”這門課程主要基于對財(cái)務(wù)信息的分析，其大量用到了數(shù)學(xué)復(fù)雜的計(jì)算公式和統(tǒng)計(jì)學(xué)的知識，這使得學(xué)生普遍覺得掌握起來有一點(diǎn)難度，特別是一些課程中的難點(diǎn)，如成本差異的計(jì)算及分析、企業(yè)預(yù)算的制定等涉及數(shù)學(xué)應(yīng)用比較多的內(nèi)容，很多學(xué)生都表示理解起來困難重重。雖然學(xué)生都經(jīng)過十幾年的數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)了一定的數(shù)學(xué)思維能力，但由于沒有得到相應(yīng)的引導(dǎo)，使得用數(shù)學(xué)工具解決管理會計(jì)中出現(xiàn)的問題往往力不從心。如何能把學(xué)生的數(shù)學(xué)思想與“管理會計(jì)”的學(xué)習(xí)相結(jié)合，為打造出管理會計(jì)的“金課”模式提供有益的補(bǔ)充，在學(xué)習(xí)過程中上讓學(xué)生深刻地體會到數(shù)學(xué)工具為其他學(xué)科服務(wù)的功能，引導(dǎo)學(xué)生將所學(xué)的數(shù)學(xué)思想及方法運(yùn)用到“管理會計(jì)”的學(xué)習(xí)上，是一項(xiàng)重要的教學(xué)理念的更新，會使得教師的知識傳授達(dá)到事半功倍的作用。

一、數(shù)學(xué)分類思想對是否增產(chǎn)決策的引導(dǎo)作用

分類是根據(jù)研究對象本質(zhì)的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)， 將其分為不同類別的一種重要數(shù)學(xué)思想。郭大鵬，姚曼莉的《分類討論數(shù)學(xué)思想例說》強(qiáng)調(diào)：分類討論是學(xué)習(xí)數(shù)學(xué)過程中必須具備的數(shù)學(xué)素養(yǎng)，體現(xiàn)了發(fā)散性思維的特征，更是思維具有深刻性和批判性的重要來源。分類思想不僅僅在數(shù)學(xué)上有著重要的應(yīng)用，也可以作為一種普遍的思維方法應(yīng)用到其他課程的學(xué)習(xí)和日常生活中。

“管理會計(jì)”增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策在現(xiàn)實(shí)條件中往往具有復(fù)雜性，在毫無分類的情況下，學(xué)生很難理解把握到底如何決策。如果適當(dāng)?shù)氖褂脭?shù)學(xué)中的分類方法，則會達(dá)到很好的學(xué)習(xí)效果，在分類的過程中，學(xué)生會很快掌握是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品進(jìn)而提出決策性建議。

首先將是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策方案分為兩大類：繼續(xù)按原有既定規(guī)模生產(chǎn)虧損產(chǎn)品和增產(chǎn)虧損產(chǎn)品、原有產(chǎn)品停產(chǎn)。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際問題的具體條件列出所涉及的兩個(gè)方案的相關(guān)收入和相關(guān)成本，最后根據(jù)利潤最大化的思想選出最優(yōu)方案。兩類方案所涉及的收入及成本如表1、表2。

通過計(jì)算，如果增產(chǎn)的相關(guān)損益大于零，則選擇增產(chǎn)方案，反之選擇繼續(xù)按原規(guī)模生產(chǎn)虧損產(chǎn)品。

反之，如果增產(chǎn)的相關(guān)損益大于零，則可以選擇增產(chǎn)方案，否則選擇按原規(guī)模繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品。

二、數(shù)學(xué)變形思想如何在固定性制造費(fèi)用成本差異計(jì)算中得以應(yīng)用

變形的思想是基于對問題的某些局部進(jìn)行變形處理，進(jìn)而使本來不具有邏輯性雜亂的問題呈現(xiàn)一定的規(guī)律性，從而達(dá)到化繁為簡的目的。固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算及分析分為兩差異法和三差異法。

“管理會計(jì)”中的一個(gè)難點(diǎn)就是差異分析，本部分的公式復(fù)雜，難以理解，而基于復(fù)雜公式的結(jié)論往往也很難對問題有一個(gè)透析的說明。這里采用變形的思想對公式進(jìn)行相應(yīng)的變形處理，會使得學(xué)生學(xué)習(xí)起來特別簡單。具體變形如下：

能量差異=標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用（預(yù)算）-產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用（實(shí)際）=固定制造費(fèi)用（預(yù)算額）-總工時(shí)（實(shí)際）×標(biāo)準(zhǔn)分配率+總工時(shí)（實(shí)際）×標(biāo)準(zhǔn)分配率-產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)（實(shí)際）

能力差異=固定制造費(fèi)用（預(yù)算額）-總工時(shí)（實(shí)際）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

效率差異=總工時(shí)（實(shí)際）×標(biāo)準(zhǔn)分配率-產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)（實(shí)際）

從以上的對公式的變形可以看出，要學(xué)生輕松掌握能力差異及效率差異的公式，只要對能量差異的公式進(jìn)行變形，公式中間先減去再加上實(shí)際總工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率后會發(fā)現(xiàn)前面的差就是能力差異，后面的差就是效率差異。

再對能力差異和效率差異進(jìn)一步變形，提取公因式，得

能力差異=（預(yù)算總工時(shí)-實(shí)際總工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

效率差異=（實(shí)際的單位產(chǎn)品的消耗定額-用量標(biāo)準(zhǔn)）×實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)分配率

這里，就不難發(fā)現(xiàn)能力差異產(chǎn)生是因?yàn)槠髽I(yè)的總工時(shí)的差異導(dǎo)致的，總工時(shí)改變的主要原因來自企業(yè)的生產(chǎn)能力的改變，所以稱其能力差異;效率差異產(chǎn)生的主要原因是生產(chǎn)單位產(chǎn)品的工時(shí)的改變引起的，從而體現(xiàn)了效率的變化，稱之為效率差異。

可見，通過數(shù)學(xué)思想的一系列應(yīng)用，不僅可以使得學(xué)生很容易地理解公式的內(nèi)涵，牢記公式，而且能夠幫助學(xué)生透析管理會計(jì)針對的生產(chǎn)經(jīng)營的復(fù)雜情況的過程，提升管理會計(jì)最終決策的質(zhì)量。學(xué)生從此在學(xué)習(xí)中走出死記硬背、知其然不知其所以然的學(xué)習(xí)“死胡同”，而且提升了教師的教學(xué)質(zhì)量，為塑造管理會計(jì)“金課”提供了有力的補(bǔ)充。

參考文獻(xiàn)

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