王廣闊

【摘要】社保在當(dāng)前已上升到一個(gè)全民繳納的階段，社保政策的變化也將對(duì)大眾生活帶來(lái)巨大的影響。而我國(guó)的社保支出面臨巨大的缺口，預(yù)計(jì)在將來(lái)的二十年間仍然會(huì)持續(xù)增加，這主要是因?yàn)槲覈?guó)的老齡化現(xiàn)象日益嚴(yán)峻。而缺口是通過(guò)單位等持續(xù)提供社會(huì)基金來(lái)彌補(bǔ)的，所以，社保新政的落實(shí)便需要企業(yè)單位來(lái)完成。而現(xiàn)階段，國(guó)家經(jīng)濟(jì)處于下行時(shí)期，實(shí)體經(jīng)濟(jì)非常難做，社保新政將給許多企業(yè)帶來(lái)巨大的影響。生存困難的一些企業(yè)對(duì)社保新政的反響是最大的。

基于此，本文首先對(duì)2019年“社保新政”的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行解讀，然后就“社保新政”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析，最后對(duì)“社保新政”下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的變革進(jìn)行了具體闡述，試圖以此為有關(guān)企業(yè)提供一些借鑒與參考。

【關(guān)鍵詞】社保新政;社保政策;社保

一、“社保新政”解讀

（一）“社保新政”的重點(diǎn)內(nèi)容

1.合并國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)

我國(guó)在2019年年初推出的“社保新政”中的第一點(diǎn)內(nèi)容，便是將國(guó)稅部門(mén)與地稅部門(mén)進(jìn)行合并。合并后，申稅的操作，企業(yè)有關(guān)工作人員僅需去一個(gè)辦稅點(diǎn)便能夠完成在之前必須去國(guó)稅與地稅兩個(gè)部門(mén)才能完成的申稅操作。例如通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行申報(bào)，納稅人通過(guò)之前的國(guó)稅或地稅網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的某一用戶名與密碼等信息便可登錄。

兩大部門(mén)合并后，納稅人、扣繳義務(wù)人以往必須向國(guó)稅與地稅兩個(gè)單位分別遞交資料的，現(xiàn)僅需上報(bào)一份即可;根據(jù)規(guī)定必須去國(guó)稅與地稅分別處理的事務(wù)，相同事務(wù)僅需申請(qǐng)一次，稅務(wù)部門(mén)經(jīng)由后臺(tái)進(jìn)行處理。對(duì)于原國(guó)稅、地稅部門(mén)對(duì)相同的資料呈報(bào)存在一些出入的，必須將呈報(bào)規(guī)定統(tǒng)一化處理。

2.2019年起社保統(tǒng)歸稅務(wù)征收

從2019年起，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)開(kāi)始統(tǒng)歸稅務(wù)部征收，這意味著社保費(fèi)“分征”局面已經(jīng)徹底結(jié)束。即，全國(guó)出現(xiàn)了兩個(gè)單位共同征收的現(xiàn)象。而此現(xiàn)象的形成有其一定的緣由。

根據(jù)2011年推出的《社會(huì)保險(xiǎn)法》僅講到，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)采取統(tǒng)一征收的方式，征收步驟與詳細(xì)舉措?yún)⒖紘?guó)務(wù)院推出的具體文件。因此，全國(guó)便出現(xiàn)了社保單位征收、稅務(wù)單位征收以及這兩個(gè)單位共同征收等各種征收形式的混亂局面。參考相關(guān)數(shù)據(jù)，到2017年年尾，全國(guó)共計(jì)有24個(gè)省的稅務(wù)單位參加了社保費(fèi)征收，征收規(guī)模在全國(guó)社保費(fèi)的總收入中接近44%。

2019年1月1日起，國(guó)家有關(guān)部門(mén)正式推出，“為了提升社保資金征管效率，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)全部交由稅務(wù)部共同征收?！弊源酥?，社保便開(kāi)始完全歸稅務(wù)部征收。

3.科學(xué)規(guī)定非稅收入征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)至稅務(wù)部

2019年的“社保新政”根據(jù)便民、高效的準(zhǔn)則，將非稅收入征管職責(zé)劃入到稅務(wù)部的范疇，對(duì)依法確保、適合劃轉(zhuǎn)的非稅收入工程成熟一批劃轉(zhuǎn)一批，一一推行。

為了處理兩部門(mén)共同征收問(wèn)題，2017年，社科院組建了一支專家隊(duì)伍，對(duì)我國(guó)社保費(fèi)征收制度進(jìn)行了綜合評(píng)估。專家隊(duì)伍獲得的結(jié)論包括：稅務(wù)部征收社保費(fèi)與非稅收入，可以達(dá)成稅費(fèi)統(tǒng)一管理，能夠提升效率、減少不必要的開(kāi)支、讓執(zhí)法工作變得更加合規(guī)。

這說(shuō)明，將非稅收入也統(tǒng)一歸為稅務(wù)部處理，能夠更好地促進(jìn)政府職能發(fā)生改變、促進(jìn)社保高質(zhì)成長(zhǎng)。這一改革有利于促進(jìn)非稅收入的法治化進(jìn)程，還可以為深入激發(fā)市場(chǎng)主體的生命力提供優(yōu)良條件。

4.規(guī)范稅收、社保、非稅收入征管服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，收效顯著

今年年初“社保新政”的推出，將稅收與社保以及非稅收入統(tǒng)一由稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行征收，這意味著稅收、社保、非稅收入的征管服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)變得更加規(guī)范了。

將河南作為案例進(jìn)行分析，從2017年社保費(fèi)與非稅收入等均轉(zhuǎn)至稅務(wù)部開(kāi)始的當(dāng)年，單位員工的社保費(fèi)收入上升比例接近13.3%，可比口徑增大概為14%。其中有8%是由于員工薪酬增加所帶來(lái)的結(jié)果，而剩下的6%則是稅務(wù)單位通過(guò)堵漏增收方式與協(xié)助人社部工作而產(chǎn)生的效果。這也從另一個(gè)側(cè)面表明，規(guī)范稅收、社保、非稅收入的征管服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)后，社保工作取得了較好的效果，可以說(shuō)收效顯著。

（二）“社保新政”對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響

“社保新政”的推出，對(duì)我們普通百姓的影響非常大，對(duì)于企業(yè)的影響更是巨大。重點(diǎn)反映在：

1.企業(yè)需要承擔(dān)更多的人力成本

倘若一家公司的職員平均工資是每月一萬(wàn)元，那么在“社保新政”的影響下，企業(yè)必須在每位職員身上每月多花3100-1240=1860元的開(kāi)支。二十個(gè)職員便是39200元，一百個(gè)職員便是186000元，接近十九萬(wàn)的開(kāi)支——而許多小規(guī)模的公司一個(gè)月的經(jīng)濟(jì)收益，也未必有這么多。更不用說(shuō)當(dāng)前才剛剛起步的一些創(chuàng)業(yè)型企業(yè)，而對(duì)于當(dāng)前實(shí)體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)非常嚴(yán)峻的狀況而言更是雪上加霜。而倘若某些大企業(yè)之前未根據(jù)真正的基數(shù)繳納，那么2019年根據(jù)新規(guī)交社保，增加的成本將接近五六千萬(wàn)，屬于一筆非常大的人力成本。因此，“社保新政”下，很多企業(yè)需要面對(duì)巨大的經(jīng)濟(jì)壓力。

2.企業(yè)職員離職率提升

在“社保新政”推出后，最擔(dān)憂的無(wú)非是那些未按照國(guó)家規(guī)定給職員繳納社保的企業(yè)管理者。參考某社保第三方專業(yè)單位2017年度《中國(guó)企業(yè)社保白皮書(shū)》，社保繳納基數(shù)合規(guī)企業(yè)的占比在2016年大致在25%左右。這說(shuō)明有接近75%的企業(yè)都沒(méi)有合法繳納社保。針對(duì)巨額的人力成本，整個(gè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不利、公司獲利能力的下滑，一些小公司不得不開(kāi)始面對(duì)自己的生存問(wèn)題。為了更好地生存下去，企業(yè)只有持續(xù)減薪裁員，而這也就導(dǎo)致了企業(yè)職員離職率的不斷提升。

3.企業(yè)的用工模式將發(fā)生改變

由于企業(yè)在“社保新政”的影響下，必須花費(fèi)更多的人力成本。而人力成本的上升，使得企業(yè)只得通過(guò)其他辦法來(lái)減少人力成本的持續(xù)上升。而這也使得企業(yè)開(kāi)始思考以及變更自己以往采用的用工模式，以便更好地減少人力成本。而此時(shí)的企業(yè)將更樂(lè)于與一些無(wú)需繳納社保的人員建立合作關(guān)系。比如臨時(shí)工、一些已經(jīng)退休了的工作人員、非獨(dú)立勞動(dòng)的兼職工作者、中介介紹的勞務(wù)派遣人員以及實(shí)習(xí)生等等。

4.企業(yè)將提升其聘用人才的標(biāo)準(zhǔn)

在“社保新政”的影響下，企業(yè)在招聘人才時(shí)的要求將會(huì)更加嚴(yán)格，給出的標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)更高。對(duì)員工在勞動(dòng)效率以及價(jià)值創(chuàng)造領(lǐng)域的要求也會(huì)更高。這是因?yàn)楫?dāng)前形勢(shì)下的企業(yè)需要承擔(dān)更多的人力費(fèi)用，只要上交社保，每個(gè)職員就必須多付出一千元以上的社保費(fèi)用。所以，企業(yè)對(duì)職員的投入非常大，而這也就使得企業(yè)只能提升自己聘用人才的標(biāo)準(zhǔn)，盡量一次性招聘到符合公司崗位需求的人才，以規(guī)避人才的流失。

二、在“社保新政”下企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的變革

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員機(jī)械化

由于財(cái)務(wù)機(jī)器人在當(dāng)前已經(jīng)逐漸被運(yùn)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要處理的一些較為簡(jiǎn)單的操作性工作將會(huì)大幅減少，而財(cái)務(wù)的職責(zé)將更多地聚焦在幫助公司管理者制定方案上。因此，很多企業(yè)開(kāi)始在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員上減少成本，減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的聘用，通過(guò)機(jī)器人來(lái)完成一些簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)工作。而事實(shí)是，機(jī)器人也在日益變得自主、智能、獨(dú)立以及普遍化，為一些企業(yè)的發(fā)展提升了工作效率，也節(jié)約了成本，獲得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員機(jī)械化已經(jīng)開(kāi)始獲得許多企業(yè)的青睞。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)發(fā)生變更

由于財(cái)務(wù)機(jī)器人的日益普及，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的要求在不斷提升。以往通過(guò)手工操作的、比較簡(jiǎn)單、機(jī)械的作業(yè)，將由機(jī)器人來(lái)操作。這樣就精簡(jiǎn)了財(cái)務(wù)部門(mén)需要的會(huì)計(jì)人員。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的結(jié)構(gòu)從以往包括出納、工資核算會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、總賬會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、應(yīng)收會(huì)計(jì)、應(yīng)付會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)人員的結(jié)構(gòu)發(fā)生了變更，出納與工資核算會(huì)計(jì)合二為一，應(yīng)收會(huì)計(jì)與應(yīng)付會(huì)計(jì)合二為一等等，以便更好地對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行管理，減少財(cái)務(wù)部門(mén)的開(kāi)支。

（三）財(cái)稅工作開(kāi)始外包，進(jìn)行稅優(yōu)規(guī)劃

由于“社保新政”的影響以及大環(huán)境的影響使得當(dāng)前薪稅優(yōu)化行業(yè)獲得了迅猛的發(fā)展。有些新型人力資源以及財(cái)稅外包企業(yè)，與經(jīng)驗(yàn)豐富的人事管理專家，對(duì)國(guó)家社保等方針?lè)浅Ａ私?，同時(shí)也很清楚各地實(shí)施的各種細(xì)節(jié)，以及稅收洼地以及優(yōu)惠等，因此，他們能夠結(jié)合企業(yè)的真實(shí)狀況，提出與企業(yè)情況相吻合的處理方法，為其提供咨詢服務(wù)。另外，利用不同區(qū)域的稅收洼地或方針優(yōu)惠，協(xié)助企業(yè)減少人力成本，是一個(gè)較好的方法。因此，企業(yè)能夠根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇將財(cái)稅工作外包，開(kāi)展稅優(yōu)規(guī)劃。

（四）職工薪酬體系的變革

在“社保新政”的影響下，企業(yè)發(fā)放給職工的薪酬不再僅僅以現(xiàn)金的方式而發(fā)放，可能包括其他許多形式，也就是說(shuō)“社保新政”使得職工薪酬體系產(chǎn)生了巨大的變革。職工薪酬體系的變革重點(diǎn)體現(xiàn)在下面幾點(diǎn)：

1.采取實(shí)物形式

實(shí)物，主要指的是真實(shí)存在的物品，比如說(shuō)在中秋節(jié)發(fā)放一些粽子、水果、飲料等等，又或者是公司生產(chǎn)的一些其他產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職員。

2.采取期權(quán)激勵(lì)

對(duì)一些大公司而言，可以采用期權(quán)激勵(lì)的形式。期權(quán)激勵(lì)是對(duì)職員予以長(zhǎng)期激勵(lì)的一種手段，是股權(quán)激勵(lì)的一種具有代表性的方式。期權(quán)也被叫做為選擇權(quán)，是以期貨為前提而出現(xiàn)的一種衍生性金融工具。

3.采取費(fèi)用補(bǔ)貼直接報(bào)銷(xiāo)且不再納入工資表

以往，有些費(fèi)用的補(bǔ)貼在企業(yè)的工資表中是能夠看到的，比如加班補(bǔ)貼等等。現(xiàn)如今，企業(yè)將有可能采取費(fèi)用補(bǔ)貼直接填寫(xiě)報(bào)銷(xiāo)單進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)的形式，而不再將其歸入至工資表中。

4.采取內(nèi)部合伙人分紅的模式

對(duì)于一些剛剛創(chuàng)業(yè)的公司來(lái)說(shuō)，可以采取內(nèi)部合伙人分紅的模式。對(duì)公司合伙人根據(jù)一定的比例進(jìn)行分紅，讓公司合伙人能夠激發(fā)出更多的動(dòng)力為公司服務(wù)。

（五）工資核算規(guī)范化發(fā)展

在“社保新政”的影響下，企業(yè)在工資的核算方面將會(huì)變得日益規(guī)范化起來(lái)，企業(yè)職員的個(gè)稅、薪酬等也將變得更為公開(kāi)。原因在于企業(yè)違法核算工資的成本太高。

第一，以往稅務(wù)信息比較落后，不夠先進(jìn)，同時(shí)個(gè)稅的起征點(diǎn)也較低，許多收入高的人士經(jīng)由發(fā)工資的方式逃稅，而此類方法以前非常受歡迎，然而當(dāng)前已經(jīng)徹底結(jié)束了。因?yàn)樾抡?guī)定企業(yè)必須為全員申報(bào)，那么虛列工資便沒(méi)有了其發(fā)展之路。

第二，以往許多企業(yè)為了便利，基本上都采用發(fā)現(xiàn)金的方式給員工支付薪酬，而這種現(xiàn)金發(fā)放的方式給稅務(wù)部門(mén)造成了較大的監(jiān)管問(wèn)題，由于支付管理體系的進(jìn)步，以現(xiàn)金支付職員薪酬的方式也將不斷被銀行轉(zhuǎn)賬的方式所代替。

第三，結(jié)算的工資需要與應(yīng)付職員薪酬的每項(xiàng)內(nèi)容相吻合。由于稅務(wù)方針的日趨嚴(yán)格，應(yīng)付職工的薪酬當(dāng)前亦為監(jiān)控的主要內(nèi)容，倘若年末未進(jìn)行計(jì)提，科目余額便是0，將出現(xiàn)較大的異常。而只要產(chǎn)生異常狀況便會(huì)造成懷疑，所以企業(yè)不敢冒這個(gè)險(xiǎn)。因此在核算工資上將變得更為規(guī)范。

（六）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須持續(xù)提升其綜合能力

對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，必須持續(xù)提升其綜合能力。首先，因?yàn)槠髽I(yè)持續(xù)開(kāi)始應(yīng)用人工智能技術(shù)，財(cái)務(wù)機(jī)器人也已經(jīng)在企業(yè)中獲得了應(yīng)用。許多財(cái)務(wù)人員開(kāi)始面臨下崗。以往的僅僅會(huì)簡(jiǎn)單的手工操作等作業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員將會(huì)被智能機(jī)器人所取代，這就要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須不斷提升自己的綜合能力，才能夠在企業(yè)有立足之地。另外，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的用人標(biāo)準(zhǔn)也在不斷提升。他們希望財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠涮峁└嗟脑跊Q策上的幫助與支持。因此，這也使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須持續(xù)提升其綜合能力，而不能僅僅滿足于現(xiàn)狀，因?yàn)樽约弘S時(shí)都有可能被企業(yè)所裁掉。

三、總結(jié)

2019年“社保新政”的推出，影響著我們的方方面面。但是，它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響最大，包括對(duì)企業(yè)的用工模式，薪酬體系等等。而企業(yè)為了更好地在市場(chǎng)中立足，只能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行變革，采取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員機(jī)械化、變更財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)、改變職工薪酬體系、更加規(guī)范地核算工資以及提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的綜合能力等方式來(lái)應(yīng)對(duì)“社保新政”。

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基金項(xiàng)目：

遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院校級(jí)大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目，項(xiàng)目名稱：“社保新政”對(duì)企業(yè)與個(gè)人的影響研究（項(xiàng)目編號(hào)：2019XJDCA054）。