【摘要】行政事業(yè)單位是當(dāng)今社會(huì)建設(shè)發(fā)展的重要機(jī)構(gòu)，只有行政事業(yè)單位管理能力不斷拔高，才能為民服務(wù)，助推社會(huì)與時(shí)俱進(jìn)，其中內(nèi)部控制作為可以有效提升行政事業(yè)單位綜合管理實(shí)力的要素之一應(yīng)受到有關(guān)單位重視，通過內(nèi)部控制肩負(fù)新時(shí)代行政事業(yè)單位運(yùn)營使命。本文通過探析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)必要性、難點(diǎn)及應(yīng)對方略，以期助力行政事業(yè)單位管理能力不斷增強(qiáng)。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位??內(nèi)部控制??建設(shè)

行政事業(yè)單位主要是指事業(yè)單位及行政單位的總稱，擁有行政管理職權(quán)，依法行使管理職能，針對社會(huì)進(jìn)行執(zhí)法監(jiān)督并提供綜合服務(wù)，滿足教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生等社會(huì)領(lǐng)域發(fā)展需求，通常情況下不以盈利為目標(biāo)。內(nèi)部控制主要是指組織機(jī)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)單位以運(yùn)營活動(dòng)為依托，建立具有職責(zé)性質(zhì)、制約能力、分工明確的組織形式，旨在保障組織機(jī)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)單位資產(chǎn)完整、安全、穩(wěn)定，確保會(huì)計(jì)信息可靠、全面、精確，同時(shí)深入、系統(tǒng)的貫徹執(zhí)行運(yùn)營方案，保障有關(guān)方案可控、可行且具有效率性?；诖?，行政事業(yè)單位作為組織機(jī)構(gòu)，為增強(qiáng)自身綜合運(yùn)營實(shí)力，探析其內(nèi)部控制建設(shè)方略顯得尤為重要。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)必要性

（一）保障會(huì)計(jì)信息精準(zhǔn)可靠

行政事業(yè)單位若想緊跟時(shí)代步伐，按照黨中央及上級(jí)決策部署依法履行社會(huì)職能，為民眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，需精準(zhǔn)掌握單位內(nèi)部各類信息，旨在從實(shí)際出發(fā)探尋發(fā)展方向，將其改革進(jìn)取、依法履職、創(chuàng)新爭優(yōu)、為民服務(wù)關(guān)聯(lián)在一起。通過內(nèi)部控制行政事業(yè)單位可以獲得精準(zhǔn)、全面的會(huì)計(jì)信息，為此行政事業(yè)單位需發(fā)揮內(nèi)部控制優(yōu)勢提高會(huì)計(jì)信息可靠性，為行政事業(yè)單位良性發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（二）保障運(yùn)營方案順利踐行

內(nèi)部控制方向明確、目標(biāo)合理、科學(xué)分工、高效監(jiān)管，通過建設(shè)內(nèi)部控制指引行政事業(yè)單位各部門遵循既定審批程序、規(guī)章制度、手續(xù)條規(guī)、監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)按部就班踐行運(yùn)營方案，防止出現(xiàn)差錯(cuò)，及時(shí)糾正失誤，繼而助其認(rèn)真貫徹方針政策，助推行政事業(yè)單位與時(shí)俱進(jìn)。

（三）保障行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全

雖然行政事業(yè)單位通常情況下不以盈利為導(dǎo)向展開管理活動(dòng)，但財(cái)產(chǎn)物資仍是有關(guān)單位正常運(yùn)營的先決條件，需通過內(nèi)部控制建設(shè)保障財(cái)產(chǎn)物資支出、領(lǐng)用、驗(yàn)收、保管、采購、結(jié)余等活動(dòng)合法合規(guī)，避免出現(xiàn)貪污腐敗、監(jiān)守自盜、濫用物資、浪費(fèi)資源等消極現(xiàn)象，達(dá)到保障行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)完整目的。

（四）保障審計(jì)工作質(zhì)量

審計(jì)監(jiān)督是揭露行政事業(yè)單位綜合運(yùn)營弊端，糾察其日常管理不當(dāng)之處的重要工作手段，只有財(cái)會(huì)信息完備、全面、可用，才能保障審計(jì)工作實(shí)事求是，幫助行政事業(yè)單位彌補(bǔ)運(yùn)營缺陷。基于此，行政事業(yè)單位需做好內(nèi)部控制建設(shè)工作，為科學(xué)開展審計(jì)工作給予支持，提供精確、可用、全面財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)信息，使審計(jì)工作質(zhì)量得到保障。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)難點(diǎn)

（一）建設(shè)原則不夠清晰

良好的內(nèi)部控制建設(shè)原則是優(yōu)化配置各個(gè)領(lǐng)域內(nèi)控資源，強(qiáng)化行政事業(yè)單位綜合管理，提高內(nèi)部控制質(zhì)量的重要條件，在有關(guān)原則加持下規(guī)避建設(shè)矛盾，保障內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)順利進(jìn)行。部分行政事業(yè)單位因缺乏內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)，在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)存在顧此失彼現(xiàn)象，割裂內(nèi)控環(huán)路，內(nèi)控缺乏遠(yuǎn)見，究其內(nèi)因源于建設(shè)原則模糊不清，影響該單位內(nèi)控建設(shè)整體成效。

（二）建設(shè)結(jié)構(gòu)不夠穩(wěn)定

行政事業(yè)單位為賦予內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展性、貫穿性需確保內(nèi)控結(jié)構(gòu)科學(xué)穩(wěn)定，猶如建設(shè)樓宇般將內(nèi)部控制視為有機(jī)整體同時(shí)予以結(jié)構(gòu)劃分，使內(nèi)部控制建設(shè)循序漸進(jìn)、基礎(chǔ)堅(jiān)實(shí)。然而，有些行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)時(shí)存在表面形式感過強(qiáng)、建設(shè)結(jié)構(gòu)失衡消極現(xiàn)象，控制要素?zé)o法調(diào)配，會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)展滯后，控制程序混亂，降低行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)質(zhì)量。

（三）內(nèi)涵認(rèn)知不夠深入

新時(shí)代內(nèi)部控制建設(shè)是行政事業(yè)單位深化改革、求新圖變重要手段，這就需要行政事業(yè)單位明晰內(nèi)控建設(shè)積極意義，將內(nèi)部控制建設(shè)視為自身發(fā)展關(guān)鍵一環(huán)，不僅要求管理人員重視內(nèi)部控制，還需全體工作人員積極參與內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)，營建和諧、統(tǒng)一、高效內(nèi)控氛圍，繼而在優(yōu)質(zhì)環(huán)境下落實(shí)內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)。

（四）內(nèi)控機(jī)制不夠完備

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在諸多阻力，增加內(nèi)控難度，主要源于內(nèi)部控制初衷是保障會(huì)計(jì)信息精確，支持審計(jì)工作順利進(jìn)行，約束管理層及工作人員行為，健全有關(guān)單位內(nèi)部綜合管理體系，要求工作人員遵循內(nèi)控程序，勢必會(huì)對固有運(yùn)營形式帶來沖擊并激化管理矛盾，為此需建設(shè)完備且先進(jìn)的內(nèi)控機(jī)制，使工作人員可緊抓內(nèi)控要點(diǎn)，保障內(nèi)控活動(dòng)有序展開。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)對方略

（一）設(shè)置清晰的建設(shè)原則

第一，合法性原則。法律是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要依據(jù)，確保行政事業(yè)單位可以依法行使自身職能，在黨和國家允許范圍內(nèi)科學(xué)運(yùn)營，使內(nèi)部控制制度建設(shè)、程序等建設(shè)行為有據(jù)可依;第二，整體性原則。一方面行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)需具有前瞻性，以有關(guān)單位改革發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向規(guī)設(shè)內(nèi)控建設(shè)方案，為實(shí)現(xiàn)其改革轉(zhuǎn)型長遠(yuǎn)目標(biāo)給予支持。另一方面行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)需從各部門管控實(shí)況角度出發(fā)，使各個(gè)部門內(nèi)控建設(shè)具有實(shí)效性、針對性，關(guān)注內(nèi)控建設(shè)細(xì)節(jié)，做好內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)建設(shè)工作，繼而提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量;第三，一貫性原則。雖然內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)需與時(shí)俱進(jìn)不斷發(fā)展，但內(nèi)部控制建設(shè)行為應(yīng)貫穿行政事業(yè)單位改革始末，賦予內(nèi)部控制一致性、協(xié)調(diào)性、連續(xù)性;第四，可行性原則。內(nèi)部控制建設(shè)需適應(yīng)行政事業(yè)單位改革發(fā)展實(shí)況，同時(shí)滿足黨和國家對行政事業(yè)單位綜合管理的切實(shí)需求，在可行性原則指引下加強(qiáng)內(nèi)部控制，避免內(nèi)控建設(shè)活力有余、契合性不足，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)章制度、法律法規(guī)進(jìn)行建設(shè)，使其內(nèi)部控制建設(shè)更加科學(xué)有效;第五，創(chuàng)新性原則。關(guān)注新時(shí)代之于行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)有益技術(shù)、資源、理念等要素，面向行政事業(yè)單位注入內(nèi)控創(chuàng)新活力，繼而助推行政事業(yè)單位攻克內(nèi)控建設(shè)阻力。

（二）賦予建設(shè)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性

首先，行政事業(yè)單位需將內(nèi)控要素視為建設(shè)結(jié)構(gòu)支點(diǎn)，營建優(yōu)質(zhì)內(nèi)控環(huán)境，制定科學(xué)、可行內(nèi)控目標(biāo)，設(shè)定內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別事項(xiàng)，針對內(nèi)控建設(shè)活動(dòng)進(jìn)行全面評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果探尋應(yīng)對舉措，深入行政事業(yè)單位各部門推行控制活動(dòng)，建立健全內(nèi)控信息交互體系，在溝通、配合基礎(chǔ)上加強(qiáng)監(jiān)管，加之內(nèi)控建設(shè)原則予以指引，使內(nèi)部控制建設(shè)結(jié)構(gòu)更為穩(wěn)定;其次，行政事業(yè)單位需將內(nèi)部控制屬性視為建設(shè)結(jié)構(gòu)銜接元素。在全面性屬性加持下不斷調(diào)整建設(shè)結(jié)構(gòu)，提出改善措施;在經(jīng)常性屬性指引下檢查考核行政事業(yè)單位內(nèi)部控制職能履行情況，將內(nèi)控建設(shè)視為常規(guī)性操作，與人事、財(cái)務(wù)、績效考核、戰(zhàn)略部署等工作及管理活動(dòng)融合在一起，避免有關(guān)單位管理活動(dòng)、日常業(yè)務(wù)、內(nèi)控行為相互割裂;在關(guān)聯(lián)性屬性驅(qū)動(dòng)下增強(qiáng)各部門之間的協(xié)調(diào)性，建設(shè)互相約束、相互支持的內(nèi)部控制體系;最后，為保障行政事業(yè)單位內(nèi)控程序合理合規(guī)、科學(xué)高效，建設(shè)結(jié)構(gòu)需從事前、事中、事后三個(gè)方面出發(fā)增強(qiáng)穩(wěn)定性。第一，立足行政事業(yè)單位發(fā)展實(shí)況推行事前防范條規(guī)，用以約束工作人員行為，營建基調(diào)一致內(nèi)控氛圍。第二，以保障行政事業(yè)單位貨幣資金完整、安全、合法為導(dǎo)向加以事中控制，關(guān)注其運(yùn)營活動(dòng)中的貨幣流向，囊括應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、銀行資金、現(xiàn)金等控制行為，通過實(shí)物隔離、庫存限額、賬實(shí)盤點(diǎn)等舉措展開事中控制活動(dòng)。第三，在階段性、周期性運(yùn)營方案完成后需針對事后結(jié)果進(jìn)行分析，根據(jù)分析結(jié)論加以監(jiān)督，旨在及時(shí)洞悉行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)薄弱之處，填補(bǔ)內(nèi)控漏洞，將內(nèi)控信息反饋給管理層及有關(guān)部門，為調(diào)整有關(guān)單位宏觀發(fā)展目標(biāo)及部門運(yùn)營方向提供依據(jù)，繼而規(guī)避運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，凸顯內(nèi)控建設(shè)有效性，保障內(nèi)部控制建設(shè)結(jié)構(gòu)合理、穩(wěn)定、靈動(dòng)，達(dá)到增強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)實(shí)力目的。

（三）加深內(nèi)部控制的理解

內(nèi)部控制建設(shè)是行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)型升級(jí)、改革進(jìn)取必由之路，其作為公共服務(wù)組織機(jī)構(gòu)，通過內(nèi)控建設(shè)為提高服務(wù)型政府運(yùn)營質(zhì)量給予支持，為此我國頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)范（試行）》，指引有關(guān)單位重視內(nèi)部控制，深入理解內(nèi)控建設(shè)內(nèi)涵，將內(nèi)控視為行政事業(yè)單位文化一部分，提升“軟”控效率，使工作人員能夠自覺參與內(nèi)控活動(dòng)，具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

第一，加大內(nèi)部控制建設(shè)宣傳力度，尤其在上級(jí)組織機(jī)構(gòu)頒布新規(guī)，行政事業(yè)單位需調(diào)整運(yùn)營方案時(shí)，需通過黨政方針政策的宣傳使工作人員了解內(nèi)控走勢，將內(nèi)控建設(shè)與新時(shí)代方針政策的貫徹落實(shí)關(guān)聯(lián)在一起，同時(shí)將行政事業(yè)單位運(yùn)營目標(biāo)與工作人員日常行為及思想觀念融合在一起，繼而有效削減內(nèi)控建設(shè)阻力，為行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)爭取基層工作人員的理解與支持;第二，做好培訓(xùn)工作，以部門為單位學(xué)習(xí)體悟內(nèi)控建設(shè)內(nèi)涵，引領(lǐng)部門工作者樹立內(nèi)控意識(shí)，解決內(nèi)控建設(shè)認(rèn)知不足問題，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)控建設(shè)目標(biāo)奠定基礎(chǔ);第三，行政事業(yè)單位管理者需將內(nèi)部控制建設(shè)視為綜合發(fā)展戰(zhàn)略重要一環(huán)，通過頂層設(shè)計(jì)奠定統(tǒng)一的內(nèi)控基調(diào)，將內(nèi)控建設(shè)內(nèi)涵滲透在有關(guān)單位運(yùn)營的各個(gè)領(lǐng)域，使內(nèi)控建設(shè)組織規(guī)劃更具戰(zhàn)略性、發(fā)展性、規(guī)范性。

（四）提高內(nèi)控機(jī)制完備性

第一，引入“外腦”進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)，彌補(bǔ)部分行政事業(yè)單位內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)欠缺，內(nèi)控能力有限缺陷，在專業(yè)機(jī)構(gòu)支持下量身定制內(nèi)控建設(shè)機(jī)制，從第三方切入加以指導(dǎo)監(jiān)督，與行政事業(yè)單位共同探討崗位設(shè)置、組織架構(gòu)、職能調(diào)配、權(quán)限界定、人才培養(yǎng)等問題，使其內(nèi)控建設(shè)環(huán)境更為穩(wěn)定，避免行政事業(yè)單位在內(nèi)控建設(shè)進(jìn)程中走彎路;第二，建設(shè)監(jiān)督機(jī)制，一方面各級(jí)政府及職能部門需針對行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)情況加以監(jiān)督檢查，有關(guān)單位根據(jù)檢查監(jiān)督結(jié)果進(jìn)行整改，另一方面行政事業(yè)單位需從主觀出發(fā)進(jìn)行監(jiān)督管控，及時(shí)解決運(yùn)營過程中存在的問題，規(guī)避運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn);第三，建設(shè)管理機(jī)制，推行《內(nèi)部控制管理制度》等條規(guī)，使建設(shè)活動(dòng)有據(jù)可依，配合推行《內(nèi)部控制績效考核標(biāo)準(zhǔn)》、《內(nèi)部控制創(chuàng)新建設(shè)須知》、《內(nèi)部控制培訓(xùn)方案》等管控機(jī)制，保障內(nèi)控機(jī)制具有完備性，用以應(yīng)對新時(shí)代行政事業(yè)單位改革轉(zhuǎn)型背景下的內(nèi)控建設(shè)挑戰(zhàn)。

四、結(jié)束語

綜上所述，行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)對于其樹立政府部門之形象，切實(shí)履行其公共職能尤其必要。行政事業(yè)單位為做好自身的單位內(nèi)控建設(shè)，必須明確了解單位內(nèi)控建設(shè)的必要性，分析當(dāng)前影響單位內(nèi)控建設(shè)的因素及其原因。本文作者認(rèn)為：行政事業(yè)單位為提高內(nèi)部控制建設(shè)質(zhì)量需設(shè)置清晰的建設(shè)原則，賦予建設(shè)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性，加深自身及各部門對內(nèi)部控制的理解，提高內(nèi)控機(jī)制完備性，繼而助推行政事業(yè)單位與時(shí)俱進(jìn)。

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作者簡介：唐三霞（1982-?），女，漢族，湖北孝昌人，學(xué)歷：大學(xué)本科，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)職稱，研究方向：財(cái)務(wù)管理。