劉麗娟 王茂盛 周欣

摘要：我國經濟發(fā)展格局在發(fā)生明顯的變化，在這種新形勢下，傳統(tǒng)的稅收法規(guī)制度已經不能滿足經濟發(fā)展的需要，所以要對傳統(tǒng)的制度進行改革，“營改增”便是稅收法規(guī)制度改革的產物。對目前的酒店行業(yè)做分析會發(fā)現該行業(yè)的業(yè)務內容十分豐富，這些豐富的內容為酒店的納稅籌劃提供了空間，所以積極的分析“營改增”政策實施后酒店的納稅籌劃工作，實現納稅籌劃的科學、合理，這可以為酒店的良好發(fā)展提供支持。簡言之，對酒店“營改增”后的稅務處理以及納稅籌劃做具體的分析與研究，這于酒店納稅來講是有積極的意義的。所以本文就“營改增”之后酒店業(yè)稅務處理以及納稅籌劃做具體的分析，旨在為實踐工作提供指導和幫助。

關鍵詞：“營改增”;酒店業(yè);稅務處理;納稅籌劃

中圖分類號：F406.7;F812.42 ? 文獻識別碼：A ?文章編號：2096-3157（2020）07-0049-03

稅收法規(guī)制度執(zhí)行的主要目的是為了更好的服務于經濟發(fā)展，所以在經濟發(fā)展趨勢以及大環(huán)境發(fā)生明顯變化的時候，如果稅收法規(guī)制度不做調整，其會對經濟發(fā)展產生約束性，這于我國目前的經濟進步是非常不利的。在綜合考慮我國經濟發(fā)展現狀的情況下，2016年稅收法規(guī)制度改革開始實施，由此，營業(yè)稅退出了歷史舞臺，增值稅實現了對各個產業(yè)的覆蓋。“營改增”的執(zhí)行改變了我國各行業(yè)的稅務處理模式，對于稅費籌劃也產生了顯著的影響，所以在全新的稅費制度下，需要對“營改增”之后的具體產業(yè)稅務處理以及稅務納稅籌劃做研究與分析，從而構建適應產業(yè)發(fā)展的稅務處理方式以及納稅籌劃方向。

一、案例分析

Y酒店在“營改增”改革之前，按照傳統(tǒng)的稅費計算模式進行納稅籌劃。對企業(yè)的整體稅負狀況和企業(yè)的具體經營做分析發(fā)現在經營過程中，企業(yè)的收入可觀，但是成本比較高，最終的收益有限。在2016年實施“營改增”改革后，該酒店積極的研讀全新的內容，并基于“營改增”對自身的經營進行了調整，比如實現了采購部門的獨立，同時對較多的業(yè)務進行了外包，比如酒店清潔、停車場管理等，在執(zhí)行具體的措施后，利用進項稅抵扣的相關規(guī)定，該企業(yè)將自身的較多進項稅進行了抵扣。對實施了“營改增”前后的酒店經營數據做分析發(fā)現，在“營改增”之前，酒店一個季度的經營成本約為657萬元，純效益在300～450萬元之間，在實施“營改增”之后，企業(yè)的經營成本約為584萬元，純效益在400～550萬元之間。從數據分析來看，經營成本有了顯著的降低，酒店的效益有了顯著的提升。

二、“營改增”后酒店業(yè)稅務處理

在“營改增”之后，酒店業(yè)的稅務處理會面臨新的局面，所以對具體的稅務處理進行分析和總結，這能夠為“營改增”之后酒店的稅務處理提供科學的參考。以下是基于實踐總結的酒店稅務處理的具體方式方法。

1.無償提供一次性消耗物品。就目前的酒店經營實踐來看，一次性物品的提供比較的普遍，比如牙膏、牙刷、梳子、浴帽等，這些一次性消耗物品和住宿密切相關而且免費提供已經成為了行業(yè)共識。站在客戶的角度進行分析，酒店的配套一次性物品是免費的，其實這些物品的費用包含在了住宿費用中，并由酒店一次性回收，所以其并不是無償使用或者 是免費贈送的。基于這樣的情況，上述的一次性消耗品不應該視為銷售物品，所以在稅務處理中，不需要按照銷售收入進行增值稅繳納。相反，在取得增值稅發(fā)票之后，其可以作為進項稅進行抵扣。

2.可以在酒店客房內設置小酒吧。就目前的酒店經營來看，在一些中高端酒店，客房內會設置小酒吧，放置一些酒水、食品等部分小型日用品，這樣的設置為客人購買物品提供了便利。這些日用品雖然在客房內，但是不屬于住宿配套服務，所以其是一種銷售行為。基于此，在酒店日用品的稅務處理中，需要按照13%的稅率進行增值稅的繳納。簡言之，對酒店內的消費行為進行明確的界定，然后強調銷售收入的稅務處理，這樣，稅務處理的合理性明顯提升。

3.酒店在住宿的同時提供免費的餐飲服務。對現階段的酒店經營做具體的調查分析會發(fā)現酒店在提供住宿的同時還會提供免費的餐飲服務，這是目前酒店比較廣泛采用的一種營銷模式。就此種營銷模式分析來看，餐飲服務統(tǒng)一于住宿定價，顧客在房費支付的過程中統(tǒng)一支付的還有餐飲服務等的費用，所以餐飲服務等費用不能夠被劃入到銷售范圍內，所以其不需要另外加收增值稅。針對這樣的情況，在稅務處理的時候可以按照酒店實際所收取的價款進行增值稅計算。

4.向客人提供免費的服務項目和非免費的服務項目。就免費服務項目分析來看，其可以視為酒店為提升自身的檔次所提供的住宿配套服務，而收費項目則可以視為酒店的娛樂消費，所以在具體的稅務處理中，可以針對不同項目的屬性進行稅務處理，比如收費項目，如按摩、卡拉OK等可以按照娛樂項目6%的稅率進行增值稅繳納。

5.酒店業(yè)店內送餐服務和外賣送餐。對現階段的酒店餐飲以及送餐業(yè)務進行具體的分析可知其主要包括了早餐、點心以及其他的菜肴和飲料酒水等服務。如果是酒店餐飲部門在烹制好顧客所需要的餐品后由服務人員送至顧客所在的房間，整個過程中酒店不提供餐飲場所也不提供布菜等服務，那么此類型的服務可以稱之為“其他生活服務”。就“其他生活服務”的具體增值稅核算來看，需要按照服務業(yè)的6%稅率進行計算。隨著網絡送餐服務的興起，酒店的餐飲部門也推出了網上訂餐促銷活動。該活動的推出本來的目的是吸引消費者到酒店消費，而非外賣制作，但是在各種原因的促使下，其發(fā)展成了外賣。2016年12月，財稅[2016]140號出臺，文件第九條明確規(guī)定，提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。至此，現在酒店銷售非現場消費的食物，外賣業(yè)務統(tǒng)一應該按 6%繳納增值稅。

三、“營改增”后酒店業(yè)的納稅籌劃分析

在“營改增”執(zhí)行之后，酒店業(yè)需要面對新的稅收政策進行納稅籌劃，酒店業(yè)的納稅籌劃需要從以下六個方面進行調整和規(guī)劃。

1.采購過程注意進項稅額的抵扣。

在“營改增”之后，酒店業(yè)的納稅籌劃要強調的第一項工作是在采購的過程中加強對進項稅額的抵扣。就采購過程中的進行稅額抵扣實施來看，主要的內容有三個方面：（1）在采購初級產品的時候需要對進貨渠道進行選擇。就酒店初級產品的采購來看，在進項稅額抵扣的時候方式主要有兩種，一種是計算抵扣，另一種是憑票抵扣。如果是直接從產品生產者手中采購，可以利用計算抵扣這種方式，如果采購的不是自產的產品，需要使用憑票抵扣這種方式。不同的抵扣計算方式最終獲得的抵扣額度存在著差異，因此在初級產品的采購中，需要針對抵扣方式做好采購渠道的選擇。（2）采購的原料加工程度不同，其稅率會有所差異，所以能夠實現的進項稅額抵扣也會不同。所以在酒店采購原料的時候，可以針對不同的進項稅額抵扣率選擇原料，如此可以實現抵扣額度的最優(yōu)。（3）需要改變一些業(yè)務模式。就現實分析來看，某些酒店會從批發(fā)市場進行生鮮產品采購，而以這樣的方式進行產品的采購，在一般的情況下是無法獲得增值稅專用發(fā)票的，這會導致進項稅額無法有效抵扣。出于此問題的解決，酒店可以將采購部門獨立，并成立個體工商戶或者是合伙企業(yè)，因為此類型的企業(yè)不會征收企業(yè)所得稅，而且個人所得稅執(zhí)行的是核定征收的方式，所以利用這樣的方式，采購部門進行產品采購并供給酒店，酒店便可以利用發(fā)票實現進項稅的抵扣。

2.利用固定資產抵扣進項稅。

在“營改增”執(zhí)行之后，酒店要實現科學合理的納稅籌劃，第二項重要的措施是利用固定資產抵扣進項稅?？偨Y分析現階段的酒店經營活動會發(fā)現酒店在運營的過程中會有大量的資源投入，其中包括了人力勞動成本。過高的人力成本并不能實現進項稅的抵扣。在實施“營改增”之后，機器設備當中的進項稅額可以進行抵扣，所以酒店在經營的過程中可以利用機器設備對人工勞動進行代替，之后將機器設備作為固定資產進行進項稅抵扣，這樣，企業(yè)的經營成本會有明顯的降低。為了實現進一步的成本控制，企業(yè)可以在經營的過程中不斷的提高機械化、智能化水平，這樣可以有效的實現進項稅抵扣，從而達到控制成本的目的。除此之外，在“營改增”之后，企業(yè)在購入固定資產的時候也可以實現部分的進項稅抵扣，所以在“營改增”之后，在納稅籌劃的過程中需要對固定資產抵扣進項稅做強調。

3.通過提高房價轉嫁增值稅。

對酒店經營實踐中的客房收入做具體的分析會發(fā)現影響其的因素主要有兩個。其一是平均房價，其二是出租率。從調查的資料總結來看，高星級酒店的客戶資源相對比較的穩(wěn)定，所以價格的彈性比較小，客戶對價格的敏感度比較的低。具體分析發(fā)現高星級酒店在出租率比較高的情況下即使的有價格的上升，需求也不會發(fā)生較為顯著的變化。相比于高端酒店，低端酒店的價格彈性比較大，出租率和價格因素有顯著的關系。正因為如此，高端酒店存在著賦稅轉嫁的潛能。

4.強調業(yè)務分工的專業(yè)化，擴大外包服務范圍。

在“營改增”執(zhí)行之后，酒店業(yè)的納稅籌劃要保證科學，第三項重要的工作是強調業(yè)務分工的專業(yè)性，并不斷的進行外包服務范圍擴大。在上文中提到，酒店業(yè)在運營的過程中需要投入大量的人力，而這些投入的人力是無法實現進項稅抵扣的，這會加重酒店的經營負擔。為了規(guī)避這樣的問題，酒店可以將部分的業(yè)務獨立，實現外包，比如酒店的餐飲后廚幫工、酒店公共區(qū)域的保潔、地下停車場的安保工作等均可以外包給外包公司。利用這樣的方式，酒店的人工成本會得到有效的控制。總之，實現酒店業(yè)務分工的明確，然后利用外包服務的方式將不能抵扣進項稅的業(yè)務進行外包，這樣，利用外包獲取的增值稅發(fā)票實現進項稅抵扣，酒店的運營成本會明顯的下降，酒店整體的工作效率、質量會有明顯的好轉。

5.實施多業(yè)經營稅務籌劃。

在實施“營改增”之后，要想保證酒店納稅籌劃的科學性，還需要實施多業(yè)經營稅務籌劃。對目前酒店業(yè)的收入 結構做分析會發(fā)現酒店業(yè)的收入由住宿收入、餐飲收入、娛樂收入、會議收入以及銷售貨物收入等構成，在這些收入中，住宿收入、餐飲收入、娛樂收入需要按照6%的稅率進行增值稅的繳納，銷售貨物收入則需要按照13%的稅率進行增值稅的繳納。至于會議收入，具體的增值稅繳納需要依據具體的情況做判斷。就酒店的具體分析來看，雖然銷售貨物繳納的增值稅比較高，但是其營業(yè)額比較的少，而像住宿收入、餐飲收 入等則是酒店的主要收入來源。在“營改增”之后，酒店可以基于增值稅的具體稅率以及特點對自身的業(yè)務進行調整，這樣可以最大限度的減少自身的納稅。簡言之，酒店在經營的過程中實施多業(yè)經營稅務籌劃，稅務籌劃的科學性和合理性會更加顯著。

6.“營改增”后利用企業(yè)組織形式的納稅籌劃。

從現實分析來看，酒店企業(yè)的具體組織形式差異會對酒店的具體稅負產生顯著的影響?；诖耍频昶髽I(yè)在納 稅籌劃中需要基于減少企業(yè)稅負的考慮進行企業(yè)組織形式的思考，從而確定更科學的企業(yè)組織形式。就我國稅法的分析來看，如果企業(yè)的組織結構為母子公司，母公司和子公司的稅負獨立核算，相應的，增值稅和所得稅的計算也是獨立的，所以母公司和子公司在經營過程中的盈虧無法實現抵消。如果企業(yè)采用的是總公司和分公司的組織形式，在計算增值稅的時候可以實現匯總繳納。

四、結語

綜上所述，“營改增”對我國目前的經濟發(fā)展有顯著的促進作用，尤其是在產業(yè)或者是行業(yè)改革方面其效用巨大，所以對“營改增”的具體實施進行分析現實意義顯著。本文對“營改增”后酒店業(yè)的稅務處理和納稅籌劃進行具體的分析，目的是要全面的分析在新形勢下的酒店稅費的變化，從而為酒店納稅籌劃提供指導。與此同時，酒店的納稅籌劃工作具有長期性和動態(tài)性特征，該特征要求納稅籌劃工作人員必須要時刻掌握稅收政策的相關內容，所以在“營改增”之后，酒店的納稅籌劃工作實踐中，稅務工作人員需要在解讀政策的基礎上做好酒店的納稅籌劃，這樣可以有效的提升酒店的盈利能力，實現其在行業(yè)內的競爭力提升。

參考文獻：

[1]李璇.“營改增”背景下酒店業(yè)稅收籌劃——以J公司為例[J].中國管理信息化，2019，（9）：42～44.

[2]李真，崔婧.“營改增”后酒店業(yè)稅務處理及納稅籌劃研究[J].商業(yè)會計，2017，（14）：77～79.

[注]

課題來源：江蘇省高校哲學社會科學研究項目（2018SJA0775）;省示范資助項目-中青年骨干教師（9C3A060102）

作者簡介：

1.劉麗娟，南京旅游職業(yè)學院副教授，碩士，會計師，經濟師;研究方向：財務管理，財務分析。

2.王茂盛，南京旅游職業(yè)學院副教授，碩士，經濟師;研究方向：財務管理。

3.周欣，南京旅游職業(yè)學院副教授，碩士，經濟師;研究方向：酒店市場營銷。