摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一道重要程序，應(yīng)從計(jì)劃、執(zhí)行、整改各方面提高管理水平，確保審計(jì)質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用審計(jì)工作，加強(qiáng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，遏制企業(yè)違規(guī)行為，本文通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作所存在的問(wèn)題及其產(chǎn)生原因的分析，得出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制、加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)水平、探索和創(chuàng)新審計(jì)方式，確保審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用的措施，從而全面闡述了企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);問(wèn)題分析;對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239.47 ? 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A ?文章編號(hào)：2096-3157（2020）07-0191-02

一、引言

加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是中央審計(jì)署的工作要求，從企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)出發(fā)，也是企業(yè)健康發(fā)展的必要保障。確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在企業(yè)任職期間的職責(zé)，并對(duì)他們進(jìn)行監(jiān)督和客觀評(píng)估，是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，同時(shí)也是對(duì)企業(yè)的管理者負(fù)責(zé)。通過(guò)一系列措施，逐漸提高企業(yè)的管理效率，保障企業(yè)資產(chǎn)的完整性和合理性。通過(guò)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，能夠?yàn)槠髽I(yè)的績(jī)效審核工作提供參考資料和數(shù)據(jù)真實(shí)性保障。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作有著很大的不同，大多表現(xiàn)在工作的范圍和關(guān)注點(diǎn)方面。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在的問(wèn)題分析

1.審計(jì)相關(guān)制度不完善

內(nèi)部審計(jì)工作在我國(guó)的推行時(shí)間尚短，對(duì)相關(guān)法律、規(guī)章制度的建設(shè)尚不完善。在審計(jì)過(guò)程中體現(xiàn)為制度依據(jù)不全、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)參差不齊、整改責(zé)任落實(shí)沒(méi)有明文規(guī)定等方面，阻礙了審計(jì)工作過(guò)程的推進(jìn)、審計(jì)成果的公允性和成果的有效轉(zhuǎn)化。

此外，企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)尚不能脫離企業(yè)的人事任免及績(jī)效考核等行政管理，無(wú)法確保獨(dú)立性。雖然在機(jī)構(gòu)設(shè)立上，審計(jì)部門(mén)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)，向董事會(huì)負(fù)責(zé)，但是在實(shí)際的操作中，審計(jì)人員的任免、考核以及提拔仍歸屬企業(yè)的行政部門(mén)及公司主管領(lǐng)導(dǎo)。

2.審計(jì)人員水平參差不齊、看問(wèn)題缺乏高度

審計(jì)工作是十分嚴(yán)格嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，?duì)于審計(jì)從業(yè)人員而言，不僅需要具備專業(yè)審計(jì)知識(shí)，還需要具備相關(guān)的其他專業(yè)知識(shí)，如財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、工程造價(jià)等。并且，審計(jì)作為監(jiān)管工作，還需要從業(yè)人員具有較高的企業(yè)責(zé)任觀、職業(yè)道德和個(gè)人溝通技巧。目前，企業(yè)中絕大多數(shù)審計(jì)從業(yè)人員均為財(cái)務(wù)背景，看待問(wèn)題具有局限性，很難達(dá)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)有的高度。從分析中還能夠看出，目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的教育水平參差不齊，大多數(shù)審計(jì)師的專業(yè)能力并不全面[1]。除此之外，由于對(duì)審計(jì)從業(yè)人員工作經(jīng)驗(yàn)的要求，部分審計(jì)人員的年齡較大，在接受新知識(shí)方面，理解能力較差，對(duì)“大數(shù)據(jù)”審計(jì)的學(xué)習(xí)、運(yùn)用和適應(yīng)存在一定的難度。

3.審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保障

由于目前各企業(yè)的審計(jì)職能設(shè)置尚不完善，部分企業(yè)還沒(méi)有設(shè)置專職的審計(jì)工作人員，更無(wú)法滿足對(duì)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督的工作要求。完善的審計(jì)部門(mén)應(yīng)設(shè)有審計(jì)質(zhì)量審理崗，對(duì)不同人員進(jìn)行的審計(jì)工作結(jié)果統(tǒng)一管理評(píng)價(jià)，對(duì)相似的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題統(tǒng)一評(píng)價(jià)定性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)同類審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，向管理層提出可行的管理提升建議。

4.審計(jì)成果轉(zhuǎn)換難

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果能夠彰顯出該審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，以及被審計(jì)對(duì)象的管理水平，能夠正確考察企業(yè)管理者的績(jī)效。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是非常具有參考價(jià)值的，應(yīng)該作為領(lǐng)導(dǎo)干部提拔任用的重要考量。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益管理的第一責(zé)任人，更能從企業(yè)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理的高度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)結(jié)果具有高度，根據(jù)審計(jì)結(jié)果深入分析，可以有效地改善企業(yè)戰(zhàn)略管理和風(fēng)險(xiǎn)管控。但是，目前審計(jì)工作的一大問(wèn)題就是審計(jì)成果轉(zhuǎn)換難，具體體現(xiàn)在重審計(jì)、輕整改，整改落實(shí)不到位。在這種情況下，將審計(jì)整改完成情況作為部門(mén)、企業(yè)績(jī)效考核的指標(biāo)顯得尤為重要。在完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作之后，被審單位以及管理層并沒(méi)有對(duì)審計(jì)結(jié)果給予足夠的重視，也不對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行溯源，審計(jì)成果僅是“紙上談兵”，大大降低了審計(jì)工作的作用。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作問(wèn)題產(chǎn)生原因

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系無(wú)法統(tǒng)一

由于我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)展的時(shí)間不長(zhǎng)，評(píng)價(jià)評(píng)估體系處于改善階段，實(shí)踐中沒(méi)有清晰的量化考核標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)估的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)也容易受到被審計(jì)單位所在位置的開(kāi)發(fā)周期、業(yè)務(wù)性質(zhì)以及管理層任期等方面各種差異的影響。相同項(xiàng)目與項(xiàng)目的之間不一致，公司與公司之間的不一致，問(wèn)題定性沒(méi)有清楚量化的標(biāo)準(zhǔn)，人為考量的因素過(guò)多。另外，評(píng)價(jià)體系大多采用了比較傳統(tǒng)的評(píng)估方法，無(wú)法做到“一事一議”“具體問(wèn)題具體分析”，因此就很容易得出片面的審計(jì)結(jié)果。

2.企業(yè)部門(mén)之間缺少溝通平臺(tái)，無(wú)法提高工作效率

由于缺乏溝通及對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不足，在企業(yè)各部門(mén)間，對(duì)審計(jì)工作還存在抵觸的情緒，認(rèn)為審計(jì)工作就是“挑毛病”“找錯(cuò)誤”，認(rèn)識(shí)不到審計(jì)工作對(duì)部門(mén)管理提升、企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性。例如，在審計(jì)過(guò)程中，部門(mén)業(yè)務(wù)骨干在審計(jì)期間休假、出差，故意逃避審計(jì)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解釋敷衍了事，對(duì)審計(jì)結(jié)果拒絕簽字，等等。但是，由于審計(jì)部門(mén)在部門(mén)設(shè)計(jì)之初就與財(cái)務(wù)、人事等部門(mén)平級(jí)，如果沒(méi)有管理層的推動(dòng)，很難推進(jìn)審計(jì)工作在平級(jí)部門(mén)中展開(kāi)。基于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度不夠，相關(guān)部門(mén)有意避開(kāi)審計(jì)核實(shí)，例如：在審核驗(yàn)證過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)人員多次發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為部分部門(mén)發(fā)布的指標(biāo)項(xiàng)目未達(dá)標(biāo)再次說(shuō)明。再比如說(shuō)，對(duì)于采用虛擬交易業(yè)務(wù)，人為地虛報(bào)產(chǎn)品成本和調(diào)節(jié)費(fèi)用等問(wèn)題，部門(mén)必須積極配合審計(jì)部門(mén)完成會(huì)計(jì)賬面核算，除此之外，還要通告批評(píng)，處罰相應(yīng)的責(zé)任人員;針對(duì)違法法律法規(guī)，離職和降職的人員，需要人事部門(mén)配合提供意見(jiàn)[2]

3.對(duì)審計(jì)人員知識(shí)構(gòu)成要求高

在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)期，普遍認(rèn)為審計(jì)人員只需要具有財(cái)務(wù)知識(shí)就可以做好審計(jì)工作。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，除了財(cái)務(wù)知識(shí)，審計(jì)人員還需要具有風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略管理、管理學(xué)等方面的知識(shí)，特別是法律知識(shí)，是目前審計(jì)人員最缺乏的。在遇見(jiàn)重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，前期的取證過(guò)程是否合法、合規(guī)等就會(huì)變得尤為重要。比如：訪談需要兩名審計(jì)人員共同進(jìn)行，第三方資料需要用正式的函證方式取得，審計(jì)基礎(chǔ)資料需要由被審計(jì)單位提供，并由被審計(jì)單位對(duì)資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)?！奥?tīng)說(shuō)“據(jù)說(shuō)”“傳說(shuō)”等均不能作為審計(jì)依據(jù)。審計(jì)工作不規(guī)范，取證方法缺乏經(jīng)驗(yàn)和認(rèn)知不足，不僅影響了審計(jì)工作質(zhì)量，也降低了審計(jì)工作的公允性。

四、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作措施

1.加強(qiáng)審計(jì)工作創(chuàng)新，推進(jìn)審計(jì)工作轉(zhuǎn)變

目前，我國(guó)企業(yè)審計(jì)工作急需轉(zhuǎn)型，“十三五”審計(jì)工作的未來(lái)規(guī)劃中也著力提出“嚴(yán)加管控、以預(yù)防為目標(biāo)管理審計(jì)”，因此，企業(yè)的內(nèi)審應(yīng)具有一定的前瞻性，以風(fēng)險(xiǎn)管理為視角，從“亡羊補(bǔ)牢”的傳統(tǒng)審計(jì)向“未雨綢繆”轉(zhuǎn)變;不斷創(chuàng)新企業(yè)的審計(jì)工作方式，充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的發(fā)展，提高審計(jì)效率，推行“大數(shù)據(jù)”審計(jì)。加強(qiáng)審計(jì)工作的宣貫及溝通，使企業(yè)的管理層和員工都能充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作重要性和必要性，從抵制審計(jì)向配合審計(jì)，甚至是主動(dòng)要求審計(jì)的方向發(fā)展。目前，現(xiàn)階段重大風(fēng)險(xiǎn)、違規(guī)應(yīng)是審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)，內(nèi)審應(yīng)跟蹤公司未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，規(guī)避可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)及違規(guī)，并在每個(gè)項(xiàng)目上確定一個(gè)直接責(zé)任人，以監(jiān)督整個(gè)過(guò)程中項(xiàng)目預(yù)算的使用。側(cè)重關(guān)注某些重點(diǎn)項(xiàng)目以及領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)審計(jì)、規(guī)范、提升同時(shí)進(jìn)行。最后，建立企業(yè)信息共享平臺(tái)，該平臺(tái)可以使內(nèi)審能夠充分掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)資金流轉(zhuǎn)情況，進(jìn)而實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)督。實(shí)現(xiàn)與外部審計(jì)之間的資源共享以及整合。

2.完善審計(jì)相關(guān)法律制度，提高審計(jì)工作獨(dú)立性

要推進(jìn)審計(jì)工作，有法可依，有規(guī)可守，需要國(guó)家審計(jì)署、立法部門(mén)不斷完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)。企業(yè)需要完善組織架構(gòu)，切實(shí)保障審計(jì)部門(mén)及審計(jì)工作的獨(dú)立性，既要獨(dú)立于公司的行政考核提拔之外，又要納入工作質(zhì)量監(jiān)管中，推進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的不斷提高。

3.加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)水平

在新形勢(shì)下，為深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作積極適應(yīng)審計(jì)工作方式以及觀念的變化，必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員專業(yè)水平的培訓(xùn)，提高素質(zhì)修養(yǎng)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）提高審計(jì)人員的專業(yè)水平。審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，必須提高專業(yè)水平，并能夠在復(fù)雜的人際關(guān)系中擁有一定的獨(dú)立性，審計(jì)人員將依法履行審計(jì)職責(zé)，在工作過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正解決可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最大程度上減少對(duì)企業(yè)的損失，保證審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容準(zhǔn)確、完整。面對(duì)某些工作試圖阻礙或干擾審計(jì)結(jié)果的現(xiàn)象，審計(jì)師應(yīng)做好克服困難，勇敢秉承職業(yè)道德并遵守職業(yè)準(zhǔn)則的準(zhǔn)備。公正地評(píng)估和處理審計(jì)意見(jiàn)，并且不要掩蓋由于其他因素而發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題;不要盲目地確定那些不確定或缺乏審計(jì)證據(jù)的問(wèn)題，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)確性以及效率性。其次要選擇適合的審計(jì)方法，鑒于在審核過(guò)程中缺乏經(jīng)驗(yàn)以及方法，因此需要掌握一些審核技巧，創(chuàng)新審計(jì)思維、廣泛收集信息、擴(kuò)大思路、不斷在實(shí)踐中運(yùn)用新方法，進(jìn)而更加全面、準(zhǔn)確地進(jìn)行評(píng)估和判定。例如，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)仔細(xì)反復(fù)檢查提供或所獲得的所有資源，并應(yīng)清楚地了解每一筆會(huì)計(jì)交易，以確保獲得的會(huì)計(jì)信息具有參考意義。對(duì)于一些比較重要的非流動(dòng)資產(chǎn)，需要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查[3]。通常情況下，對(duì)于有形、財(cái)務(wù)和固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，大多數(shù)采用抽查方法。抽查的樣本信息也要盡可能的全面準(zhǔn)確，進(jìn)而獲取更多詳細(xì)信息。簡(jiǎn)而言之，確保在審核期間所獲得的證據(jù)是準(zhǔn)確無(wú)誤，才能夠保障審核意見(jiàn)得到順利實(shí)施以及采納，進(jìn)而提高工作效率。

（2）擴(kuò)大審計(jì)力量。

在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的同時(shí)，還需要通過(guò)多種方式擴(kuò)大審計(jì)隊(duì)伍，加強(qiáng)審計(jì)力量。除了上述的加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員的專業(yè)水平，還可以通過(guò)借調(diào)相關(guān)專業(yè)人員你的方式補(bǔ)充審計(jì)力量的不足。如對(duì)建造企業(yè)或者工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，可以借調(diào)工程造價(jià)、招標(biāo)管理、采辦管理等具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的人員參與到審計(jì)項(xiàng)目中，提高審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)性和針對(duì)性。對(duì)于超出了自身能力的審計(jì)項(xiàng)目，可以聘請(qǐng)具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的外部專家來(lái)提高審計(jì)隊(duì)伍的力量，通過(guò)結(jié)合外部力量，加強(qiáng)溝通學(xué)習(xí)，不僅可以順利完成審計(jì)任務(wù)，還能不斷提升自己的審計(jì)隊(duì)伍。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的存在是對(duì)企業(yè)管理層最有效的監(jiān)督，是保障企業(yè)資產(chǎn)、確保企業(yè)正常運(yùn)行的關(guān)鍵要素。只有不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督力度，才能夠提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率及素質(zhì)能力，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和責(zé)任追究機(jī)制，才能夠使得企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。因此，在企業(yè)推行并加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部管理的要求，是企業(yè)健康發(fā)展的要求，更是新時(shí)代監(jiān)管的要求。

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作者簡(jiǎn)介：

馬路遙，供職于中國(guó)石油國(guó)際勘探開(kāi)發(fā)有限公司，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師。