孫玉梅

摘 要 內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面的神經(jīng)系統(tǒng)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種管理措施及與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。制造業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱產(chǎn)業(yè)，在世界經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)了重要位置并發(fā)揮了巨大的作用。但我國(guó)許多制造企業(yè)內(nèi)部控制體系尚不完善，表現(xiàn)出各項(xiàng)管理環(huán)節(jié)的不暢通和管理漏洞，從而導(dǎo)致管理失控，產(chǎn)品質(zhì)量不高，效率低，經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)慢，實(shí)物資產(chǎn)丟失、損耗嚴(yán)重等問題。這已經(jīng)成為企業(yè)高速發(fā)展道路上的障礙，使企業(yè)在國(guó)內(nèi)外同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中失去競(jìng)爭(zhēng)力。本文針對(duì)制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題提出相應(yīng)的改革措施和對(duì)策，以供同行業(yè)相互學(xué)習(xí)和參考。

關(guān)鍵詞 制造企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對(duì)策

一、內(nèi)部控制對(duì)制造企業(yè)的重要性

改革開放以來(lái)，中國(guó)制造業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)出欣欣向榮的發(fā)展勢(shì)頭。但因其缺乏規(guī)范的管理控制，能長(zhǎng)久發(fā)展的制造業(yè)少之又少，短則2～3年，長(zhǎng)則5～6年，在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中就被淘汰出局，制造業(yè)發(fā)展的瓶頸越發(fā)凸顯出來(lái)。中美貿(mào)易戰(zhàn)中，我國(guó)制造業(yè)遭遇了一場(chǎng)更嚴(yán)峻的考驗(yàn)，種種教訓(xùn)提醒我們，我國(guó)制造業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展，需要我們“打鐵要靠自身硬”。因此，內(nèi)部控制管理對(duì)制造業(yè)來(lái)說是增強(qiáng)內(nèi)控管理的必要措施，也是中國(guó)制造向中國(guó)“智”造轉(zhuǎn)變的必然管理手段。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）內(nèi)控制度是企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)良性運(yùn)轉(zhuǎn)的保障

第一，從采購(gòu)環(huán)節(jié)，控制采購(gòu)渠道資源信用度，同時(shí)建立企業(yè)自身的信用度，合理確定采購(gòu)資金支付條件，確保采購(gòu)物資的品質(zhì)，為生產(chǎn)材料的及時(shí)供應(yīng)及質(zhì)量做好保障。

第二，生產(chǎn)環(huán)節(jié)，結(jié)合工藝流程及生產(chǎn)指標(biāo)，合理控制投入產(chǎn)出比，加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)成本的事前預(yù)算、事中控制、事后分析。通過核算實(shí)際成本、歷史成本、標(biāo)準(zhǔn)成本，擬定公司報(bào)價(jià)體系指導(dǎo)開展?fàn)I銷業(yè)務(wù);按訂單成本、工序成本、還原成本多維度核算產(chǎn)品成本，并通過對(duì)預(yù)算成本、實(shí)際成本、歷史成本、同行業(yè)成本的比對(duì)分析，充分挖掘成本降低的潛力，以達(dá)到成本最小化、利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

第三，對(duì)資產(chǎn)的管理，制定有效的資產(chǎn)清查制度及管理、控制措施，減少企業(yè)存貨及固定資產(chǎn)的不合理?yè)p失，確保企業(yè)資產(chǎn)的完整及合理運(yùn)用，發(fā)揮資產(chǎn)的最大價(jià)值。

第四，在銷售環(huán)節(jié)，無(wú)論是內(nèi)銷還是外銷，從擬定合同到生產(chǎn)、發(fā)貨、結(jié)算、回款，整個(gè)銷售環(huán)節(jié)通過內(nèi)控制度的約束，能夠有效地防控賒銷風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)貨風(fēng)險(xiǎn)，并提供銷售回款保障及產(chǎn)品利益保障。

（二）有效的財(cái)務(wù)管理制度必須有內(nèi)控制約措施

一套健全有效的財(cái)務(wù)管理制度，必須包含著內(nèi)部控制的措施和手段，才可以保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、有效，控制一切與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的錯(cuò)誤行為。通過財(cái)務(wù)的資金分析、存貨分析、成本分析、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析等財(cái)務(wù)信息的匯總，比對(duì)，分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種管理漏洞，為管理層提供可靠的財(cái)務(wù)信息，使企業(yè)管理者做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。在資金運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，通過內(nèi)控體系，為企業(yè)的貨幣良性安全運(yùn)轉(zhuǎn)提供保證。因此，一套完整、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度作為內(nèi)控體系的中樞，能夠?qū)φw經(jīng)營(yíng)起到監(jiān)督、控制作用，堵塞企業(yè)管理漏洞，減少?zèng)]必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）內(nèi)控制度是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的“守門員”

企業(yè)日常管理涉及員工請(qǐng)銷假，薪酬制度，員工入職、離職等，涉及勞動(dòng)糾紛、安全管理、合同管理、行為規(guī)范，甚至小到一封函件，這些都會(huì)涉及公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。沒有有效可行的內(nèi)部控制制度及監(jiān)管措施，都會(huì)給公司帶來(lái)有形或無(wú)形的損失。內(nèi)部控制貫穿在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的每一個(gè)細(xì)節(jié)，對(duì)日常的行為規(guī)范及開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行強(qiáng)化和規(guī)范性的管理，以防止企業(yè)發(fā)生各類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及其他連鎖反應(yīng)給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響。內(nèi)部控制在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中起到“一夫當(dāng)關(guān)，萬(wàn)夫莫開”的“守門員”作用，為企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)經(jīng)營(yíng)提供保障。

（四）內(nèi)控制度會(huì)降低企業(yè)投融資成本，防控企業(yè)投資、籌資風(fēng)險(xiǎn)

一方面，企業(yè)內(nèi)部投資可以通過內(nèi)控制度評(píng)估投資風(fēng)險(xiǎn)，通過合理的投資預(yù)算對(duì)投資效益作出判斷，并在執(zhí)行過程中控制投資成本，采取降低成本的各項(xiàng)有力措施，使投資的固定資產(chǎn)發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值作用。另一方面，企業(yè)在對(duì)外投資決策上，通過內(nèi)控制度增強(qiáng)投資管控，提高效率及回報(bào)率;籌資上降低籌資風(fēng)險(xiǎn)，避免負(fù)債的產(chǎn)生。

二、制造企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在的問題

（一）內(nèi)部管理機(jī)制及制度不健全

首先，內(nèi)部管控機(jī)制設(shè)置及權(quán)責(zé)分配不合理，不能夠起到內(nèi)部監(jiān)督和控制作用，工作隨意性太強(qiáng)，造成責(zé)任不清，效率低，成本費(fèi)用高，管理脫節(jié)。其次，內(nèi)控制度不健全，流程不符合實(shí)際運(yùn)用，缺乏科學(xué)性、連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效，會(huì)在一些環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞，給公司造成損失和管理秩序混亂。最后，公司上下各層級(jí)缺乏法制觀念，無(wú)論是人事還是購(gòu)銷業(yè)務(wù)，法律保護(hù)意識(shí)都不強(qiáng)，真的有理的事情，因?yàn)槿狈τ行У姆梢罁?jù)，而產(chǎn)生被動(dòng)的局面，進(jìn)而給公司帶來(lái)巨大損失。

（二）公司組織架構(gòu)不清晰，崗位設(shè)置不合理

如果把一個(gè)公司看作是一個(gè)人，那么公司的組織架構(gòu)就是一個(gè)人的骨骼，崗位設(shè)置就是一個(gè)人的各個(gè)器官。完整的公司組織架構(gòu)和合理的崗位設(shè)置，是一個(gè)企業(yè)健康的必要條件。很多制造企業(yè)因?yàn)楣窘M織架構(gòu)不清晰，崗位設(shè)置不合理，使得公司集權(quán)及分權(quán)制度不清，上下級(jí)工作溝通不順暢;未建立崗位輪換制度，職位交叉，做不到不相容崗位或職務(wù)相分離，缺乏相互監(jiān)督或制約機(jī)制，從而造成工作效率低、質(zhì)量差、成本高、資源浪費(fèi)、管理漏洞頻出。

（三）公司沒有可行的績(jī)效激勵(lì)政策和監(jiān)督機(jī)制

因?yàn)闆]有可行的績(jī)效激勵(lì)政策和監(jiān)督機(jī)制，使得員工對(duì)績(jī)效目標(biāo)不明確，沒有考核標(biāo)準(zhǔn)，員工成本意識(shí)不強(qiáng)，工作積極性不高。這造成了干好干壞一個(gè)樣，出現(xiàn)漏洞和問題沒有解決措施和結(jié)果的現(xiàn)象。

（四）公司財(cái)務(wù)管理不到位

財(cái)務(wù)管理不到位涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面?；A(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，造成財(cái)務(wù)核算不真實(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)告失真，無(wú)法提供決策支持。沒有完整的財(cái)務(wù)管理流程及內(nèi)控制度，使得資產(chǎn)管理混亂，造成資產(chǎn)流失，資產(chǎn)安全無(wú)法保證。沒有有效的經(jīng)營(yíng)預(yù)算和對(duì)比分析，使得成本費(fèi)用過高，沒有控制標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)技能低，日常沒有專業(yè)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，對(duì)新的財(cái)會(huì)法規(guī)及稅務(wù)法規(guī)不掌握，造成賬務(wù)處理錯(cuò)誤，稅金損失等等。財(cái)務(wù)部門對(duì)其他部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、培訓(xùn)不到位，使得其他部門對(duì)財(cái)務(wù)工作要求不理解，造成工作效率低，錯(cuò)誤率高，也會(huì)帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（五）企業(yè)不能保證信譽(yù)，不能充分展現(xiàn)企業(yè)文化

首先，公司與客戶建立的關(guān)系不鞏固，對(duì)外不能取得客戶的信任，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)很難維系的主要因素。供貨商付款未按合同執(zhí)行，銷售客戶因質(zhì)量、交期、現(xiàn)場(chǎng)管理及業(yè)務(wù)交流技巧等方面都存在問題，使得業(yè)務(wù)開展困難。

其次，不能充分展現(xiàn)企業(yè)文化。企業(yè)精神和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)未能通過有效的管理、宣傳手段表現(xiàn)出來(lái)，公司發(fā)展戰(zhàn)略方向不明確，使員工對(duì)公司的未來(lái)迷茫，沒有信心。

三、解決制造企業(yè)內(nèi)部控制問題的對(duì)策

（一）提高企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度

增強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部控制管理的認(rèn)知，采取內(nèi)部控制執(zhí)行的各種措施和方法，創(chuàng)造內(nèi)部控制執(zhí)行的良好環(huán)境，是內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的首要條件。

首先，企業(yè)管理者要對(duì)內(nèi)部控制的重要性有足夠的認(rèn)知和理解，同時(shí)在公司內(nèi)部對(duì)內(nèi)部控制體系及各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行宣傳、學(xué)習(xí)，列入部門考核內(nèi)容。

其次，在內(nèi)部控制體系執(zhí)行過程中，按照體系建設(shè)要求做好整體設(shè)計(jì)。管理者身先士卒，嚴(yán)格遵守，起到模范帶頭作用，通過學(xué)習(xí)、宣傳、考核等方式轉(zhuǎn)變制度執(zhí)行者對(duì)內(nèi)控制度的接受態(tài)度，提高企業(yè)全員素質(zhì)。最后，建立系統(tǒng)的、與內(nèi)部控制執(zhí)行相對(duì)應(yīng)的企業(yè)組織協(xié)調(diào)機(jī)制。

（二）制定合理的組織架構(gòu)，改善崗位設(shè)置，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

首先，企業(yè)要在已有的控制環(huán)境中建立一個(gè)健全有效的內(nèi)控框架體系，科學(xué)合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是內(nèi)控框架體系的主要組成部分。管理層的管理理念是否轉(zhuǎn)變、固化思想是否摒棄、管理水平和素質(zhì)高低，都是內(nèi)控組織架構(gòu)是否充分發(fā)揮作用的重要因素，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中篩選出有能力的管理者是保障內(nèi)控制度有效實(shí)施的重要手段。

其次，嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離原則改善企業(yè)的崗位設(shè)置，制定科學(xué)的崗位職責(zé)和權(quán)限，設(shè)立有效的控制活動(dòng)，形成相互制衡機(jī)制。

（三）強(qiáng)調(diào)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，制定績(jī)效激勵(lì)政策

首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、評(píng)估職能，將其作為企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督內(nèi)控其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計(jì)部門既要監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，還要對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)提出改進(jìn)措施和考核意見;并發(fā)揮評(píng)估職能，定期對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行完善和補(bǔ)充，以更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)，從而在全員中營(yíng)造一個(gè)積極的內(nèi)控環(huán)境。

其次，制定有效可行的績(jī)效激勵(lì)政策和監(jiān)督機(jī)制，明確責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)員工成本效益意識(shí)，實(shí)現(xiàn)“多勞多得，勞有所獲”的“比優(yōu)爭(zhēng)先”風(fēng)尚。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

首先，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的管理上，企業(yè)建立強(qiáng)大的信息化系統(tǒng)，通過對(duì)產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的歸集、共享，能夠有效地提高工作效率、工作質(zhì)量。及時(shí)提供指導(dǎo)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的數(shù)據(jù)參數(shù)，為財(cái)務(wù)系統(tǒng)提供及時(shí)、有效的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)依據(jù)，從而發(fā)現(xiàn)管理問題的源頭，使管理層能夠及時(shí)找到解決辦法?；A(chǔ)數(shù)據(jù)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，是制造企業(yè)內(nèi)控管理的重要環(huán)節(jié)。

其次，制定完整的財(cái)務(wù)管理制度、流程，將其作為整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中樞神經(jīng)和監(jiān)控依據(jù)，指導(dǎo)各業(yè)務(wù)部門開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一切業(yè)務(wù)活動(dòng)接受財(cái)務(wù)的監(jiān)督。

再次，制造企業(yè)應(yīng)該完善成本核算系統(tǒng)，對(duì)實(shí)際成本的核算做到日成本、月成本、年累計(jì)成本核算。按訂單成本、工序成本、還原成本、標(biāo)準(zhǔn)成本等多維度對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算、比對(duì)、分析，滿足企業(yè)成本管理要求;同時(shí)，按年度、季度、月度預(yù)算進(jìn)行比對(duì)分析，真正做到事前、事中、事后的監(jiān)督控制。

最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)技能和素質(zhì)，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)競(jìng)賽和考評(píng)。只有財(cái)務(wù)人員有過硬的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)素質(zhì)，才能減少企業(yè)在稅金及賬務(wù)處理上出現(xiàn)錯(cuò)誤帶來(lái)的損失，同時(shí)樹立財(cái)務(wù)部門權(quán)威，指導(dǎo)其他部門開展業(yè)務(wù)，這也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要保證。

（五）保障企業(yè)信譽(yù)，塑造企業(yè)文化

真正有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)建立在遵守職業(yè)道德、誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正的企業(yè)文化基礎(chǔ)上。企業(yè)要充分發(fā)揮管理人員的自律性、自覺性，起到表率作用。加強(qiáng)全員的素質(zhì)教育和法治教育，最大限度地發(fā)揮員工的主動(dòng)性、創(chuàng)新性和主人翁的責(zé)任感。確立企業(yè)價(jià)值和管理理念，引導(dǎo)員工樹立正確的價(jià)值觀，尊重企業(yè)管理理念，強(qiáng)化反腐倡廉意識(shí)，使員工能看到企業(yè)愿景，更加有信心，齊心協(xié)力向公司目標(biāo)努力。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)制造業(yè)應(yīng)制定適合企業(yè)發(fā)展方向的內(nèi)部控制體系，形成一張有規(guī)則交織的防控網(wǎng)絡(luò)，以此協(xié)調(diào)、制約、監(jiān)督企業(yè)管理的全過程，減少違法、違紀(jì)現(xiàn)象。堵塞管理漏洞，減少經(jīng)濟(jì)損失，樹立企業(yè)形象，防止貪污、舞弊行為發(fā)生，從而使企業(yè)脫離對(duì)外依賴，能夠獨(dú)立走上健康、持續(xù)、高速發(fā)展的道路。

（作者單位為天津德曼瑞克科技有限公司）

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