蘇繼程

摘 要 2019年我國建筑業(yè)總產值規(guī)模已達24.8萬億元。建筑業(yè)是國家支柱產業(yè)，在改善我國基礎設施、提高住房質量和解決勞動力就業(yè)方面發(fā)揮了巨大的作用。在國家產業(yè)結構轉型優(yōu)化及國際市場不穩(wěn)定因素日益增多的當下，建安企業(yè)經營風險增加。如何制定企業(yè)內部控制制度并保障其有效運行，對建安企業(yè)的生存、發(fā)展意義重大。本文結合企業(yè)內部控制過程中存在的高層管理內控意識不強、內控制度存在漏洞和缺陷、風險評估機制不完善、財務工作者缺乏獨立性和職業(yè)道德、內部審計工作者缺乏權威性和專業(yè)勝任能力、內部控制文化流于形式等問題，提出公司高層重視并帶頭執(zhí)行內部控制制度、提高財務工作者和內部審計工作者的獨立性和管控水平、建設符合行業(yè)特點的內部監(jiān)督文化、完善風險評估機制、融入預算管理和業(yè)績考核評價等一系列措施，為建安企業(yè)提供參考和借鑒，希望有助于提高建安企業(yè)的內部管理水平，促進企業(yè)健康發(fā)展，提升企業(yè)整體效益和效率。

關鍵詞 建安企業(yè) 內部控制 問題 改進建議

一、內部控制概述

內部控制是在一定環(huán)境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源、達到既定管理目標，而在組織內部實施的各種制約和調節(jié)組織、計劃、程序和方法。內部控制的目標與企業(yè)的經營發(fā)展戰(zhàn)略是一致的。過去狹義的內部控制就是為了防止舞弊、保障資產安全，會計的監(jiān)督控制、不兼容崗位的分離與相互牽制。經過幾十年的發(fā)展，現(xiàn)在的內部控制的含義更加豐富，比如規(guī)范內部流程、促進企業(yè)經營效率提高、監(jiān)督各部門運營、防范企業(yè)風險、保證企業(yè)合法合規(guī)經營等。通過這一系列舉措，可以保證企業(yè)管理順暢、生產經營安全合規(guī)，從而提高效率。可以說每一個企業(yè)都有內部控制，貫穿企業(yè)經營活動的各個方面，但有的企業(yè)管理得好、控制有效，有的企業(yè)管理存在薄弱點、控制難度大。不能說內控失效的企業(yè)一定會經營失敗，但有效的內控機制在減少內外部經營風險、保證企業(yè)資產安全方面能夠起到決定性的作用。內部控制有五大要素：內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督。其中內部控制環(huán)境是基礎，風險評估與控制活動是重要的環(huán)節(jié)和手段，信息與溝通是必要的條件，內部監(jiān)督是不可缺少的重要保證。內部控制不是財務部門或內部審計部門單個部門的事，需要與人力資源部門、項目部等結合起來，在公司管理層的支持與配合下形成一個有機整體，共同發(fā)揮作用。

二、建安企業(yè)內部控制實施現(xiàn)狀分析

雖然建安企業(yè)取得了長足的發(fā)展，內部控制得到了持續(xù)的改進，但國際、國內市場的變化和建安企業(yè)的行業(yè)特點仍然對企業(yè)內部控制提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。為了實現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標，有效降低成本，需要識別和發(fā)現(xiàn)內部控制中的漏點、賭點、偏點、痛點，制定糾正和解決方法。建安企業(yè)內部控制實施現(xiàn)狀如下：

（一）建安企業(yè)財務工作者獨立性不強，職業(yè)道德有待提升

建安企業(yè)財務工作者在項目籌備、項目實施、項目結算和項目考核中都要全程參與，并且需要準確計量會計結果。財務會計資料是企業(yè)內控的基礎資料，財務工作者是企業(yè)內控的重要實施主體。目前來看，會計還存在獨立性不足、職業(yè)道德有待提升的問題。具體如下：第一，有些公司高層認為財務工作者掌握公司的一些核心資料，于是在日常工作中予以拉攏或者產生干擾;第二，為了搶占市場，有些項目不按預算施工，存在先施工、后補會計資料的問題，財務工作者被迫接受;第三，利用現(xiàn)有財務資料實施會計控制，如果不符合高層領導意圖，很可能受阻或被變相否定;第四，財務工作者的個人政治素質不過硬，收取采購部門或供應商的賄賂，放松財務控制或提前支付購貨款，導致其他項目資金支付困難。

（二）內部控制制度設計存在缺陷和漏洞

制度是企業(yè)的靈魂，沒有制度就沒有規(guī)范。內控制度是內控的基礎。如果內控制度存在缺陷和漏洞，內控就無法實施或實施效果大打折扣，導致公司利益受損，增加企業(yè)經營風險。目前內部控制制度存在以下缺陷和漏洞：第一，公司法人治理結構不完善，董事長獨享決策權，重大事項不能集體決策，主觀判斷可能給企業(yè)帶來一定的經營風險;第二，企業(yè)部門權限邊界不清，有些員工同時身兼考核與被考核的雙重角色;第三，內部控制流程不規(guī)范，部門互相推諉;第四，項目部員工對內部控制缺乏重視，降低了內控效率。

（三）內部控制環(huán)境有待改善

管理者的內控意識薄弱，監(jiān)督文化未深入人心。由于市場競爭激烈，公司高層將主要精力放到市場開發(fā)和工程質量上，不愿過多過深參與企業(yè)內部控制，更不愿意為內控制度的改進投入更多的資金。有的公司高層認為內控工作交由財務部門或內審部門完成就行，沒有將內控制度看成一個完整系統(tǒng)，缺乏整體性要求。還有些建安企業(yè)未將監(jiān)督文化納入內部控制，表面上看控制與被控制雙方很和諧，其實暗中博弈不斷，影響了公司整體目標的實現(xiàn)。

（四）沒有完善風險評估機制，不能更好地考慮潛在風險

建安行業(yè)具有投資大、周期長、前期墊資、工程項目分散等特點，如不能有效實施內部控制，會為企業(yè)帶來風險和損失。建安公司在經營過程中更看重眼前利益，而忽略經營風險。具體表現(xiàn)為：第一，過于追求收入指標，存在個別項目盲目投資，有可能出現(xiàn)虧損;第二，缺乏金融政策風險評估機制，不能準確預測金融政策走向和利率變動趨勢;第三，缺乏市場風險評估機制，不能準確判斷原材料價格變動趨勢、人力資源薪酬變化趨勢、技術專利費用升降等因素的影響;第四，不熟悉稅收政策，不能合理預計稅收負擔，導致額外現(xiàn)金流出;第五，風險評估方法比較單一，大都采用定性方法進行評估，有可能導致評估結果不準確。

（五）內部審計缺乏獨立性和權威性，內控作用無法得到充分發(fā)揮

企業(yè)內部監(jiān)督主要是針對企業(yè)內部控制制度的制定和執(zhí)行情況的檢查和監(jiān)督，并在內控執(zhí)行過程中進行評價，及時發(fā)現(xiàn)問題，尋求解決對策。內部審計工作者是內控制度的執(zhí)行者，負有重大的責任，許多內控失效，內部審計工作者都有不可推卸的責任。具體表現(xiàn)為：第一，內部審計機構通常將審計監(jiān)督工作放在財務報表的真實性上，對會計項目進行簡單的審查，缺少對資金安全、內部控制制度效果以及組織職能作用發(fā)揮等的監(jiān)督;第二，建安企業(yè)內部審計工作者的獨立性不足，經常出現(xiàn)人情監(jiān)督;第三，內部審計工作者通常采用定性的分析方法，審計結果存在偏差;第四，項目工地較多，內部審計工作者較少，不能實地審計，容易留下空白點;第五，內部審計工作者的審計能力有限，只能發(fā)現(xiàn)問題，不能提出改進意見，或提出改進意見與實際不符;第六，內部審計機構未將預算管理和業(yè)績考核納入日常內控工作，沒有形成聯(lián)動。

三、建安企業(yè)內部控制的改進和建議

企業(yè)內控制度必須和建安行業(yè)特點相結合，發(fā)現(xiàn)影響內部控制的因素和事項要盡快識別和處置，必要時向公司管理層尋求解決辦法。只有邊實踐邊改進，內控制度才能在完善中發(fā)展、在發(fā)展中優(yōu)化。

（一）提升財務人員的獨立性，加強職業(yè)道德建設

只有提升財務人員的獨立性，才能減少管理層對會計控制的干擾，客觀評價會計控制結果。加強職業(yè)道德建設，增強財務工作者的底線思維，可以預防犯罪行為，避免給企業(yè)帶來損失。改進建議有：第一，盡量采用第三方招聘方式，設定招聘門檻，招聘建安行業(yè)專門財務人才，嚴把入門關。第二，建立與完善會計與庫房管理崗位責任制，明確人員分工和具體權限，預防內部腐敗。比如，對于大宗材料采購，要規(guī)范購買合同簽訂流程，并采用多部門聯(lián)合審批的方式預防腐敗;材料入庫要監(jiān)督過磅驗收的過程，設置2人簽字復核制度，確保材料安全。第三，財務工作者要按項目預算進行全面的成本核算，對非經高層授權的特殊項目有權提出會計控制否定意見。第四，加強財務工作者的職業(yè)道德建設，開展警示教育。有條件的企業(yè)可以組織財務工作者到廉政教育基地接受正式培訓，也可以聘請檢察機關人員現(xiàn)場講解，都能取得很好的教育效果。

（二）完善內控制度，優(yōu)化內控流程

完善內控制度，提升內部控制的可操作性和可行性，解決好內部控制怎么做的問題。優(yōu)化內部流程，解決內部控制怎么高效做的問題。這兩點是建安企業(yè)做好內控工作的重點。改進建議有：第一，建立以防為主的監(jiān)督防線，成立由企業(yè)管理者組成的審計小組，控制關鍵環(huán)節(jié)，分工明確，將職責與業(yè)績考核掛鉤，提升工作效率。第二，完善法人治理結構，明晰各項目中不同部門的職責分工，將責任細化到人。第三，根據(jù)公司總體戰(zhàn)略，制定相關內控制度，細化操作環(huán)節(jié)。針對敏感問題，可聘請內控專家來解決，化解矛盾，增加內控制度的權威性。第四，定期優(yōu)化內部控制流程，補漏點、疏堵點、解難點、通痛點，上下聯(lián)動，確保監(jiān)督順暢。必要時，內部審計監(jiān)督和財務控制監(jiān)督同時進行，減少監(jiān)督次數(shù)，提高監(jiān)督質量。企業(yè)財務工作者、內部審計工作者及項目部對完工進度的確認有爭議時，可提請公司總工程師裁決。

（三）改善內部控制環(huán)境

建安企業(yè)應結合自身情況建設內控監(jiān)督文化，以喜聞樂見的故事和通俗易懂的道理見報、上墻、上網(wǎng)站，使員工理解每個人都扮演著監(jiān)督與被監(jiān)督的雙重角色，逐步消除抵觸、對抗心理，創(chuàng)建良好的內控環(huán)境。內控環(huán)境的改善，有助于員工之間的信任與和諧，便于管理者推行內部控制制度。

（四）強化管理者的內控意識

管理者是內部控制有效實施的關鍵因素，沒有管理者的參與和重視，內部控制工作就無法正常開展，或流于形式，或漏洞百出。由于建安企業(yè)的行業(yè)特點，所以項目部人員的內控意識普遍較為薄弱。因此，建安企業(yè)必須強化管理者的內控意識，提高全員內控水平。改進建議有：第一，強調公司高層在內部控制工作中的帶頭作用，知悉內控管理不僅僅是財務部門或內部審計部門單一部門的工作，還需要其他部門和人員的參與配合。公司高層需要為內控所需的軟件和硬件提供必要的資金保障，使信息化、智能化技術助力企業(yè)內控工作。第二，建安企業(yè)應關注金融政策，把握房貸政策、利率調整政策;關注稅收政策，把握企業(yè)所得稅的征收方式;關注環(huán)保政策和突發(fā)事件可能帶來的逾期開工風險和停工風險。針對這些因素導致的企業(yè)內控風險超過可承受范圍的情況，一定要盡早動手，制定相應對策，化解企業(yè)經營風險。

（五）加強內部審計的管理與監(jiān)控

內部審計工作是內部控制的中心工作，必須扎扎實實推進、勤勤懇懇落實。審計結果對內部控制工作具有指導意義，審計報告要及時提交給公司高層。改進建議有：第一，建立審計委員會，應對風險。審計委員會負責人為公司高層，可以統(tǒng)領全局。審計委員會下設內部審計機構進行日常監(jiān)督，建立以工程為單位的控制體系，對大型項目也可通過會計師事務所等專業(yè)機構協(xié)助進行審計監(jiān)督。同時，還要注意與財務部門、項目管理部門等其他部門協(xié)調聯(lián)動，共用財務資料，互相補充經營資料，印證內控結果。第二，確保審計工作者的獨立性，其薪酬由審計委員會決定，不受企業(yè)管理者的干涉和影響。第三，加大對內部審計工作者的培訓力度，提高其審計能力。內部審計工作者不僅要具備會計、審計知識，還應有工程造價、安全管理方面的知識，能看懂施工圖紙，知悉現(xiàn)場管理的工作要點，同時還要辦事公平、評價客觀、拒腐防變。第四，內控監(jiān)督分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督3個部分。監(jiān)督能夠前置的一定要前置，將風險控制在萌芽狀態(tài)。同時不忘事后監(jiān)督，總結經驗教訓，為公司內控管理提供經驗。要堅決杜絕人情監(jiān)督和后門監(jiān)督。第五，利用網(wǎng)絡等現(xiàn)代科技手段，實施遠程控制，減少人為因素的干擾，建立OA管理系統(tǒng)和平臺，在一定程度上提升溝通的有效性。第六，采用多元化的評估手段，結合工程項目實際情況，不僅從定性角度出發(fā)，還要從定量角度考慮，提升風險評估結果的準確性。第七，內部審計工作者不僅要審計，還要提出改進意見，并對后續(xù)情況進行持續(xù)跟蹤，將內控結果及時反饋給公司高層。

（六）加強預算管理和業(yè)績考核，督促內部控制實施

建安企業(yè)的預算包括勞動力成本預算、施工材料預算和施工設備運營預算3個部分，應對每部分進行細化，并將預算分配給單位內各部門。單位內各部門應指定相應的負責人，開展管理工作。對工程設備、工程原材料和人工成本實施系統(tǒng)的預算管理，確保工程單位財務預算效率的不斷提高。建安項目必須建立健全集中的資金管理制度和資金風險防控體系，應對投資風險和采購風險，有效防范和控制風險。如果企業(yè)資金鏈存在風險，內控部門應發(fā)出預警并提出相應的風險管理指導意見。

建安企業(yè)應建立業(yè)績考核制度，將業(yè)績考核納入管理工作，鼓勵業(yè)績突出的員工，發(fā)揮示范效應，激發(fā)全體員工的工作積極性，有助于增強企業(yè)內部員工整體的工作意識。加強對內控部門和全體員工的考核，對節(jié)約成本、遵守公司規(guī)章制度的員工給予獎勵，對不能達到考核目標的員工給予處罰和加強培訓，做到賞罰分明，有利于企業(yè)內控制度的推行。

四、結語

在社會經濟快速發(fā)展和市場不確定風險不斷增加的大背景下，建安企業(yè)承受著巨大的風險壓力，而內控制度的優(yōu)化設計和有效執(zhí)行是化解系統(tǒng)性風險的有力途徑。這就需要我們不斷發(fā)現(xiàn)內控制度的短板，并擁有持續(xù)改進的創(chuàng)新精神，最大限度地發(fā)揮企業(yè)潛力、減少企業(yè)經營風險，全員參與，共同提高企業(yè)的市場競爭力。

（作者單位為北京金波圣泉企業(yè)管理有限責任公司）

參考文獻

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