陳瑜

摘 要 戰(zhàn)略目標是企業(yè)發(fā)展的方向，而企業(yè)全面預算是助推企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標的重要工具。企業(yè)可以通過細化戰(zhàn)略目標、分析薄弱點和關(guān)鍵控制點、配備和調(diào)整相應資源，實現(xiàn)企業(yè)的階段目標和最終戰(zhàn)略目標。因此，全面預算管理作為一項管理方法和管理控制工具，其能力與水平直接關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。本文介紹全面預算管理的內(nèi)涵，分析目前企業(yè)全面預算管理存在的主要問題，并據(jù)此提出具體的對策建議。

關(guān)鍵詞 預算管理 全面預算 財務管理

近年來，各企業(yè)依據(jù)財政部下發(fā)的《管理會計應用指引》，積極推行全面預算管理。美國著名管理學家戴維·奧利認為，全面預算管理是為數(shù)不多的能將一個企業(yè)組織的所有關(guān)鍵問題融于一個體系的管理控制方法之一。因此，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，全面預算管理已經(jīng)得到廣泛的關(guān)注與應用。

一、企業(yè)全面預算管理概述

（一）全面預算管理的內(nèi)涵

全面預算管理是一個全員參與、覆蓋企業(yè)全部業(yè)務范圍并對企業(yè)的管理流程進行全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。它是管理會計中的一項重要內(nèi)容，可以協(xié)調(diào)企業(yè)的長短期經(jīng)營目標以及企業(yè)的年度戰(zhàn)略計劃，可以整合企業(yè)集團及其各下屬公司的目標，通過預算編制、實施與修正，為企業(yè)整體戰(zhàn)略的落地提供有效保證。

（二）全面預算管理的原則

企業(yè)開展全面預算管理工作，需要遵循以下5個原則：

1.戰(zhàn)略導向原則。企業(yè)實施預算管理應緊緊圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標，積極引導各責任主體（包括成本中心或利潤中心）聚焦目標。

2.過程控制原則。企業(yè)實施預算管理需定期進行監(jiān)控與分析，主動把握預算目標與實際進度之間的差異，通過有效評價，為企業(yè)的決策提供強有力的支撐。

3.融合性原則。企業(yè)實施全面預算管理應切記業(yè)務為主、財務為輔，努力將預算管理的理念植入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各領(lǐng)域、各環(huán)節(jié)。

4.平衡管理原則。企業(yè)的全面預算管理應當平衡長期與短期目標、局部與整體利益、收入與支出、結(jié)果與動因之間的關(guān)系，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

5.權(quán)變性原則。企業(yè)的預算管理應將剛性與柔性結(jié)合，既強調(diào)剛性約束，也應當在內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化時主動調(diào)整預算。

（三）全面預算管理的功能

企業(yè)實施全面預算管理，可以實現(xiàn)以下4個方面的功能：

1.規(guī)劃與計劃。通過編制全面預算，企業(yè)可以細化、分解和量化各預算單位的工作目標，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的瓶頸，并據(jù)以提高企業(yè)資源的配置效率。相反，如果沒有執(zhí)行良好的企業(yè)預算，企業(yè)經(jīng)營者的決策將缺乏標準、疏于協(xié)調(diào)、失去方向。

2.溝通與協(xié)調(diào)。通過編制全面預算，企業(yè)可以加強各部門間的溝通，及時、準確地評估本部門與其他相關(guān)部門之間的需求差異，促進相互間的理解，以更好地執(zhí)行預算。

3.控制與監(jiān)督。通過編制全面預算，企業(yè)管理者可以實時監(jiān)控本企業(yè)經(jīng)營狀況與經(jīng)營目標的偏差，并及時調(diào)整;同時，也能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)新的經(jīng)營增長點或面臨的經(jīng)營風險，及時修正經(jīng)營戰(zhàn)略或預算，以更好地實現(xiàn)企業(yè)價值。

4.考核與評價。通過編制全面預算，企業(yè)為員工的績效評估提供了一個工具和標準，使企業(yè)在按期考核比較員工的實際情況與預期目標后，采用多種方法獎勵、激勵員工，從而充分調(diào)動員工的工作主動性、積極性和自覺性。

二、目前企業(yè)全面預算管理中存在的主要問題

（一）預算編制缺乏戰(zhàn)略指導

部分企業(yè)負責人將實施預算管理與完成考核指標混為一談，缺乏對預算管理的正確認識，認為只要最終指標任務完成，預算編制的過程和內(nèi)容無關(guān)緊要，不需要考慮長遠規(guī)劃，更何況市場供求狀況瞬息萬變，現(xiàn)在考慮戰(zhàn)略，今后也不一定能實現(xiàn)。

（二）預算制度不健全

企業(yè)缺乏預算管理的相關(guān)制度，或者僅有編制制度、執(zhí)行制度，缺乏考核評價制度和分析制度，導致企業(yè)上下都認為預算是要調(diào)整的，全面預算管理與績效控制無關(guān)，因此預算對企業(yè)負責人、部門負責人乃至員工都缺乏應有的約束力。

（三）業(yè)務部門對全面預算的參與不足

除財務部門外，企業(yè)其他部門對全面預算管理缺乏足夠的認識和參與度。在各業(yè)務部門及職能部門看來，編制預算是財務的事，與他們的工作無關(guān);或者說編制預算是單位負責人的事，與普通員工無關(guān)。因此，企業(yè)在編制預算的時候，財務以外的其他部門都漠不關(guān)心，次年各部門預算超標時又責怪財務當時沒有與其協(xié)商、預算數(shù)據(jù)不符合實際情況，這導致財務工作者成為企業(yè)預算管理質(zhì)量低的“替罪羊”。

（四）預算管理績效考核不規(guī)范

企業(yè)對預算管理的考核內(nèi)容局限于傳統(tǒng)核算方式下的五大類費用成本范圍，而缺少對全額收入、全額成本的管控與考核。在企業(yè)經(jīng)營管理的實際工作中，缺乏業(yè)務支持的預算往往只是上一年度企業(yè)經(jīng)營成果實際發(fā)生額的翻版，既與下年度的經(jīng)營預測不符，也不利于企業(yè)各級員工對預算進行合理管控。節(jié)流固然重要，但開源才是根本。減少費用成本并不是提高企業(yè)效益的唯一法寶，也無從規(guī)范企業(yè)的預算管理績效。只有找到業(yè)務拓展的方向和入口，才能使企業(yè)的經(jīng)營煥發(fā)新生機。

（五）預算管理人才隊伍素質(zhì)有待提升

企業(yè)的預算工作一直由財務工作者負責，而財務工作者在缺乏對市場環(huán)境的判斷，沒有分析企業(yè)全額收入、全額成本的變化動因的前提下，不可能完成一份良好的全面預算分析報告。而提升財務工作者預算管理水平的關(guān)鍵是財務工作者將自己的工作重心前移，通過了解掌握前端業(yè)務的操作重點，換位思考業(yè)務的需求，協(xié)助業(yè)務挖掘具有實操性的預算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，最終才能獲得高質(zhì)量的預算報告。因此，提升預算人才隊伍素質(zhì)迫在眉睫。

三、優(yōu)化企業(yè)全面預算管理的對策建議

全面預算管理涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，也是統(tǒng)攬企業(yè)經(jīng)營管理全局的靈魂，只有企業(yè)負責人高度重視和大力支持，才能充分調(diào)動全員參與的積極性、協(xié)調(diào)好各職能部門的關(guān)系、指導預算定額標準的制定以及預算制度的建設(shè)，進而有條不紊地完成預算管理工作。因此，企業(yè)要實現(xiàn)高質(zhì)量的全面預算管理，必須堅持“預算3+1原則”。這里的“3”是指“領(lǐng)導的支持是關(guān)鍵、組織規(guī)劃是保障、檢查監(jiān)控是抓手”，而“1”是指“軟件運作出效率”。具體來說：

（一）完善預算管理制度

企業(yè)應當建立健全預算管理制度，夯實預算管理的基礎(chǔ)，使全面預算管理的實施有章可依、有規(guī)可循，為企業(yè)的預算管理工作提供有效保障。完善的企業(yè)預算管理除了包含預算編制制度、預算執(zhí)行與控制制度以外，還應當包括預算考評制度和預算分析報告制度，建立全面預算管理制度體系。其中，建立預算考評制度是為了將預算執(zhí)行結(jié)果與企業(yè)員工的績效有機結(jié)合，切實做到獎懲分明;建立預算分析報告制度是為了歸納分析預算執(zhí)行與編制之間的偏差，便于下年度編制預算時充分考慮和完善。

（二）提高預算編制的正確性

要提高預算編制的正確性，企業(yè)負責人需要重視預算管理工作與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，堅持業(yè)務為主、財務為輔的原則。通過各業(yè)務部門對市場及企業(yè)自身的供銷量判斷，首先從編制銷售預算入手，確定企業(yè)銷售目標和銷售費用;其次編制生產(chǎn)預算，確定企業(yè)的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)需求;然后根據(jù)生產(chǎn)預算確定投資金額和回報需求，完成企業(yè)的投資預算;再根據(jù)投資預算測算企業(yè)的融資規(guī)模，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部需求分解完成行政預算;最后，財務工作者在合并企業(yè)所有環(huán)節(jié)預算信息的基礎(chǔ)上安排短期及長期資金需求，完成資金預算。由此，企業(yè)的預算編制可以形成采購、生產(chǎn)、銷售、運營和管理整個鏈條的閉環(huán)，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供有力的保證。

（三）促進業(yè)務部門及職能部門的參與

企業(yè)將預算納入年度考核，在一定期間的總預算必須依靠各環(huán)節(jié)、各部門的努力才能實現(xiàn)，而實現(xiàn)的途徑是將全面預算層層分解，形成責任預算。通過對其執(zhí)行情況進行日常核算、定期評價，促使各責任主體提高對預算的參與度，使業(yè)務部門在追求各自利潤最大化的同時，充分考慮收入、成本、業(yè)務量、質(zhì)量、工時耗費以及人員定額等各方面因素的影響，引導其重視預算的準確度。

（四）提高預算管理控制執(zhí)行力

企業(yè)的預算管理怎樣才能做到張弛有度？財務部門在預算管理中扮演什么角色？在良好的預算管理中，財務部門應當做好預算的檢查監(jiān)控工作，成為企業(yè)預算管理的抓手。具體而言，企業(yè)一方面可以通過月度或季度的預算考評，細化每個考評期間不同的監(jiān)控重點，通過業(yè)務部門分析和探討預算數(shù)與實際數(shù)的差異，找出問題癥結(jié)。對于外因（如市場供求關(guān)系）引起的差異，可通過調(diào)整半年預算或編制滾動預算的方式修正預算數(shù)據(jù);而對于內(nèi)因（如人工成本、原材料成本、工時耗費、人員定額以及產(chǎn)品質(zhì)量等）引起的差異，則需要深挖成本增加的具體因素并找出降低成本的措施，逐步減少企業(yè)的實際完成數(shù)與預算數(shù)的差異。另一方面，企業(yè)可以通過制度流程的設(shè)計，減少預算外項目的發(fā)生，從細小的流程設(shè)計入手（如事前審批、事中執(zhí)行、事后報賬等），在潛移默化中推行企業(yè)的預算文化。

（五）提高管理隊伍素質(zhì)

企業(yè)提高預算管理隊伍的素質(zhì)，首先需要財務工作者轉(zhuǎn)型、轉(zhuǎn)變觀念，需要企業(yè)業(yè)務及其他職能部門的理解和支持。只有企業(yè)全體員工齊心協(xié)力做好預算工作，企業(yè)的戰(zhàn)略目標才能實現(xiàn)。其次，企業(yè)預算管理水平的提高還需要系統(tǒng)的支持。人的重復計算能力和計算速度都是有限的，而人的思想是無限的。因此，財務工作者必須通過不斷提高預算分析能力，增加對企業(yè)供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)管控重點的認知，將預算監(jiān)控管理的要求融入軟件運作，將繁復的計算工作交由系統(tǒng)完成，從數(shù)據(jù)的搬運工轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)的分析師，實現(xiàn)軟件運作出效率的目標，成為企業(yè)預算管理的工程師。

四、結(jié)語

企業(yè)預算管理和其他管理工具一樣，目的是通過提高企業(yè)全體員工的積極性、參與度，融合流程、制度、考評等各項內(nèi)容，使預算理念深入員工“骨髓”，形成企業(yè)的預算文化，最大限度地減少企業(yè)管理執(zhí)行的障礙，從而實現(xiàn)企業(yè)全面預算管理的總目標。而企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)同樣需要在良好的全面預算管理的基礎(chǔ)上，進而實現(xiàn)企業(yè)與個人的雙贏，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標和夢想。

（作者單位為上海中遠海運物流有限公司）

參考文獻

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