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        審計(jì)質(zhì)量的影響因素與衡量指標(biāo)研究

        2020-05-08 08:43:25李冠洲
        大經(jīng)貿(mào) 2020年2期
        關(guān)鍵詞:審計(jì)質(zhì)量影響因素

        【摘 要】 審計(jì)質(zhì)量作為注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)水平的直接體現(xiàn),對審計(jì)服務(wù)供應(yīng)方的信譽(yù)以及服務(wù)接收方的經(jīng)營理念等都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。由于審計(jì)質(zhì)量的概念較為模糊抽象,難以用特定的方式進(jìn)行度量,因此對于審計(jì)質(zhì)量的定義與衡量的方式的研究顯得尤為必要。本文立足于宏觀角度和微觀角度,分別從審計(jì)質(zhì)量的影響因素與審計(jì)質(zhì)量的衡量指標(biāo)兩大層面對審計(jì)質(zhì)量這一概念進(jìn)行準(zhǔn)確的定義與剖析,從而為國內(nèi)外關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的研究提供思路的借鑒。

        本文分為六大部分。第一部分引言,簡單介紹審計(jì)質(zhì)量的概念;第二部分介紹選題背景與研究意義;第三部分對國內(nèi)外學(xué)者在審計(jì)質(zhì)量領(lǐng)域的研究成果進(jìn)行綜述;第四部分分別立足于會計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位以及審計(jì)環(huán)境三大層面分析審計(jì)質(zhì)量的影響因素;第五部分通過對審計(jì)質(zhì)量的衡量指標(biāo)的確定,為客觀公正地對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確的衡量提供理論支持,最后一部分則基于上文的研究成果,指出提高審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)措施。

        【關(guān)鍵詞】 審計(jì)質(zhì)量 影響因素 衡量指標(biāo)

        一、引言

        審計(jì)質(zhì)量的高低受到多方面因素的制約,存在著較大的不穩(wěn)定性。為了對審計(jì)質(zhì)量這一較為抽象的概念進(jìn)行相對準(zhǔn)確的定義,首先必須要對影響審計(jì)質(zhì)量的確定因素和偶然因素等進(jìn)行歸納總結(jié),對上述因素加以有效控制,進(jìn)而提升審計(jì)質(zhì)量。此外,還需要對審計(jì)質(zhì)量的衡量指標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確定義,確定與審計(jì)質(zhì)量高度相關(guān)的指標(biāo),并設(shè)計(jì)出一套涵蓋這些衡量指標(biāo)的定義審計(jì)質(zhì)量準(zhǔn)確值的具體算法,將審計(jì)質(zhì)量這一抽象的概念予以數(shù)字化和精確化,使其具有可度量性,從而使得審計(jì)質(zhì)量的高低能夠得到直觀而準(zhǔn)確的反映,促進(jìn)未來審計(jì)質(zhì)量的提升。

        二、選題背景與研究意義

        (一)選題背景。隨著國內(nèi)外會計(jì)師事務(wù)所的蓬勃發(fā)展,會計(jì)師事務(wù)所之間的競爭關(guān)系愈演愈烈,客戶企業(yè)對于單一會計(jì)師事務(wù)所的依賴程度正在迅速降低。因此,各會計(jì)師事務(wù)所都在努力提升自身的執(zhí)業(yè)水平以達(dá)到吸引、留住客戶的目的。審計(jì)質(zhì)量作為會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的直接體現(xiàn),其質(zhì)量的高低直接決定了會計(jì)師事務(wù)所能夠提供的價值的高低。然而審計(jì)質(zhì)量作為一個抽象的概念,迫切需要通過具體、直觀的指標(biāo)選取以及影響因素的確定對其進(jìn)行精確化衡量?;谝陨险J(rèn)識,本文以“審計(jì)質(zhì)量的影響因素與衡量指標(biāo)”作為選題進(jìn)行研究。

        (二)研究意義。本文的理論意義在于,積極響應(yīng)國家對于審計(jì)工作提出的新要求,對審計(jì)質(zhì)量的影響因素進(jìn)行充分的挖掘,剔除與審計(jì)質(zhì)量無關(guān)或關(guān)聯(lián)度較小的因素,通過專注于控制主要的影響因素提升審計(jì)質(zhì)量,并通過確定審計(jì)質(zhì)量的衡量指標(biāo),對其進(jìn)行準(zhǔn)確地量化。

        本文的實(shí)踐意義在于,如今注冊會計(jì)師對客戶公司審計(jì)失敗的案例比比皆是,對審計(jì)質(zhì)量的研究能夠挖掘其審計(jì)失敗的具體原因,尋找出現(xiàn)問題的具體環(huán)節(jié),從而有針對性地進(jìn)行改善,降低未來審計(jì)失敗發(fā)生的概率。

        三、研究現(xiàn)狀

        (一)關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的影響因素的研究。Alexandros (2015)認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量的主要影響因素表現(xiàn)在注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力以及審計(jì)獨(dú)立性的遵循程度,此外,被審計(jì)單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等因素也會對審計(jì)質(zhì)量造成影響。趙璐(2014)認(rèn)為立足于會計(jì)師事務(wù)所而言,會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、注冊會計(jì)師的任期以及審計(jì)過程收取的費(fèi)用的多寡都會對審計(jì)質(zhì)量造成影響,而立足于客戶企業(yè)而言,其經(jīng)營狀況、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制完善程度也會影響審計(jì)質(zhì)量。朱玲玲(2016)認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量的影響因素除了審計(jì)服務(wù)的供需方以外,事務(wù)所和客戶所處的審計(jì)環(huán)境的不同等也會使得雙方對于審計(jì)質(zhì)量的評定標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生觀念上的分歧,從而影響審計(jì)質(zhì)量。

        (二)關(guān)于審計(jì)質(zhì)量衡量指標(biāo)的研究。Dwi Cahyono(2015)將審計(jì)質(zhì)量的評價指標(biāo)劃分為審計(jì)人員素質(zhì)(包括審計(jì)人員文化水平和審計(jì)人員獨(dú)立性等)、審計(jì)計(jì)劃制定(審計(jì)程序、方法、時間安排的合理性)、審計(jì)實(shí)施效果(重大事項(xiàng)報(bào)告制度等)和審計(jì)結(jié)果(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估等)四大層面。姚樹中(2015)研究指出,審計(jì)質(zhì)量的衡量指標(biāo)應(yīng)參照流程審計(jì)六要素及KPI指標(biāo)進(jìn)行制定,并對每一項(xiàng)指標(biāo)賦予一定的權(quán)重,通過計(jì)算加權(quán)總得分作為審計(jì)質(zhì)量的最終得分。朱玲玲(2016)認(rèn)為,審計(jì)質(zhì)量的衡量指標(biāo)由直接指標(biāo)、間接指標(biāo)和綜合衡量指標(biāo)組成。

        四、審計(jì)質(zhì)量的影響因素

        (一)審計(jì)主體即會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)因素。1.事務(wù)所規(guī)模。大型會計(jì)師事務(wù)所相對于小型事務(wù)所具有較高的認(rèn)證資質(zhì)和知名度、較為良好的聲譽(yù)以及較為完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和較為先進(jìn)的審計(jì)業(yè)務(wù)處理技術(shù),而大型會計(jì)師事務(wù)所為了維持其良好的聲譽(yù),同時面臨證監(jiān)會的更為嚴(yán)格的監(jiān)督和違規(guī)處罰,使得其不得不努力提升審計(jì)質(zhì)量。2.事務(wù)所組織形式。立足于事務(wù)所內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)分析,由于采用特殊普通合伙制的會計(jì)師事務(wù)所僅由在執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)違規(guī)行為的審計(jì)人員對造成的損失承擔(dān)無限責(zé)任,而其他合伙人不承擔(dān)連帶責(zé)任或只承擔(dān)有限責(zé)任,因此該類組織形式的事務(wù)所相對于另兩類組織形式的事務(wù)所而言,能夠有效避免無過錯人員承擔(dān)與自身無關(guān)的責(zé)任,從而調(diào)動審計(jì)人員的工作積極性,提高審計(jì)質(zhì)量。3.事務(wù)所任期。注冊會計(jì)師在事務(wù)所的任期時間過短或過長均不利于審計(jì)質(zhì)量的提升。任期過短會導(dǎo)致其對客戶的了解程度不足以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較為缺乏,從而削弱審計(jì)質(zhì)量;而任期過長則可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師經(jīng)過長期的同質(zhì)化工作后已形成思維定式,審計(jì)套路被客戶洞悉,客戶可能會出于追求“表面數(shù)據(jù)光鮮”的心理故意隱瞞或虛報(bào)重大關(guān)鍵事項(xiàng),對審計(jì)質(zhì)量造成極大的影響。4.審計(jì)收費(fèi)。合理的審計(jì)收費(fèi)是提高審計(jì)人員工作積極性,進(jìn)而提供高質(zhì)量服務(wù)的保證。若客戶不愿支付與審計(jì)業(yè)務(wù)難度相匹配的審計(jì)費(fèi)用,審計(jì)人員可能會出于成本效益原則減少必要的審計(jì)程序,降低審計(jì)質(zhì)量。

        (二)審計(jì)客體即被審計(jì)公司相關(guān)因素。1.公司治理結(jié)構(gòu)。審計(jì)人員針對不同治理結(jié)構(gòu)的客戶公司會采取不同的審計(jì)方法,合理的公司治理結(jié)構(gòu)有助于審計(jì)人員及時、全面地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問題,而紊亂的公司治理結(jié)構(gòu)會使得重大的事項(xiàng)難以被發(fā)現(xiàn),影響審計(jì)質(zhì)量。2.管理層素質(zhì)。公司管理層負(fù)有按時、全面、如實(shí)地提供其重大與非重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)信息的責(zé)任與義務(wù),不得刻意隱瞞或虛報(bào),不得與審計(jì)人員私自串通或阻撓審計(jì)人員的正常工作。3.公司財(cái)務(wù)狀況。相對于財(cái)務(wù)狀況良好的公司,財(cái)務(wù)狀況較差的公司具有較為強(qiáng)烈的財(cái)務(wù)舞弊動機(jī),使得審計(jì)人員較難發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)難度。

        (三)審計(jì)環(huán)境即法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境。1.法律環(huán)境。與審計(jì)相關(guān)的法律制度的完善與否與審計(jì)人員能否提供高質(zhì)量服務(wù)存在著密切聯(lián)系。若法律制度無法得到完善,被審計(jì)單位可能會利用相關(guān)法律的漏洞故意隱瞞重大事項(xiàng)或欺騙審計(jì)人員,使審計(jì)質(zhì)量難以得到保障。2.監(jiān)管環(huán)境。監(jiān)管環(huán)境主要面向會計(jì)師事務(wù)所層面。審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過對事務(wù)所執(zhí)業(yè)程序的規(guī)范程度、采取的執(zhí)業(yè)手法的合理性等方面進(jìn)行定期的監(jiān)督與檢查,并對違規(guī)事務(wù)所進(jìn)行處罰,能夠使得審計(jì)質(zhì)量得到有效保證。

        五、審計(jì)質(zhì)量的衡量指標(biāo)

        (一)盈余管理。根據(jù)盈余質(zhì)量觀,公司盈余管理中操控性應(yīng)計(jì)利潤越低,會計(jì)信息質(zhì)量越好,表明審計(jì)質(zhì)量越高。另外,審計(jì)質(zhì)量與盈余管理的方向也存在相關(guān)關(guān)系,相對于負(fù)向盈余管理,注冊會計(jì)師對正向盈余管理行為更為敏感。

        (二)審計(jì)意見類型。注冊會計(jì)師對被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告出具 “非標(biāo)”意見的比例反映了其保持職業(yè)謹(jǐn)慎性以及獨(dú)立性原則的程度,在其他條件相同的情況下,該意見類型的比例越大,提供的審計(jì)質(zhì)量越高。

        (三)訴訟概率。會計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)面向客戶公司,以客戶的需求為宗旨??蛻籼岢龅脑V訟概率越低,表明其對于會計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)的滿意度越高,因此這一指標(biāo)能夠從側(cè)面反映事務(wù)所提供的審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣。

        (四)綜合評價體系。通常情況下,審計(jì)質(zhì)量無法完全依靠單一的指標(biāo)進(jìn)行評價,而必須依托類似基于平衡記分卡等原理構(gòu)建的綜合評價體系進(jìn)行衡量。因此,綜合評價體系的構(gòu)建的合理程度與完善程度也應(yīng)作為衡量審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)之一。

        六、提高審計(jì)質(zhì)量的措施

        (一)強(qiáng)化法律法規(guī)等規(guī)章制度建設(shè)。目前,國內(nèi)外有關(guān)審計(jì)質(zhì)量的法律法規(guī)的不夠完善、政府有關(guān)部門對審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管力度不足等造成了當(dāng)前會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量普遍較為低下的問題。因此立足于整個審計(jì)領(lǐng)域宏觀層面,法律規(guī)章制度的完善是當(dāng)前亟需解決的最主要的問題。

        (二)提高注冊會計(jì)師的整體素質(zhì)。注冊會計(jì)師作為審計(jì)主體,其職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)水平直接決定了審計(jì)質(zhì)量的高低。因此會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加大對注冊會計(jì)師的培訓(xùn)力度,并對其審計(jì)過程進(jìn)行全程監(jiān)督,對其審計(jì)結(jié)果的公正性與準(zhǔn)確性進(jìn)行定期評價。

        (三)健全績效考評制度。 績效考評制度能夠有效衡量注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量,通過“優(yōu)勝劣汰”的考核機(jī)制,能夠調(diào)動注冊會計(jì)師的工作積極性,從而篩選出真正有能力的高素質(zhì)人才,會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量才能得到有效保障。

        【參考文獻(xiàn)】

        [1] 趙璐.會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的影響因素分析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2014(02):186-187.

        [2] 安征.審計(jì)質(zhì)量的影響因素研究綜述及未來展望[J].金融經(jīng)濟(jì),2014(24):223-225.

        [3] 印執(zhí). 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量綜合影響因素研究[D].東北師范大學(xué),2014.

        [4] 李雅楠.我國注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量影響因素研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2014,26(22):154-156.

        [5] 曾艷,王慧玲.審計(jì)質(zhì)量影響因素分析[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2014(09):64-65.

        [6] 彭桃英,邱兆東.制度環(huán)境、媒體監(jiān)督與審計(jì)質(zhì)量[J].財(cái)經(jīng)論叢,2014(08):60-69.

        作者簡介:李冠洲,出生年份:1994年11月1日,性別:男,民族:漢,籍貫:湖北省武漢市,學(xué)歷:湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院碩士研究生,單位:湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計(jì)學(xué)院,研究方向:金融審計(jì)

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