肖溢

摘 要 成本核算是制造業(yè)企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)，如何做好企業(yè)的成本核算，直接影響到制造企業(yè)的經(jīng)營決策和企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。實際工作中，制造企業(yè)成本核算還存在較多問題，基于此，本文針對制造企業(yè)成本核算問題展開研究。本文首先闡述成本核算的程序和要求;然后結(jié)合現(xiàn)階段制造企業(yè)成本核算管理的現(xiàn)狀，深入分析其中普遍存在的問題;最后從健全會計核算制度、加強(qiáng)員工專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)、選取先進(jìn)并適合本企業(yè)的成本核算方法等方面，提出成本核算的新思路及具體對策。本文對制造企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)成本核算提供了參考價值。

關(guān)鍵詞 制造企業(yè) 成本核算 成本管理 問題 對策

制造企業(yè)產(chǎn)品種類多，生產(chǎn)工序多，大型產(chǎn)品的加工周期長。從原材料投入到產(chǎn)成品完工入庫的整個過程，對各項成本要素進(jìn)行規(guī)范及合理分配，難度很大。因此，制造業(yè)在成本核算過程中，出現(xiàn)成本與費用分配不合理、成本核算人員素質(zhì)低、成本核算方法不適合本企業(yè)生產(chǎn)特征的要求等問題。成本核算過程中的諸多問題降低了企業(yè)盈利空間，影響企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，研究解決這些問題非常必要。鑒于此，探討如何進(jìn)行有效可靠的企業(yè)成本核算，對于促進(jìn)我國現(xiàn)代制造企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)在世界市場的競爭能力，有著十分重大的意義。

一、制造企業(yè)成本核算的程序和要求

成本核算是根據(jù)成本核算對象，按照國家統(tǒng)一的會計制度和企業(yè)管理要求，對營運過程中實際發(fā)生的各種耗費按照規(guī)定的成本項目進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，取得不同成本核算對象的總成本和單位成本，向有關(guān)使用者提供成本信息的成本管理活動。開展成本核算，首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和成本管理要求，確定適合本企業(yè)特點的成本核算方法和成本核算對象。然后，歸集和分配本期發(fā)生的各項成本費用，計算出本期產(chǎn)品各成本項目的總成本。最后，將各成本項目的總成本按一定方法在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，確定本期完工產(chǎn)品的實際總成本和單位成本。

成本核算在實際操作中相當(dāng)復(fù)雜，制造企業(yè)的成本核算尤為突出。成本核算要求企業(yè)管理層針對在經(jīng)營過程中發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的支出，資本性支出、福利性支出及營業(yè)外支出，必須正確劃分各類支出的界限。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則劃分各期成本費用的界限，為正確計算產(chǎn)品成本和營業(yè)利潤須正確劃分成本和費用的界限，按產(chǎn)品收益原則須正確劃分各產(chǎn)品成本界限。正確劃分完工產(chǎn)品成本與期末在產(chǎn)品成本亦很重要。

二、制造企業(yè)成本核算存在的問題

我國的制造業(yè)企業(yè)中，產(chǎn)品差異、類型及大小不一，成本核算方面存在許多不同的情況，通過研究歸納分析，發(fā)現(xiàn)主要有以下3個方面的問題：

（一）會計核算制度不健全

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會發(fā)生多種性質(zhì)的支出，會計核算制度不健全，對不同性質(zhì)的支出問題界定不清，將購置的小型固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資本性支出直接進(jìn)入期間費用沖減當(dāng)期利潤。有些企業(yè)將不屬于產(chǎn)品研發(fā)而是與產(chǎn)品項目相關(guān)的原材料直接計入管理費用中的技術(shù)研發(fā)費用。企業(yè)一次支付固定資產(chǎn)的改良和大修費用，沒有計入固定資產(chǎn)成本將費用分?jǐn)偂６喈a(chǎn)品共同分?jǐn)傎M用的，沒有分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法，憑感覺人為調(diào)整數(shù)據(jù)等。諸多問題的出現(xiàn)是因為沒有制度約束，導(dǎo)致成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)失真，成本核算不能順利進(jìn)行，從而影響企業(yè)的整體發(fā)展。

（二）企業(yè)員工素質(zhì)亟待提高

部分員工敬業(yè)愛崗意識淡薄，完成本職工作就萬事大吉，很難主動配合其他部門的工作。例如，業(yè)務(wù)部門認(rèn)為成本核算是財務(wù)部門的事，他們只關(guān)心產(chǎn)品完成率、交貨期、質(zhì)量分析等，有時業(yè)務(wù)人員連客戶及供應(yīng)商的比價評審單、購銷合同等基礎(chǔ)資料都不主動提供，造成成本核算往往滯后。而有的財務(wù)成本核算人員專業(yè)技能不足，專業(yè)培訓(xùn)不夠，以至于不了解產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)流程，給成本核算人員做成本歸集、核算與分析工作帶來很大麻煩。多種產(chǎn)品同時生產(chǎn)制造，由于管理不善，領(lǐng)料時發(fā)生混淆也不能及時發(fā)現(xiàn)，造成項目之間成本錯搭及遺漏?？梢?，企業(yè)提高人員綜合素質(zhì)是非常重要的事情。

（三）成本計算方法不切實際，成本計算結(jié)果極不準(zhǔn)確

真實、精確的成本核算，有效的成本控制，是企業(yè)實現(xiàn)高額利潤的前提條件，而企業(yè)使用合理有效的成本核算方法也很關(guān)鍵。目前，企業(yè)在選用成本核算方法上問題諸多。首先，預(yù)投式批量生產(chǎn)的較多企業(yè)一般采用標(biāo)準(zhǔn)成本法。而采用標(biāo)準(zhǔn)成本法核算成本的企業(yè)沒有及時、充分了解市場變化情況，沒有比較專業(yè)的團(tuán)隊負(fù)責(zé)制定標(biāo)準(zhǔn)成本。市場變化大而標(biāo)準(zhǔn)成本長期不變，或在相對穩(wěn)定的情況下隨意變更，導(dǎo)致成本差異準(zhǔn)確度很大。更有甚者會根據(jù)本企業(yè)的報表需要，任意調(diào)整成本差異率，成本核算數(shù)據(jù)不真實、不可信。

其次，很多企業(yè)未根據(jù)成本性態(tài)結(jié)合本企業(yè)的相關(guān)情況來確定采用何種成本核算方法。有些企業(yè)明知市場變動大、產(chǎn)品差異化大，而本企業(yè)規(guī)模小、產(chǎn)品種類少、固定成本分?jǐn)傁鄬θ菀?，仍采用變動成本法，把固定制造費用混為期間成本全部計入當(dāng)期損益，導(dǎo)致當(dāng)期利潤不真實。有些企業(yè)在簽訂訂單時明知道在市場競爭激烈的情況下是為客戶量體裁衣，產(chǎn)品需求彈性大，因此價格敏感度很高，這種訂單的成本核算方法沒有采用個別辨認(rèn)法。價值上億元的量體裁衣的訂單隨意采用成本核算方法，最終核算出來的成本結(jié)果不會準(zhǔn)確。

三、解決制造企業(yè)成本核算問題的對策

依據(jù)我國相關(guān)會計準(zhǔn)則，結(jié)合制造企業(yè)在成本核算中普遍存在的會計核算制度不健全、成本核算方法不切實際、員工綜合素質(zhì)偏低等問題，筆者提出以下解決對策：

（一）健全會計核算制度

制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身具體情況制定并健全會計核算制度，并在制度中明確規(guī)定成本核算過程中界定不清的問題。例如，企業(yè)購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出，以及對外投資的支出等，都屬于資本性支出，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)的價值，不能計入費用成本，避免國有資產(chǎn)流失。不是為研發(fā)而購置的設(shè)備及原料，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值及相關(guān)產(chǎn)品成本，避免虛增管理費用中可加計抵扣的研發(fā)費用。正確劃分各期的費用成本界限應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。對于應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用，企業(yè)不得列為期間費用;對于應(yīng)列為期間費用的支出，企業(yè)不得計入產(chǎn)品成本。多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的費用，則應(yīng)按照受益原則，采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配之后，再計入各種產(chǎn)品的成本。應(yīng)該正確區(qū)分本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品。對制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新問題不斷探索提出解決方案，從而不斷地完善成本核算制度，使企業(yè)的成本核算能有效地發(fā)揮作用。

（二）加強(qiáng)員工專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，持續(xù)加大對員工的培訓(xùn)力度，培養(yǎng)出高素質(zhì)綜合型人才，是企業(yè)快速發(fā)展的前提。員工專業(yè)技能培訓(xùn)包括市場行情、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、項目計劃、工藝流程、成本核算。成本管理及成本核算方面的重點是對相關(guān)人員觀念的轉(zhuǎn)變及專業(yè)培養(yǎng)。成本核算知識更新的速度越來越快，財務(wù)人員除了正常的繼續(xù)教育外，還要結(jié)合企業(yè)實際情況進(jìn)行定期與不定期的崗位培訓(xùn)，加強(qiáng)成本管理ERP信息化培訓(xùn)及普及，充分了解最新財務(wù)信息及最佳成本核算方法。經(jīng)常接受培訓(xùn)的員工更有成就感和責(zé)任感，當(dāng)其在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中看到工量刃具等低耗品過度消耗時，就會主動地分析是庫管職責(zé)缺失，還是工藝消耗定額不合理。當(dāng)看到同一種原料的采購價在短期內(nèi)價格波動特別大時，就會及時了解是正常價格波動還是價格體系不完善。也會根據(jù)價格預(yù)測趨勢和波幅情況，作為成本核算和成本動態(tài)監(jiān)控的依據(jù)，進(jìn)行差異比較并科學(xué)地進(jìn)行成本預(yù)測和成本分析。從實際工作中挖掘降低成本的潛力，找到節(jié)能降耗的途徑和方法，分析產(chǎn)品預(yù)算成本與產(chǎn)品實際消耗成本之間的差異原因。針對問題、采取措施、解決問題，是企業(yè)人才培養(yǎng)產(chǎn)生的效益，也是發(fā)展所需。

（三）選取適合本企業(yè)的成本核算方法，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確

首先，標(biāo)準(zhǔn)成本法要求處于較穩(wěn)定的外部市場經(jīng)營環(huán)境，且市場對產(chǎn)品的需求相對穩(wěn)定。充分結(jié)合外部環(huán)境變化提高企業(yè)內(nèi)部管理，根據(jù)企業(yè)條件成立由市場、采購、技術(shù)、生產(chǎn)、財務(wù)等相關(guān)部門組成跨部門團(tuán)隊制定具有指導(dǎo)價值的標(biāo)準(zhǔn)成本。當(dāng)市場對產(chǎn)品需求波動非常大時，企業(yè)才能及時、準(zhǔn)確地獲取財務(wù)和非財務(wù)信息。專業(yè)團(tuán)隊及時有效地、科學(xué)客觀地分析并調(diào)整成本差異率，在相對穩(wěn)定的情況下不應(yīng)隨意變更。否則，成本核算結(jié)果偏差巨大，最終造成成本虛高虛低，最后也會導(dǎo)致偷稅漏稅的法律風(fēng)險。

其次，企業(yè)采用適合的方法核算，加強(qiáng)企業(yè)管理，充分完善成本管理制度及靈活運用成本管理方法。

采用變動成本核算的企業(yè)需要及時了解市場變化情況，基于市場較穩(wěn)定，產(chǎn)品變化程度較少，才能指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行價格調(diào)整的短期決策。核算過程中需要根據(jù)相關(guān)訂單進(jìn)行成本性態(tài)分析，并跟蹤產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部費用，充分核算產(chǎn)品的全部成本，真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況，有利于企業(yè)核心層的經(jīng)營預(yù)測和決策。

為客戶量體裁衣而單價非常高的產(chǎn)品，尤其是專為訂單式生產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)采用個別辨認(rèn)法進(jìn)行成本核算。從市場部簽訂的訂單開始，經(jīng)項目部統(tǒng)一編號進(jìn)行歸口管理并下計劃給相應(yīng)部門。財務(wù)部按每個項目編號分別歸集設(shè)計成本、采購成本、生產(chǎn)加工工時成本、耗用通用材料成本、制造費用的分?jǐn)偂l(fā)貨成本等。企業(yè)在設(shè)計物流供應(yīng)鏈時，應(yīng)嚴(yán)格按內(nèi)部控制流程對每個層級給予相應(yīng)的審批權(quán)限和操作權(quán)，并遵循不相容崗位相分離的原則。從源頭開始步步監(jiān)控才能夠為決策層提供更加準(zhǔn)確的、多維度的項目成本信息，有利于改善和強(qiáng)化成本控制，有利于企業(yè)提高產(chǎn)品準(zhǔn)確定價，有利于更加優(yōu)質(zhì)地為客戶服務(wù)從而提高市場占有率，把企業(yè)做大做強(qiáng)。

四、結(jié)語

加強(qiáng)企業(yè)管理中的成本核算管理，健全會計核算制度，加強(qiáng)對員工專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，選取先進(jìn)合理并適合本企業(yè)的成本核算方法，力求核算結(jié)果真實準(zhǔn)確，是制造業(yè)成本核算工作中的重中之重。在搞好成本核算的基礎(chǔ)上認(rèn)真開展成本分析、評價、總結(jié)，查明成本升降因素，揭示節(jié)約與浪費的原因，尋求降低成本的方向與途徑，擬定降低成本的要求和措施，為企業(yè)在日趨激烈的競爭中穩(wěn)步發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

（作者單位為長沙賽爾透平機(jī)械有限公司）

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