張達(dá)偉

摘 要：生產(chǎn)成本是產(chǎn)品的實(shí)際成本支出，通過(guò)核算可以準(zhǔn)確的得出產(chǎn)品制造成本。同時(shí)根據(jù)關(guān)聯(lián)發(fā)生的特點(diǎn)，向生產(chǎn)前期和后期進(jìn)行延伸，將影響和決定生產(chǎn)成本的要素以及受生產(chǎn)影響的成本要素一起進(jìn)行分析，可以兼顧成本控制體系的完整性。強(qiáng)調(diào)控制內(nèi)容的關(guān)聯(lián)與展開(kāi)，控制方法的綜合運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：成本定義;生產(chǎn)成本;控制方法

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.3 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B ?文章編號(hào)：1671-7988（2020）06-216-03

Abstract： The production cost is the actual cost of the product， and the manufacturing cost of the product can be accurately obtained through accounting. According to the association， the characteristics of production are extended to the early and late stages of production， which will affect and determine the factors of production costs and the factors affected by production. The analysis of this element together can take into account the integrity of the cost control system. The association and expansion of control content are very important， and the comprehensive methods are same important.

Keywords： Cost definition; Production cost; Control method

CLC NO.： F275.3 ?Document Code： B ?Article ID： 1671-7988（2020）06-216-03

前言

提及成本很容易讓人首先聯(lián)想到財(cái)務(wù)成本要素，這是長(zhǎng)期管理職能分工導(dǎo)致的必然的一種結(jié)果。由于信息化推進(jìn)的緩慢，使業(yè)務(wù)發(fā)生與財(cái)務(wù)核算兩者達(dá)不到同步，致使業(yè)務(wù)結(jié)果先于財(cái)務(wù)結(jié)果。另外財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的非透明性還導(dǎo)致在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)無(wú)法準(zhǔn)確及時(shí)的進(jìn)行成本參照。因此，多數(shù)企業(yè)采取的是以帳、物、卡、表實(shí)物盤(pán)點(diǎn)對(duì)帳模式，然后進(jìn)行財(cái)務(wù)套價(jià)，再與以票據(jù)為記賬模式的成本進(jìn)行核對(duì)，即形成賬、帳核對(duì)成本核算模式。

當(dāng)前汽車(chē)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展形勢(shì)要求企業(yè)要有能力讓業(yè)務(wù)操作者能準(zhǔn)確衡量發(fā)生的價(jià)值，讓管理者能精確的掌握投入產(chǎn)出及各項(xiàng)資源的量化值，并對(duì)未來(lái)發(fā)展需求進(jìn)行預(yù)測(cè)，這已經(jīng)是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展繞不開(kāi)的一個(gè)課題。

1 定義

成本控制是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本控制過(guò)程中，對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。生產(chǎn)成本控制的過(guò)程是對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過(guò)程，同時(shí)也是一個(gè)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，挖掘內(nèi)部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過(guò)程。

狹義成本指的是制造成本，即直接材料、直接人工和分?jǐn)傎M(fèi)用。廣義成本，既包括生產(chǎn)成本（中期），還包括開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)成本（前期），也包括使用、維護(hù)保養(yǎng)和廢棄（后期）所有企業(yè)資源的耗費(fèi)。

生產(chǎn)成本控制的內(nèi)容非常廣泛，但這并不意味著事無(wú)巨細(xì)地平均使用力量，成本控制應(yīng)該有計(jì)劃有重點(diǎn)地區(qū)別對(duì)待，各行各業(yè)不同企業(yè)有不同的控制重點(diǎn)。

2 控制內(nèi)容

以生產(chǎn)成本為核心，向前延伸為前期成本，向后延伸為后期成本。

2.1 生產(chǎn)過(guò)程前期識(shí)別

包括：銷(xiāo)售、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、加工工藝、物資采購(gòu)、物流、存儲(chǔ)、材料定額、薪酬定額等。這些內(nèi)容對(duì)成本的影響最大，總成本的60%取決于這個(gè)階段的成本控制工作。雖然真實(shí)的成本還沒(méi)有發(fā)生，但它決定了成本將會(huì)怎樣發(fā)生，它基本上決定了產(chǎn)品的成本水平。

2.2 生產(chǎn)過(guò)程成本識(shí)別

大部分的成本支出在這個(gè)過(guò)程發(fā)生，包括過(guò)程管理、實(shí)物成本支出、附加成本以及綜合協(xié)調(diào)的項(xiàng)目成本等。

2.2.1 過(guò)程管理成本

包括計(jì)劃組織、資源核對(duì)、信息支持、存儲(chǔ)管理、物流保障、車(chē)間工藝、質(zhì)量控制等。

2.2.2 實(shí)物支出成本

包括原材料、輔料、動(dòng)能、制造、人工、廢料等。生產(chǎn)前期的策劃與設(shè)想在此環(huán)節(jié)需要得以體現(xiàn)。成本核算信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性是該過(guò)程的重點(diǎn)也是難點(diǎn)，需要信息化強(qiáng)有力的支撐。

2.2.3 附加成本

包括委外、變更、缺陷、偏差等。由于前期策劃識(shí)別不足，或者過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)預(yù)見(jiàn)性不夠都會(huì)導(dǎo)致附加成本的增加，使生產(chǎn)過(guò)程成本超出預(yù)期。

2.3 生產(chǎn)后期成本識(shí)別

包括存儲(chǔ)、包裝、運(yùn)輸、管理、渠道、售后等。在只強(qiáng)調(diào)提升市場(chǎng)份額的時(shí)候，很容易忽視成本，進(jìn)而抵消利潤(rùn)，因此利潤(rùn)平衡點(diǎn)分析很重要。

3 控制方法

針對(duì)成本識(shí)別和控制過(guò)程需要，結(jié)合企業(yè)自身的運(yùn)行情況和實(shí)際應(yīng)用方法分析，總結(jié)生產(chǎn)過(guò)程成本控制方法如下：

3.1 目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本是以顧客需求為導(dǎo)向，在產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備前下達(dá)給技術(shù)、生產(chǎn)等職能部門(mén)，即產(chǎn)品在市場(chǎng)上可能接受的銷(xiāo)售價(jià)格減去合理利潤(rùn)和稅后所能允許發(fā)生的成本。因此，在產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計(jì)階段就著手努力，運(yùn)用價(jià)值工程，進(jìn)行功能成本分析，達(dá)到不斷降低成本，為生產(chǎn)過(guò)程奠定成本發(fā)生基準(zhǔn)。 這是以市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)為前提，采取的一種價(jià)格驅(qū)動(dòng)成本計(jì)算的方法。

3.2 作業(yè)成本法

以生產(chǎn)運(yùn)行過(guò)程為核心，確認(rèn)和統(tǒng)計(jì)耗用資源的所有要素，建立生產(chǎn)運(yùn)行成本樹(shù)并配套建立運(yùn)行成本數(shù)據(jù)庫(kù)。將運(yùn)行過(guò)程的成本進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)和分析，對(duì)成本要素動(dòng)因以及關(guān)聯(lián)動(dòng)因進(jìn)行識(shí)別和選擇，再將成本和要素重新匹配。這個(gè)過(guò)程強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的完整性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)對(duì)運(yùn)行過(guò)程中的所有關(guān)聯(lián)因素要準(zhǔn)確識(shí)別和分析，每個(gè)要素都將是成本波動(dòng)的誘發(fā)點(diǎn)，要素間的關(guān)聯(lián)往往是矩陣式的，造成的影響不只是線性的，更是整個(gè)運(yùn)行成本面的波動(dòng)。

3.3 責(zé)任成本法

責(zé)任成本法的本質(zhì)是一種管理制度，進(jìn)行成本信息的歸集、控制、分析和考核。建立責(zé)任中心，讓各個(gè)崗位的職能與職責(zé)充分的發(fā)揮，使機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)范化和常態(tài)化。在實(shí)際中，制度建設(shè)有兩個(gè)問(wèn)題。一是制度不完善，在制度內(nèi)容上，制度建設(shè)更多的從規(guī)范角度出發(fā)，看起來(lái)像命令。正確的做法應(yīng)該是制度建設(shè)要從運(yùn)行出發(fā)，這樣才能使責(zé)任人找準(zhǔn)位置，便于操作。二是制度執(zhí)行不力，老是強(qiáng)調(diào)管理基礎(chǔ)差，人員限制等客觀原因，一出現(xiàn)利益調(diào)整內(nèi)容，就收縮起來(lái)，導(dǎo)致制度形同虛設(shè)。

3.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法

規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)成本有成本制定，差異的統(tǒng)計(jì)分析，差異處理等。制定單位標(biāo)準(zhǔn)成本參照基準(zhǔn)，實(shí)際消耗統(tǒng)計(jì)分析，并與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行匹配，對(duì)差異進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和處理來(lái)修正真實(shí)的發(fā)生成本。通過(guò)積累實(shí)際成本資料，與標(biāo)準(zhǔn)成本的比較，差異分析原因來(lái)編制成本控制報(bào)告，做業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核。

四種成本控制方法在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中需要相輔相成，綜合使用，以彌補(bǔ)單一方法的在運(yùn)用上的局限性，另一方面可以相互印證成本控制效果，避免單一方法造成管控的偏離。

4 應(yīng)用與分析

以汽車(chē)企業(yè)生產(chǎn)成本中動(dòng)能要素為例進(jìn)行展開(kāi)分析：

動(dòng)能總成本=動(dòng)力運(yùn)行成本+燃動(dòng)成本

燃動(dòng)成本=天然氣、電、蒸汽、壓縮空氣、污水、水量、取暖

首先對(duì)動(dòng)能成本分為2大類(lèi)，31個(gè)要素，連續(xù)采集66個(gè)樣本，其中動(dòng)能運(yùn)行成本要素24個(gè)，燃動(dòng)成本要素7個(gè)。

4.1 總動(dòng)能單車(chē)成本曲線如圖1所示

樣本區(qū)間內(nèi)平均單車(chē)成本1058.7元，總體上是隨產(chǎn)量升高而降低，但達(dá)到1萬(wàn)輛以后，又開(kāi)始上升，經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)區(qū)間在9000-11000輛之間。經(jīng)過(guò)測(cè)算，動(dòng)能運(yùn)行成本占比39.5%，燃動(dòng)成本占比60.5%，如果以拐點(diǎn)處作為實(shí)際目標(biāo)控制點(diǎn)，日常平均單車(chē)成本將至少可以降低305元。

4.2 燃動(dòng)單車(chē)成本曲線如圖2所示

其中各自占比：天然氣9.75%、電47.73%、蒸汽12.25%、壓縮空氣14.66%、污水7.48%、水量3.51%、取暖4.62%。樣本區(qū)間內(nèi)燃動(dòng)單車(chē)成本為642.1元，根據(jù)兩個(gè)拐點(diǎn)之間成本波動(dòng)和成本點(diǎn)離散分布的特點(diǎn)，預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)性單車(chē)成本控制線大約在520元，這樣最少還有142元的可壓縮空間。

5 成本控制的目的及意義

成本控制在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中處于極其重要的地位。同類(lèi)產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中主要取決于性能、質(zhì)量和價(jià)格。當(dāng)質(zhì)量和性能差別不大時(shí)，市場(chǎng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)就會(huì)直接影響銷(xiāo)量，而成本就是影響價(jià)格的一個(gè)非常關(guān)鍵的因素。生產(chǎn)運(yùn)行成本作為實(shí)際成本支出的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，直接影響著產(chǎn)品的產(chǎn)出成本，是定價(jià)的參照基礎(chǔ)。但要是總成本的到有效的控制，只控制生產(chǎn)運(yùn)行成本是不夠的，必須從全生命周期進(jìn)行統(tǒng)籌考慮。實(shí)踐證明，只有全生命周期成本得到有效控制，成本才會(huì)顯著降低，真正達(dá)到節(jié)約社會(huì)資源的目的。

此外，企業(yè)在進(jìn)行成本控制還需要不斷創(chuàng)新，特別是要保證和提高產(chǎn)品的質(zhì)量，絕不能片面地認(rèn)為成本控制目的就是為了降低成本。忽視產(chǎn)品質(zhì)量或者為了最求短期利益偷工減料不但損害的是消費(fèi)者利益，還有企業(yè)的聲譽(yù)和品牌價(jià)值。

成本控制的本質(zhì)是從成本節(jié)省到成本避免。降成本力求節(jié)省，不浪費(fèi)，控制消耗，這是一個(gè)初級(jí)形態(tài)。高級(jí)形態(tài)的降本需要在開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段，通過(guò)重組生產(chǎn)流程，來(lái)避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，達(dá)到成本控制的目的，是戰(zhàn)略層的變革。同時(shí)還要考慮時(shí)間要素，時(shí)間也是價(jià)值鏈中一個(gè)非常重要的因素。技術(shù)發(fā)展與變革加快，產(chǎn)品周期縮短，要及時(shí)的將產(chǎn)品傳遞給顧客并把可預(yù)見(jiàn)的信息采集回來(lái)，獲得市場(chǎng)。

參考資料

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