曹翠霞

[摘 要] 近年來(lái)國(guó)家對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新提出一系列稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)也要求企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)核算，以充分享受國(guó)家稅收優(yōu)惠。其中研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除所需附件內(nèi)容復(fù)雜、涉及范圍廣、專業(yè)技能強(qiáng)。特別是八大費(fèi)用的歸集和確認(rèn)對(duì)現(xiàn)有中小民營(yíng)企業(yè)確實(shí)是個(gè)硬核。致使許多企業(yè)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用但未能享受稅前加計(jì)扣除，不利于企業(yè)健康發(fā)展。本文主要論述中小民營(yíng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用如何確認(rèn)的問(wèn)題，以及如何與業(yè)務(wù)融合，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的核算與歸集，使企業(yè)在匯算清繳時(shí)得以享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

[關(guān)鍵詞] 中小民營(yíng)企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除；對(duì)策

一、中小民營(yíng)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的重要意義

（一）對(duì)企業(yè)本身增加稅后留存收益，補(bǔ)給企業(yè)現(xiàn)金流，提高企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力

根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)范研發(fā)費(fèi)用歸集，可以通過(guò)稅收優(yōu)惠增加企業(yè)稅后留存收益，補(bǔ)給企業(yè)現(xiàn)金流。我們現(xiàn)在單舉例說(shuō)明研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除對(duì)企業(yè)納稅的影響，在此不考慮其他納稅調(diào)整因素，假設(shè)2019年企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額為320萬(wàn)元，如果企業(yè)沒(méi)有發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，按照現(xiàn)行稅率應(yīng)繳納80萬(wàn)元所得稅；如果企業(yè)2019年度發(fā)生研發(fā)費(fèi)用60萬(wàn)元，就可以加計(jì)扣除30萬(wàn)元。應(yīng)納稅所得額就調(diào)整為290萬(wàn)元，按照現(xiàn)行稅率應(yīng)繳納29萬(wàn)元所得稅?？梢允蛊髽I(yè)節(jié)稅51萬(wàn)元。不但解決企業(yè)資金流轉(zhuǎn)困難，而且企業(yè)可以利用留存現(xiàn)金再次投入研發(fā)，更增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)能力，更利于企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。這樣，企業(yè)通過(guò)2至3年的研發(fā)費(fèi)用歸集和核算，企業(yè)內(nèi)部管理制度和財(cái)務(wù)管理水平都會(huì)得到相應(yīng)提高，能夠加快提升企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力，加快企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用，進(jìn)一步企業(yè)可以申報(bào)國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，所得稅不但可以享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除，還可以同時(shí)享受15%的所得稅稅收優(yōu)惠政策。

（二）對(duì)國(guó)家推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，深化科技體制改革，加快現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)

科技興國(guó)，科技興邦，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)夢(mèng)，這正是國(guó)家提出研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的意義和目的。2019年12月中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議確定，要著力推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。要落實(shí)減稅降費(fèi)政策，降低企業(yè)成本。要健全經(jīng)濟(jì)體制機(jī)制，打造一批具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的先進(jìn)制造業(yè)集群，提升產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)能力和提高產(chǎn)業(yè)鏈現(xiàn)代化水平。依靠市場(chǎng)機(jī)制和現(xiàn)代化科技創(chuàng)新，推動(dòng)服務(wù)業(yè)向?qū)I(yè)化和價(jià)值鏈高端延伸，向高品質(zhì)和多樣化升級(jí)。全面提高我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)水平，加強(qiáng)科技全球競(jìng)爭(zhēng)力，加快現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化科技強(qiáng)國(guó)。

二、中小民營(yíng)企業(yè)未能享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)對(duì)政策知曉度不足

現(xiàn)在中小民營(yíng)企業(yè)管理者大多是業(yè)務(wù)出身，生意能手，對(duì)業(yè)務(wù)精通，主要重心都放在如何提高銷售收入，增加利潤(rùn)總額。稅務(wù)知識(shí)缺乏，稅務(wù)意識(shí)淡薄，認(rèn)為財(cái)務(wù)只是簡(jiǎn)單做賬報(bào)稅。平時(shí)由于時(shí)間緊，工作繁忙，不能及時(shí)知曉國(guó)家相關(guān)稅收政策，及其所帶來(lái)的稅收優(yōu)惠力度，即使有些企業(yè)明明已經(jīng)在申請(qǐng)專利，研發(fā)新產(chǎn)品，產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用，卻不懂財(cái)務(wù)上如何歸集核算才能享受國(guó)家現(xiàn)行稅收優(yōu)惠。沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理向稅收要收入，通過(guò)稅收優(yōu)惠同樣可以增加企業(yè)現(xiàn)金流，再次投入研發(fā)生產(chǎn)，提高企業(yè)知名度，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，形成良性循環(huán)體制[1]。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全

企業(yè)想要申報(bào)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除，必須準(zhǔn)備好相關(guān)附件備查，這些相關(guān)附件不光是財(cái)務(wù)部門就能整理歸集的，這需要企業(yè)各部門之間相互配合，而中小民營(yíng)企業(yè)各部門通常只完成自己部門的事情，相互之間缺乏理解溝通，認(rèn)為稅收優(yōu)惠，研發(fā)費(fèi)用歸集就是財(cái)務(wù)部門的事情，與他們不相關(guān)，實(shí)際上研發(fā)費(fèi)用的歸集就是提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)業(yè)財(cái)融合的體現(xiàn)。只有業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相結(jié)合，各個(gè)業(yè)務(wù)部門根據(jù)財(cái)務(wù)部門要求提供相應(yīng)原始憑證附件，財(cái)務(wù)部門根據(jù)各部門提供的原始資料入賬進(jìn)行歸集。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能水平不高

中小民營(yíng)企業(yè)從成本和安全考慮，通常找熟人做現(xiàn)金，總賬找個(gè)代賬會(huì)計(jì)就行，或者招個(gè)會(huì)計(jì)也身兼數(shù)職，沒(méi)有時(shí)間和精力專研研發(fā)費(fèi)用的歸集。企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理水平要求不高，造成會(huì)計(jì)自身專業(yè)能力不強(qiáng)，專業(yè)素質(zhì)不高，限制企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理水平。會(huì)計(jì)本身都不能及時(shí)知曉稅收優(yōu)惠政策，更不要說(shuō)向企業(yè)管理者宣傳并在企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)中應(yīng)用享受，財(cái)務(wù)人員自己都不知道研發(fā)費(fèi)用需要哪些原始資料如何入賬歸集，如何規(guī)范財(cái)務(wù)處理。這些都制約了中小型民營(yíng)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。

三、中小民營(yíng)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策對(duì)策

（一）政府相關(guān)部門及時(shí)宣傳輔導(dǎo)或答疑

國(guó)家稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)，稅務(wù)部門可以組織中小民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員集中學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，宣傳國(guó)家政策的目的和意義，讓企業(yè)能主動(dòng)積極去學(xué)習(xí)掌握應(yīng)用。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除專業(yè)性有較強(qiáng)要求的，可以聘請(qǐng)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所集中培訓(xùn)輔導(dǎo)，對(duì)企業(yè)不懂之處作詳細(xì)講解答疑并舉例說(shuō)明。財(cái)政部門也可以定期組織各企業(yè)會(huì)計(jì)開(kāi)會(huì)交流，提供給各企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)和交流的正規(guī)平臺(tái)。對(duì)落實(shí)國(guó)家政策較強(qiáng)、財(cái)務(wù)規(guī)范處理較好的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行表彰，加強(qiáng)企業(yè)之間聯(lián)系，增加會(huì)計(jì)交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家政策的知曉及應(yīng)用。

（二）企業(yè)各部門展開(kāi)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，緊密合作，業(yè)財(cái)融合，積極應(yīng)用

大浪淘沙，不進(jìn)則退，隨著網(wǎng)絡(luò)科技的發(fā)展，市場(chǎng)價(jià)格變得公開(kāi)，要想在市場(chǎng)立穩(wěn)不被淘汰，企業(yè)本身必須擁有專有技術(shù)，形成自主品牌，并且根據(jù)市場(chǎng)需求不斷更新創(chuàng)新。其中不少中小企業(yè)管理者正準(zhǔn)備研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，必將產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用。要規(guī)范好研發(fā)費(fèi)用歸集，首先需要準(zhǔn)備的附件就是股東會(huì)決定，這就要求企業(yè)管理者召開(kāi)股東大會(huì)，大會(huì)內(nèi)容注明預(yù)定本企業(yè)今年準(zhǔn)備研發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目名稱及其研發(fā)項(xiàng)目所屬科技領(lǐng)域技術(shù)。管理者還要求各部門在研發(fā)時(shí)展開(kāi)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，配合財(cái)務(wù)部門，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相結(jié)合，共同完善研發(fā)費(fèi)用歸集所需資料[2]。

根據(jù)股東會(huì)決定，企業(yè)開(kāi)始研發(fā)項(xiàng)目，科技研發(fā)部門首先需要提供企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目設(shè)計(jì)書(shū)。設(shè)計(jì)書(shū)中要注明研發(fā)項(xiàng)目名稱，項(xiàng)目起止時(shí)間，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)預(yù)算費(fèi)用，以及研發(fā)組的編制情況和專業(yè)人員名單；生產(chǎn)部門要提供研發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)用材料明細(xì)清單，試生產(chǎn)人員及生產(chǎn)設(shè)備耗用工時(shí)；售后服務(wù)部門提供新產(chǎn)品調(diào)試、安裝、試用期間所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用；人事部門根據(jù)耗用工時(shí)計(jì)算研發(fā)項(xiàng)目所需人員工資和福利。如果企業(yè)同時(shí)研發(fā)多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，以上耗用必須按每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目分類歸集。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)人員積極學(xué)習(xí)，提高執(zhí)業(yè)技能，增加職業(yè)素養(yǎng)

中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員也要克服困難，以企業(yè)利益為重，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身專業(yè)能力?，F(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)很發(fā)達(dá)，可以從國(guó)稅網(wǎng)站上查找學(xué)習(xí)與本企業(yè)相關(guān)的稅收政策，自己學(xué)習(xí)掌握應(yīng)用。也可以通過(guò)參加社會(huì)上的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，通過(guò)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢，通過(guò)向同行業(yè)資深會(huì)計(jì)請(qǐng)教，增強(qiáng)專業(yè)技能，提高職業(yè)素養(yǎng)，完善研發(fā)費(fèi)用歸集和核算。財(cái)務(wù)部門每個(gè)月根據(jù)各部門提供的附件和清單，規(guī)范財(cái)務(wù)處理，完成研發(fā)費(fèi)用核算和歸集。財(cái)務(wù)部門首先要在管理費(fèi)用中專門設(shè)立技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)二級(jí)核算科目。在技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)下按照研發(fā)項(xiàng)目八大費(fèi)用設(shè)立三級(jí)核算科目，研發(fā)八大費(fèi)用歸集時(shí)還要再按研發(fā)項(xiàng)目逐個(gè)分別列支，歸集每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。每年年底，財(cái)務(wù)部門還要根據(jù)稅務(wù)要求填寫(xiě)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除情況歸集表以及研發(fā)費(fèi)用輔助賬匯總表。根據(jù)每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目各項(xiàng)發(fā)生額，匯總計(jì)算出當(dāng)年企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額及加計(jì)扣除額。在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)填報(bào)免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表，調(diào)減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，享受所得稅稅收優(yōu)惠。

為減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，優(yōu)化企業(yè)辦稅流程，2019年12月9日，國(guó)稅第41號(hào)公告指出：企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》，《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｕ谘邪l(fā)的中小民營(yíng)企業(yè)盡快抓住機(jī)遇，充分利用享受國(guó)家政策，根據(jù)財(cái)務(wù)要求，各部門補(bǔ)充完善好原始資料匯總到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門根據(jù)所提供的原始單據(jù)做好核算和歸集工作，規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算并整理好所有相關(guān)資料裝訂歸檔備查。在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)填報(bào)并享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除[3]。

參考文獻(xiàn)：

[1]王宏偉.中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2016，（11）：89-90.

[2]李慜劼.“減稅降費(fèi)”推動(dòng)我國(guó)制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2019，（08）：41-44.

[3]方飛虎.研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除方法評(píng)析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2019，（09）：49-51.

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