葛紅云

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，財(cái)政改革的不斷深入，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不斷加強(qiáng)。但是，部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，這一點(diǎn)不容忽視。而要加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是預(yù)防和治理腐敗的前提，對促進(jìn)行政事業(yè)單位發(fā)展具有重要作用。為此，本文從財(cái)務(wù)內(nèi)控角度通過對相關(guān)問題的梳理，提出幾條建議以供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;對策

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的現(xiàn)實(shí)意義

我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段進(jìn)入了高質(zhì)量發(fā)展階段。進(jìn)入新形勢下的發(fā)展階段，行政事業(yè)單位的發(fā)展對我國政治經(jīng)濟(jì)發(fā)揮重要的作用，因此行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范的意義也很重大。高效的在行政事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能夠切實(shí)的針對行政事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的檢測，起到了有效的制衡。利用有效的監(jiān)督手段有效減少違反規(guī)章制度的腐敗事件發(fā)生，保障行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.管理者對單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不夠重視，缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)控意識

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》頒布時間短，多數(shù)行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人都認(rèn)為只要單位的經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行按照現(xiàn)有的國家法律、行政法規(guī)和單位規(guī)章制度辦事，沒有必要別搞一套內(nèi)部控制制度，增加單位的人力、財(cái)力，復(fù)雜化現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理模式及單位運(yùn)行模式，把在行政事業(yè)單位內(nèi)部推行內(nèi)部控制制度與遵守國家法律、行政法規(guī)和單位規(guī)章制度對立起來，以至于對單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不光不夠重視，甚至產(chǎn)生抵觸情緒。最后致使內(nèi)部人員對內(nèi)控制度認(rèn)識不全面，缺乏有效快速執(zhí)行力和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識。

2.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不規(guī)范，不健全

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不健全主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)收支制度、財(cái)務(wù)清查制度等不健全，財(cái)務(wù)崗位設(shè)置存在業(yè)務(wù)交叉，專業(yè)人員配置不足，出現(xiàn)了財(cái)務(wù)人員之間權(quán)責(zé)不明確。會計(jì)兼出納、出納兼稽核的不規(guī)范現(xiàn)象;原始憑證管理不規(guī)范，規(guī)定內(nèi)容填寫不全;財(cái)產(chǎn)清查缺乏制度規(guī)范，出現(xiàn)清查數(shù)據(jù)不實(shí)的現(xiàn)象，出現(xiàn)這些現(xiàn)象主要是缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)制度加以約束，造成財(cái)務(wù)人員操作不規(guī)范，從而造成行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)控制制度失去意義，使得當(dāng)前資金管理和控制工作出現(xiàn)弱化情況。

而導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度失效的主要原因有三點(diǎn)：其一，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不夠全面完善，且普遍存在生搬硬套的現(xiàn)象。其二，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度缺乏有效的執(zhí)行，制度流于形式，未能真正落實(shí)到財(cái)務(wù)控制活動中。其三，財(cái)務(wù)制度執(zhí)行困難，一些重大項(xiàng)目、事項(xiàng)的決策與執(zhí)行存在嚴(yán)重的隨意性特征。

3.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督

大多數(shù)行政事業(yè)單位都沒有單獨(dú)建立內(nèi)部審計(jì)部門，有的話也是臨時抽調(diào)幾名工作人員組成。可是內(nèi)部審計(jì)需要經(jīng)歷多個階段。涉及的環(huán)節(jié)較多，沒有與之相關(guān)的配套制度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在工作中無章可循，無據(jù)可依，造成財(cái)務(wù)內(nèi)控形同虛設(shè)，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能。同時內(nèi)部審計(jì)部門只是在財(cái)務(wù)部分下設(shè)一個內(nèi)部審計(jì)部門，都是由一個管理層統(tǒng)一管理，因此審計(jì)部門在審計(jì)的過程中極易受到其他部門或人員的影響，審計(jì)工作在實(shí)際操作過程中很難獨(dú)立進(jìn)行，審計(jì)工作的權(quán)威性、客觀性及獨(dú)立性很難得以保障，也就很難得到準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。

4.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門缺乏專業(yè)人才

很多行政事業(yè)單位沒有設(shè)立單獨(dú)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，大多數(shù)單位的財(cái)務(wù)人員都設(shè)在辦公室或業(yè)務(wù)室，由于編制有限，單位財(cái)務(wù)人員都是一崗多職。很多單位都行政事業(yè)單位的會計(jì)核算都很簡單，就是幾個數(shù)據(jù)錄下，只要會點(diǎn)表格、軟件，能把錢支付出去，在單位內(nèi)部找個人給記記賬就行了，其實(shí)這是很大的一個誤區(qū)。

隨著政府會計(jì)制度的出臺，多數(shù)行政事業(yè)單位會計(jì)即要熟悉權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，又要熟練收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會計(jì)制度，隨著兩兩種會計(jì)制度隨時切換，保證賬務(wù)清晰，這是一項(xiàng)技性、政策性強(qiáng)的工作，同時非?？简?yàn)會計(jì)人員專業(yè)能力。要做好會計(jì)工作，需要的就是會計(jì)人員始終如一的細(xì)致與堅(jiān)持學(xué)習(xí)。正是因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的非營利性，運(yùn)行資金來源于財(cái)政撥款，使得單位負(fù)責(zé)人長期以來不重視財(cái)務(wù)管理和會計(jì)基礎(chǔ)工作，才經(jīng)常出現(xiàn)舞弊、貪污等違法行為。

5.信息與溝通銜接不夠

隨著科技的發(fā)展，“大數(shù)據(jù)”時代的到來，行政事業(yè)單位要在各方面投入大量資金以構(gòu)建信息化平臺，如：部門預(yù)算、部門決算、政府采購、國庫集中支付、人事管理、工資軟件、項(xiàng)目管理系統(tǒng)等。這些管理信息系統(tǒng)基本上涵蓋了單位主要業(yè)務(wù)，由一個或多個工作人員在數(shù)個的計(jì)算機(jī)上的系統(tǒng)錄入，重復(fù)操作。不僅造成公共財(cái)政的支出浪費(fèi)，也影響了工作效率的提高。

三、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對策建議

1.明確單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制第一責(zé)任人，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識

首先明確單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制第一責(zé)任人是單位主要負(fù)責(zé)人，對行政事業(yè)單位管理者的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確，本單位主要負(fù)責(zé)人要對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)高度重視，并給予大力支持，加強(qiáng)責(zé)任感和使命感。因?yàn)橹挥羞@樣才能夠?yàn)樨?cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的良好構(gòu)造提供條件;行政事業(yè)單位還需要強(qiáng)化相關(guān)人員的意識，讓他們能夠明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，進(jìn)而分配內(nèi)部控制的不同內(nèi)容，有利于領(lǐng)導(dǎo)將責(zé)任完全的落實(shí)給不同的工作人員，如果發(fā)現(xiàn)部分工作人員沒能夠完成工作任務(wù)，就應(yīng)采取適當(dāng)懲罰的手段，引導(dǎo)他們對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作進(jìn)行認(rèn)真對待。

2.建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度十分重要，十分必要，想要真正做到這一點(diǎn)，行政事業(yè)單位就必須要加強(qiáng)對現(xiàn)有內(nèi)控制度的分析，無論是財(cái)務(wù)處理制度還是財(cái)務(wù)風(fēng)險防控制度都需要完全的包括在其中，目的在于加強(qiáng)制度的可行性與合理性。除此之外，從行政事業(yè)單位的角度來看，其還應(yīng)該在現(xiàn)實(shí)情況中對制度管理進(jìn)行推行，對崗位責(zé)任進(jìn)行落實(shí)，通過管理手段的完善來強(qiáng)化工作人員的崗位職責(zé)，提升其工作積極性，進(jìn)而達(dá)到最終目的，促進(jìn)行政事業(yè)單位的合理化發(fā)展。

在具體實(shí)施的過程中，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)法律及政策規(guī)定明確單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)控中的主導(dǎo)地位，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)控意識。在會計(jì)基礎(chǔ)工作中，應(yīng)根據(jù)單位會計(jì)工作特點(diǎn)對會計(jì)崗位進(jìn)行合理的設(shè)置，并在各崗位之間形成相互制衡的機(jī)制，加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)教育，完善其知識技能。此外，強(qiáng)化監(jiān)督檢查，充分發(fā)揮財(cái)政、審計(jì)部門和核算中心在內(nèi)部控制中的職能作用。

3.加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)控監(jiān)督力度

在內(nèi)控監(jiān)督力度的加強(qiáng)問題上，行政事業(yè)單位應(yīng)該對內(nèi)部審計(jì)的具體規(guī)章制度進(jìn)行落實(shí)。在對審計(jì)工作進(jìn)行開展的各個階段，應(yīng)結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際問題，制定出具有自身特點(diǎn)的制度，一旦開展內(nèi)部審計(jì)，就必須要要求所有工作人員都嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行工作，通過這種方式不僅僅能保證內(nèi)部審計(jì)工作的紀(jì)律性，還可以在一定程度上提升審計(jì)工作效率。

保證內(nèi)部審計(jì)工作在形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門分開設(shè)立，并配備有相應(yīng)資格和能力的內(nèi)審人員，同時還應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況加強(qiáng)內(nèi)審人員之間的交流和溝通，這樣可以提高內(nèi)審人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，也可以防止內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)部門、人員的私人關(guān)系而做出影響審計(jì)獨(dú)立性、客觀性的行為。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)主動邀請外部審計(jì)機(jī)構(gòu)如財(cái)政、審計(jì)等的監(jiān)督，將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，最大限度發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督的最大作用。

4.加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)相關(guān)人員的培訓(xùn)，提高職業(yè)道德修養(yǎng)

加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的理論知識，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。財(cái)務(wù)知識是個逐步更新的過程，需要不斷充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識，努力提高自己的業(yè)務(wù)能力，除了應(yīng)具備足夠的會計(jì)知識外，還應(yīng)增強(qiáng)對財(cái)政、審計(jì)、金融等相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，不斷提高自己業(yè)務(wù)能力。別一方面，行政事業(yè)單位要把強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德監(jiān)管落到實(shí)處，使財(cái)務(wù)人員自覺遵守職業(yè)道德，認(rèn)真做好本職工作，恪守職業(yè)道德。

5.加強(qiáng)信息系統(tǒng)整合

通過各信息系統(tǒng)的兼容升級和整合，方便財(cái)政部門、政府部門的隨時監(jiān)督，更方便紀(jì)檢部門隨時隨地查看、提取相關(guān)資料。對于本單位來說可以使各部門之間有效的協(xié)調(diào)與牽制并使信息共享，提升監(jiān)督管理水平。同時加強(qiáng)在重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)上建立預(yù)警預(yù)報機(jī)制，對異常業(yè)務(wù)提出預(yù)警，實(shí)行動態(tài)監(jiān)控，以防腐敗的發(fā)生。

在新形勢下，行政事業(yè)單位對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施工作要求越來越高，本單位的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員要及時、主動轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識，充分意識到本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，加強(qiáng)單位上下對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度。不斷完善各項(xiàng)規(guī)章制度，提高人員素質(zhì)，充分發(fā)揮單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作作用，為本單位業(yè)務(wù)活動的健康可持續(xù)發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

1.張淑煥.淺析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問題.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2018（1）.

2.王贊燕.探討如何構(gòu)建行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制.中國集體經(jīng)濟(jì)，2018（22）.

3.黎云霞.財(cái)務(wù)管理視角下加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)初探構(gòu)建.企業(yè)論壇，2018（11）.

4.曾青.淺談如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè).金融經(jīng)濟(jì)：理論版，2017（08）.

5.卿文潔.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的思考.湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報，2014（6）.

（責(zé)任編輯：王文龍）