田源

摘要：為促進(jìn)個(gè)人所得稅改革進(jìn)展，本文對(duì)關(guān)于個(gè)人所得稅改革中費(fèi)用扣除的問(wèn)題進(jìn)行了分析。文章首先分析了費(fèi)用扣除的原因與表現(xiàn)，其次，對(duì)費(fèi)用扣除存在的問(wèn)題進(jìn)行了列舉。最后，文章重點(diǎn)從費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用扣除權(quán)力、扣除執(zhí)行力度三方面出發(fā)，針對(duì)不同問(wèn)題，給出了不同的解決建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅改革;費(fèi)用扣除;宏觀調(diào)控

個(gè)人所得稅指以個(gè)人所取得的各種應(yīng)稅所得作為征收對(duì)象的一種稅種，該稅種的征收，可為國(guó)家提供可靠的財(cái)政收入，且具有調(diào)節(jié)居民收入差距之功效，可體現(xiàn)出公平的特點(diǎn)。近年來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅改革正在如火如荼的進(jìn)行。費(fèi)用扣除問(wèn)題，為改革過(guò)程中的關(guān)鍵問(wèn)題。對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行分析，找出其中的不足之處，并給予彌補(bǔ)，是推動(dòng)改革深入進(jìn)行的關(guān)鍵。

一、個(gè)人所得稅改革中費(fèi)用扣除的原因與表現(xiàn)

（一）費(fèi)用扣除的原因

目前，我國(guó)正處于通貨膨脹狀態(tài)下。調(diào)整稅收，已經(jīng)成為了國(guó)家宏觀調(diào)控的主要手段之一。個(gè)人所得稅改革，為國(guó)家稅收政策的主要體現(xiàn)。該舉措具有一定的前瞻性，且可有效抵消通貨膨脹所帶來(lái)的部分影響，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展提供保證。但需注意的是，個(gè)人所得稅改革如無(wú)法連續(xù)進(jìn)行，或中低收入者的納入率上升，極容易加重居民的負(fù)擔(dān)，對(duì)國(guó)家穩(wěn)定性的提升不利。城鄉(xiāng)收入差距大、不同人群貧富差異明顯的問(wèn)題，在我國(guó)顯著存在。上述問(wèn)題如長(zhǎng)期存在，必然滋生社會(huì)不穩(wěn)定因素，對(duì)國(guó)家的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成阻礙。加強(qiáng)個(gè)人所得稅改革，嚴(yán)格落實(shí)費(fèi)用扣除問(wèn)題，可在一定程度上縮小貧富差距，且還有助于減少中低收入者的納稅金額，這對(duì)社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)，具有重要價(jià)值。

（二）個(gè)稅起征點(diǎn)提高表現(xiàn)

提高個(gè)稅起征點(diǎn)，是我國(guó)政府在個(gè)人所得稅改革期間所采取的主要舉措之一。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局報(bào)告顯示，個(gè)稅起征點(diǎn)提高后，我國(guó)城市居民的收入差距逐漸拉低。大部分工薪階層，均會(huì)納入到征稅對(duì)象之中。但研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前的個(gè)稅起征點(diǎn)，極容易導(dǎo)致工薪階層成為個(gè)稅的主要繳納主體，該現(xiàn)象與征稅的初衷相違背。部分學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)大幅度提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，重點(diǎn)面對(duì)高收入群體征稅，以減輕工薪階層的負(fù)擔(dān)。但同樣有觀點(diǎn)認(rèn)為，個(gè)稅起征點(diǎn)提高幅度應(yīng)適當(dāng)減小，以貧困線作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅，以保證政府支出。我國(guó)政府充分考慮了各項(xiàng)觀點(diǎn)的可行性，將個(gè)稅起征點(diǎn)自2011年的3500元提升到了5000元，在滿足國(guó)家財(cái)政需求的基礎(chǔ)上，為居民生活水平的提高提供了保證。

二、個(gè)人所得稅改革中費(fèi)用扣除存在的問(wèn)題

（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)較低

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)較低的問(wèn)題，是限制個(gè)人所得稅改革的主要因素。我國(guó)各城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不同，居民收入同樣存在一定的差距。部分低收入人群，生活難度較高，生活質(zhì)量較低，恩格爾系數(shù)同樣長(zhǎng)期處于高水平。個(gè)人所得稅改革的過(guò)程中，如費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，極容易導(dǎo)致低收入人群的收入水平進(jìn)一步下降。長(zhǎng)期處于上述狀態(tài)，社會(huì)的穩(wěn)定性極容易受到影響[1]。此外，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，同樣容易加重貧富差距，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，以及居民的安居樂業(yè)將產(chǎn)生一定的阻礙?？梢?，為保證個(gè)人所得稅改革能夠有效進(jìn)行，適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)較為重要，國(guó)家應(yīng)對(duì)該問(wèn)題加以重視。

（二）費(fèi)用扣除權(quán)力嚴(yán)格

費(fèi)用扣除權(quán)力嚴(yán)格，同樣屬于個(gè)人所得稅改革中費(fèi)用扣除存在的主要問(wèn)題。過(guò)去較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，國(guó)家的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，均需由國(guó)家制定，各級(jí)政府無(wú)對(duì)該指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整的權(quán)力[2]。受各地區(qū)自然環(huán)境、地理位置，以及資源豐性等因素的影響，我國(guó)不同城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r存在較大的差異，居民的收入同樣有所不同。另外，在城市不斷發(fā)展的過(guò)程中，居民收入同樣會(huì)發(fā)生一定的變化。如政府費(fèi)用扣除權(quán)力過(guò)于集中，極容易導(dǎo)致個(gè)人所得稅改革失去靈活性。將費(fèi)用扣除權(quán)力下放至各級(jí)政府，可有效解決上述問(wèn)題，推動(dòng)個(gè)人所得稅改革進(jìn)行。

（三）扣除執(zhí)行力度較低

扣除執(zhí)行力度低的問(wèn)題，在個(gè)人所得稅改革中同樣顯著存在，導(dǎo)致該問(wèn)題出現(xiàn)的原因，與國(guó)家稅收征收特點(diǎn)存在聯(lián)系。綜合征收與分類征收，為個(gè)人所得稅的兩種征收方式。單獨(dú)采用某一種方式征收，均無(wú)法使費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行力度得到提高[3]。將兩者相互結(jié)合，則是提高執(zhí)行效率的關(guān)鍵。但受我國(guó)國(guó)情等因素的影響，國(guó)家實(shí)施綜合與分類征收相結(jié)合的模式，存在一定的困難。可見，未來(lái)，為促進(jìn)個(gè)人所得稅改革進(jìn)展，積極調(diào)整征稅模式，具有一定的必要性。

三、個(gè)人所得稅改革中費(fèi)用扣除問(wèn)題的解決途徑

（一）適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，是推動(dòng)個(gè)人所得稅改革的主要途徑之一。目前，我國(guó)受通貨膨脹問(wèn)題的影響較大，物價(jià)上漲、紙幣貶值的問(wèn)題，嚴(yán)重影響著居民的生活。消費(fèi)水平提高、就業(yè)形勢(shì)嚴(yán)峻，已經(jīng)成為了限制國(guó)家發(fā)展以及影響勞動(dòng)力收入的主要因素。預(yù)計(jì)未來(lái)2～3年內(nèi)，通貨膨脹率將處于居高不下的狀態(tài)。因此，為了提高社會(huì)的穩(wěn)定性，國(guó)家及政府應(yīng)在財(cái)政能力允許的范圍內(nèi)，適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。采用上述方法進(jìn)行個(gè)人所得稅改革，能夠有效增加居民的可支配收入量。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看，該舉措同樣有助于刺激居民消費(fèi)，提高市場(chǎng)的活躍性，這對(duì)通貨膨脹問(wèn)題的解決，具有重要價(jià)值。而為了使費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的合理性得到提高，對(duì)居民人均收入進(jìn)行計(jì)算較為重要。

（二）適當(dāng)下放費(fèi)用扣除權(quán)力

費(fèi)用扣除權(quán)力未放寬的問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙著個(gè)人所得稅改革，中央應(yīng)適當(dāng)下放費(fèi)用扣除權(quán)力，以為該政策的落實(shí)以及推行提供保證。個(gè)人所得稅改革期間，如各省市的起征點(diǎn)相同，制定全國(guó)統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，容易導(dǎo)致貧困省市居民的生活質(zhì)量下降，且易導(dǎo)致消費(fèi)疲軟，致使當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展雪上加霜。解決上述問(wèn)題的關(guān)鍵，在于對(duì)各省市的基本情況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，以及居民的收入情況等信息進(jìn)行調(diào)查。應(yīng)以調(diào)查結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)查各省市相關(guān)信息的過(guò)程，可增加國(guó)家以及政府部門的工作量，不利于提升工作效率。因此，建議中央將費(fèi)用扣除權(quán)力下放至各級(jí)政府。各級(jí)政府應(yīng)于每年對(duì)本省以及市內(nèi)居民的收入情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果，在國(guó)家允許的范圍內(nèi)對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行靈活的調(diào)整，以為個(gè)人所得稅改革的深入進(jìn)行提供保證。

（三）提高費(fèi)用扣除執(zhí)行力度

提高費(fèi)用扣除執(zhí)行力度，對(duì)個(gè)人所得稅改革的深入推行，同樣具有重要價(jià)值。為達(dá)到上述目的，有關(guān)人員應(yīng)將“分類與綜合相結(jié)合的混稅制”模式，應(yīng)用到征稅的過(guò)程中。采用上述方式征收個(gè)人所得稅，公平性以及合理性均較高。例如：國(guó)家可將工薪所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃、經(jīng)營(yíng)所得，均納入到個(gè)人所得稅的征收過(guò)程中，對(duì)其進(jìn)行合并，以統(tǒng)一征收的模式，對(duì)其進(jìn)行征收。針對(duì)屬于投資性的無(wú)費(fèi)用扣除的應(yīng)稅所得，則應(yīng)給予分類，以提高費(fèi)用扣除的執(zhí)行力度。除此之外，國(guó)家同樣應(yīng)適當(dāng)降低稅率，以免稅率過(guò)高，導(dǎo)致居民形成抵觸心理，致使工作積極性下降，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不良影響。同樣需要注意的是，國(guó)家需建立長(zhǎng)效的費(fèi)用扣除機(jī)制，避免頻繁對(duì)其進(jìn)行大幅度的調(diào)整，以免影響個(gè)人所得稅改革的連貫性。

四、結(jié)論

綜上所述，本文對(duì)個(gè)人所得稅改革中費(fèi)用扣除問(wèn)題的研究，為有關(guān)部門及人員提供了指導(dǎo)，有助于提高費(fèi)用扣除的合理性與可行性，提升執(zhí)行力度，從而達(dá)到促進(jìn)個(gè)人所得稅改革的目的。未來(lái)，國(guó)家政府應(yīng)適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，下放費(fèi)用扣除權(quán)力，而下級(jí)部門則應(yīng)提高費(fèi)用扣除執(zhí)行力度，以確保費(fèi)用扣除過(guò)程中存在的問(wèn)題能夠被有效解決。

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