楊海英

摘要：在集團公司的涉稅業(yè)務中，稅務籌劃是一個關鍵內(nèi)容，“營改增”之后，稅務籌劃發(fā)生了一些變化。文章結(jié)合實際案例，首先指出稅務籌劃的主要途徑，然后分析了戰(zhàn)略管理下集團公司稅務籌劃的難點，最后闡述了稅務籌劃的相關策略，以供參考。

關鍵詞：集團公司;戰(zhàn)略管理;稅務籌劃;途徑;策略

稅務籌劃，就是在法律法規(guī)框架以內(nèi)，對涉稅業(yè)務進行策劃，形成一套納稅操作方案，實現(xiàn)節(jié)稅減稅的效果[1]?，F(xiàn)代企業(yè)中，稅務籌劃是財務管理的重要組成部分，不僅影響企業(yè)的經(jīng)濟效益，也關乎到戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。以下結(jié)合實踐，探討了戰(zhàn)略管理下的集團公司稅務籌劃工作。

一、集團公司發(fā)展概況

以某縣交通集團有限公司為例，于2018年3月1日注冊成立，現(xiàn)有一級子公司8家，二級子公司10家。擁有員工717人，公交班線179條，長途班線22條;營運車輛301輛，出租車35輛;總資產(chǎn)20.81億元、凈資產(chǎn)5.84億元、總負債14.97億元、資產(chǎn)負債率71.94%。

（一）發(fā)展規(guī)劃

戰(zhàn)略規(guī)劃是：①職能定位：打造縣交通基礎設施建設及營運管理主平臺、交通基礎設施投融資主平臺、交通資產(chǎn)管理和資源開發(fā)主平臺、交通運輸服務主平臺。②功能定位：資源管理中心、財務管控中心、投融資中心、工程建設運營管理中心。③業(yè)務規(guī)劃：涵蓋公路工程建設、維護、養(yǎng)護、檢測;客運;汽車租賃、修理、檢測服務;公路沿線及區(qū)域開發(fā);投融資及交通產(chǎn)業(yè)鏈衍生、關聯(lián)業(yè)務;政府授權(quán)的項目代建等。中長期規(guī)劃是：未來3-6年，緊緊抓住發(fā)展機遇，完成EPC產(chǎn)業(yè)鏈、公路工程循環(huán)衍生產(chǎn)業(yè)鏈建設，拓展新興產(chǎn)業(yè)，力爭3年內(nèi)完成資本原始積累，未來打造成總資產(chǎn)130億元的大型國有集團公司。

（二）發(fā)展思路

第一，基礎設施建設板塊：拓展基礎設施建設和維護主業(yè)，提高公路工程經(jīng)營資質(zhì)，拓展礦產(chǎn)開發(fā)等關聯(lián)或衍生產(chǎn)業(yè)經(jīng)營范圍，提升企業(yè)市場競爭力。第二，投融資板塊：注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，實現(xiàn)投融資的資本原始積累;包裝推介高成長、高效應的優(yōu)質(zhì)項目;拓展資本渠道，解決公路工程建設資金;引進知名戰(zhàn)略合作者，開發(fā)新興業(yè)務，實現(xiàn)上市融資目標。第三，交通運輸服務板塊：發(fā)揮管理技術(shù)優(yōu)勢，發(fā)展汽車服務產(chǎn)業(yè)。第四，交通資產(chǎn)管理和資源開發(fā)板塊：經(jīng)營管理公路沿線開發(fā)資源、礦山資源等投融資項目配套的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，提升集團的造血功能。

二、稅務籌劃的主要途徑

就目前而言，公司企業(yè)的稅務籌劃途徑主要有以下5種：

第一，避稅。避稅和逃稅是相對的，指的是利用稅法中的漏洞和空白，獲得稅收利益。這種籌劃方式，是對現(xiàn)行稅收政策進行研究分析，在不違法的前提下，制定有效的避稅措施。

第二，節(jié)稅。利用稅法中的優(yōu)惠政策，例如起征點、免征額、免稅、減稅等，對企業(yè)的投資、籌資、經(jīng)營等活動進行巧妙安排，從而少繳稅款。

第三，規(guī)避稅收陷阱。企業(yè)在經(jīng)營活動中，不要陷入有稅收陷阱的條款中。以《增值稅暫行條例》為例[2]，規(guī)定“兼營不同稅率的貨物或勞務，應分別進行核算，否則按照高增值稅稅率征繳”。經(jīng)營活動前如果沒有進行納稅籌劃，就可能掉進納稅陷阱，增加稅務負擔。

第四，稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。企業(yè)為了減輕自身稅負，調(diào)整商品的銷售價格，將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人，也是稅務籌劃的一種方式。

第五，涉稅零風險。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營賬目清晰，納稅申報及時，稅款繳納足額，沒有任何違法違紀行為。相比于其他手段，涉稅零風險沒有產(chǎn)生直接利益，但可以避免涉稅損失，間接地保護企業(yè)的經(jīng)濟收益。

三、戰(zhàn)略管理下集團公司稅務籌劃的難點

（一）沒有發(fā)揮出戰(zhàn)略導向性

在集團公司的發(fā)展戰(zhàn)略下進行稅務籌劃，雖然具有創(chuàng)新性，但難以發(fā)揮出戰(zhàn)略的導向性。其一，公司的稅務籌劃有基本模式，積累了許多成功經(jīng)驗，且和發(fā)展戰(zhàn)略之間的關聯(lián)薄弱，兩者如何聯(lián)系起來是個難題。其二，公司的發(fā)展戰(zhàn)略具有宏觀性，而稅務籌劃的專業(yè)性、局限性強，工作人員對公司戰(zhàn)略不了解，反而會影響籌劃工作的進展。

（二）稅收優(yōu)惠政策利用不足

利用稅收優(yōu)惠政策，是進行稅務籌劃的一個關鍵，能顯著降低企業(yè)的稅負[3]?；诠緫?zhàn)略角度下，工作人員對稅收優(yōu)惠政策的分析不到位，利用度不足。結(jié)合具體工作，納稅籌劃的基礎，是對納稅成本進行管理，但是稅收優(yōu)惠政策的研究不到位，整個籌劃工作的效率低，對實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標的貢獻有限，成為一個工作難點。

（三）納稅風險的誘發(fā)因素多

集團公司的子公司多、業(yè)務復雜，本身面臨較高的經(jīng)營壓力，再加上稅務政策多變，增加了納稅風險因素。當然，不論是常規(guī)納稅籌劃工作，還是戰(zhàn)略管理下的納稅籌劃工作，均存在一定風險，包括法律風險、政策風險、核算風險等。不少集團公司注重稅務成本的控制，但忽視了納稅籌劃風險，成為影響納稅籌劃工作的一個原因。

四、戰(zhàn)略管理下集團公司稅務籌劃的策略

（一）以戰(zhàn)略要求為核心

戰(zhàn)略管理下，集團公司的稅務籌劃工作，應該以發(fā)展戰(zhàn)略為核心，而不是機械性執(zhí)行。該交通集團有限公司在發(fā)展規(guī)劃的指引下，于2019年調(diào)整稅務籌劃方案，財務部門對戰(zhàn)略方向、戰(zhàn)略目標、成本控制目標進行分析，確定籌劃工作的大方向，確?；I劃目標、戰(zhàn)略目標的一致性[4]。同時，針對稅務籌劃工作，進行細化分解和長遠規(guī)劃，突出籌劃工作的層次性，既和發(fā)展思路相合拍，又符合中長期規(guī)劃。開展重大業(yè)務時，這些業(yè)務會直接影響經(jīng)營、財務管理，此時是納稅籌劃的關鍵時期，可以利用特殊業(yè)務進行籌劃。

（二）利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策的分析和解讀，是稅務籌劃的基礎，基于戰(zhàn)略管理下，應該對集團公司的發(fā)展戰(zhàn)略進行深入分析，結(jié)合主營業(yè)務、地區(qū)經(jīng)濟水平，對可能享受到的稅收優(yōu)惠政策進行匯總，提高利用效率。集團公司在不同的發(fā)展階段，關鍵目標也不同，例如在投資階段，應該對稅收優(yōu)惠政策進行區(qū)分，提取和投資相關的優(yōu)惠政策;在資產(chǎn)管理階段，提取和財務管理相關的優(yōu)惠政策等。此外，集團公司建立新的子公司時，還要考慮子公司的注冊地點，利用國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，減少稅務成本。

（三）加強風險評估控制

考慮到納稅籌劃的風險因素多，加強風險評估成為一項重要工作。對于集團公司來說，第一要建立納稅風險評估體系，對風險因素進行識別、評估、防范，提高整個評估工作的流程化、規(guī)范化[5]。第二，提升風險防范能力，要求工作人員樹立風險意識，按照不同稅務節(jié)點進行劃分，明確精益管理期間的涉稅事項，尤其是和稅務風險相關的環(huán)節(jié)。第三，風險控制要求全員參與，集團公司應該組織財務部門、稅務部門、內(nèi)部審計部門等，在業(yè)財管理工作中，排查稅務風險點，制定有效的風險應對措施。

（四）提高人員專業(yè)水平

稅務籌劃人員，是稅務籌劃的經(jīng)手人，提高人員專業(yè)水平，是做好稅務籌劃工作的必要條件。其一，集團公司要組織稅務籌劃人員，學習現(xiàn)行的稅收法律和政策，準確把握我國稅務法律的發(fā)展趨勢;結(jié)合市場、行業(yè)、競爭對手，分析經(jīng)濟發(fā)展形勢，以便及時調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。其二，在稅務管理上，開展多種形式的培訓教育活動，例如專家講座、主題會議、進修學習等，學習新理念、掌握新技能，適應新形勢下稅務管理工作的需求。其三，適當提高人才準入門檻，優(yōu)先選擇有學歷、有知識、有經(jīng)驗的人才，改善薪酬待遇水平。同時落實績效考核工作，將考核結(jié)果和個人發(fā)展相掛鉤，激發(fā)工作積極性。

五、結(jié)語

綜上所述，集團公司的財務管理中，稅務籌劃是一個重點?；趹?zhàn)略管理下，公司稅務籌劃的難點，是沒有發(fā)揮出戰(zhàn)略導向性，優(yōu)惠政策利用不足，風險誘發(fā)因素多。對此，應該以戰(zhàn)略要求為核心，充分利用優(yōu)惠政策，加強風險評估控制，提高人員專業(yè)水平，切實降低公司的稅負，推動公司健康發(fā)展。

參考文獻：

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[4]史可娜.淺談企業(yè)改制重組稅務籌劃方案——以A集團公司為例[J].大科技，2019 （11）：201-202.

[5]趙源春.稅務改革對企業(yè)稅務籌劃的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2019 （15）：257.