常凌杰

摘要：本文分析和闡述了大數據背景給政府采購審計帶來的影響，在此基礎上研究了政府采購審計創(chuàng)新的方法和路徑。

關鍵詞：大數據;政府采購審計;創(chuàng)新

董化禮、劉汝焯等圍繞著審計工作提出了數據采集-數據轉換-數據分析流程對計算機審計的操作方式和理論體系進行了論述;劉汝焯等構建了審計分析模型，探討了其在實際審計工作之中的應用，并通過總體分析模型和個體分析模型作用和適用范圍的闡述來創(chuàng)新審計工作。何玉潔、張俊超將多維數據分析和結構化語言引入到審計工作范疇之中來。學者和專家近年來愈加重視計算機審計工作的開展。近年來，大數據技術廣泛普及和應用，學者和專家開始注重其在審計領域的應用，通過數據挖掘技術來發(fā)現(xiàn)數據之中蘊含的規(guī)律，進而對政府采購之中那些違規(guī)操作、違法操作進行精準打擊。

一、大數據背景下基層政府采購審計思路、內容與方式

（一）轉換的審計思路

傳統(tǒng)審計模式之下，手工查賬是對重要采購事項進行審計的主要方式。計算機技術發(fā)展之后，逐步地引入了計算機數據分析模式，但是受到分析技術、數據結構、數據分析視角等因素的影響，審計數據分析起到的僅僅是審計手段的一種輔助方式。源于此，傳統(tǒng)審計模式下的政府采購審計能起到的作用局限在審查某一政府采購事項的真實性、效益性和合法性。

大數據技術的出現(xiàn)和大數據時代的到來，審計過程中可以收集到海量的、多元化的、有挖掘價值的大量數據并開展針對性分析，審計的作用可以拓展到更高的層次，審計的思路可以得到極大地開闊。首先，數據化的審計平臺可以對政府采購的整體運行情況進行把控，及時發(fā)現(xiàn)那些普遍存在的、有苗頭的、有一定傾向的風險，將現(xiàn)行政府采購之中的管理漏洞、體制缺陷、機制扭曲充分地展現(xiàn)出來;其次，借助數據分析方法，可以高效率地、自動地發(fā)現(xiàn)政府采購過程中的違法問題、違規(guī)問題線索;再次，通過系統(tǒng)地分析和研究，對各個單位在落實政府采購制度之中存在的風險進行評估，對政府采購制度落實情況進行績效評價。

（二）拓展的審計內容

傳統(tǒng)的政府采購審計主要是針對政府采購預算在編制、執(zhí)行和落實過程中的情況進行審計，目的在于找到預算編制的不完善之處、預算編制與預算實施的脫節(jié)的地方以及是否存在超預算采購或者無預算采購的情形，與此同時還要確定是否存在虛假采購、未招標采購、未集中采購、擅自改變投招標結果、隨意進行合同變更等情況。

大數據審計模式之下，政府采購審計一方面要囊括傳統(tǒng)審計模式下的工作內容、涵蓋傳統(tǒng)審計工作下的中央部門和所屬單位;另一方面還要包含如下內容：

第一，動態(tài)反映政府采購制度的執(zhí)行與評價情況。比如，對財政部門備案的數據和采購中心數據、預算單位的預算執(zhí)行數據、資產管理數據進行動態(tài)對比和分析，檢查預算執(zhí)行是否合理、資產管理是否到位、預算執(zhí)行是否偏離預算工作等等;再比如，政府采購中心要以市場價格為標準來判斷采購價格是否合理，以及有無采購價格高于市場同期價格的情形。大數據審計相較于傳統(tǒng)審計來說，還可以對政府采購部門出的數據與工商部門出的企業(yè)經營數據進行對比分析，審查政府采購支持中小企業(yè)發(fā)展上的力度是否符合國家宏觀政策和產業(yè)政策要求。

第二，對政府采購過程中采購中心、供應商和采購單位的違法違規(guī)行為予以精準打擊。對政府采購中心之中的供應商數據和供應商提供的注冊信息、公安部門備案數據進行比較分析，審查是否存在串標行為;對比政府采購中心的業(yè)務信息和人事部門提供的社保信息進行對比，檢查是否存在政府采購中心相關人員為近親屬、親密關系的人提供便利條件的行為。

第三，對政府采購信息系統(tǒng)進行審計。如果重點采購項目的立項、招標、項目實施、項目驗收、應用評估、資產管理、財務管理、預算管理、內部控制制度落實等工作都是在信息系統(tǒng)之中實施的，那么就需要對信息系統(tǒng)開展審計，對基礎設施、信息系統(tǒng)安全、相關編碼、接口、配置參數進行全面檢查和控制，保證系統(tǒng)能夠按照政府采購制度要求和內部控制制度要求進行。

（三）改進的審計組織方式

傳統(tǒng)審計模式之中，采集審計數據需要在審計項目之中安排一到兩名精通計算機的人員，他們在進入審計現(xiàn)場之初就開始財務電子數據的收集和采集，并將之轉換為審計工作可以應用的數據形式，形成的數據包要在審計項目組成員之間共享。項目組成員在接到各自分工之后，選擇性地應用數據包之中的數據，對財務賬簿和原始單據、合同數據進行檢查，并針對審查中發(fā)現(xiàn)的疑點進行針對性核實。

大數據時代下，審計組織方式已經變?yōu)楝F(xiàn)場審計、遠程審計結合;靜態(tài)審計、動態(tài)審計結合的混合式審計模式。與此同時，事中審計也成為現(xiàn)實。大數據審計工作中，數據綜合分析框架搭建起來，審計機構內部形成專業(yè)的數據分析團隊，專門負責數據整理和收集以及疑點的分析和解決工作，讓審計工作有的放矢。在此基礎上，政府采購審計還要將如下三方面工作聯(lián)結在一起：首先，在組織形式上，形成財政部門、政府采購中心、預算編制單位的一體化聯(lián)查;其次，在業(yè)務流程上，要實現(xiàn)從采購計劃、預算編制、預算執(zhí)行、資產驗收與管理各個環(huán)節(jié)的全過程檢查;再次，在審計范圍上，要將部門自行采購、部門集中采購、政府集中采購都納入到審計范疇之內。

二、大數據背景下基層政府采購審計策略研究

大數據下的政府采購，審計工作的開展要借助數據采集、數據分析模型、海量電子數據的分析來進行系統(tǒng)、多層次的分析，從多個渠道來源的數據來把握政府采購本身的特點和規(guī)律，對違背政府采購制度的情況保持高度的敏感性，在發(fā)現(xiàn)異常趨勢的基礎上鎖定審計工作重點。

（一）廣泛采集數據

政府采購相關的內外部業(yè)務數據都需要全面收集和采集，具體應當包含政府采購預算、各單位和部門的預算數據、預算執(zhí)行情況和計劃情況匯總、資產配置情況、資產購置數據、資產處置數據、國庫集中支付數據等等。與此同時，還要將銀行、稅務、工商、戶籍、市場等相關數據納入其中，便于對政府采購的合規(guī)性、合法性進行監(jiān)督。

（二）構建政府采購審計數據分析模型

大數據背景之下，審計工作順利開展需要科學恰當的審計數據分析模型來提升審計工作效率，按照適用范圍可以劃分為總體分析模型和個體分析模型?？傮w分析模型的目的在于鎖定審計重點，把握審計總體;個體審計模型的作用在于線索篩選。大數據背景下，審計人員需要遵照“總體分析模型——個體分析模型”的順序來完成審計流程，而在具體的審計實踐之中，要通過比較分析、趨勢分析、比率分析等方式去檢查是否存在異?，F(xiàn)象。比較分析是指對政府采購之中的預算數據和實際執(zhí)行數據進行比較，以發(fā)現(xiàn)采購過程中存在的超預算、超計劃現(xiàn)象;趨勢分析是指在政府采購之中對一年12個月或者前后兩年的政府采購數據進行分析，以便檢查是否存在為了完成預算而突擊花錢或者強行提升預算執(zhí)行效率的情況。比率法分析是指通過相關指標的計算來分析政府采購質量。比如，政府采購節(jié)能環(huán)保產品比率，該比率=節(jié)能環(huán)保產品比率/非節(jié)能環(huán)保類產品政府采購金額，目的在于審查節(jié)能環(huán)保類產品在政府采購中的比例，以便檢查政府采購在落實環(huán)保要求上所做出的工作。

（三）進行數據挖掘和分析

在進行數據模型應用之后，審計人員需要從大量的、完整的、模糊的、隨機數據之中挖掘出隱含其中的、不易被發(fā)現(xiàn)的潛在規(guī)律和信息，發(fā)現(xiàn)其中的異常信息。借助數據的規(guī)律性和類似性，分析制度的執(zhí)行情況和落實情況，找到違規(guī)違紀的隱藏跡象。

總而言之，大數據給審計效率的提升帶來了絕佳的契機，本文以此為基礎，探討了政府采購審計思路創(chuàng)新、路徑創(chuàng)新、內容創(chuàng)新和組織創(chuàng)新的方法，為審計理論和實踐創(chuàng)新奠定良好的基礎。

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