劉洋

摘要：政府會計制度于2019年正式實施。在完成新會計制度與單位業(yè)務(wù)的融合后，事業(yè)單位會計人員即將面臨以收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計為基礎(chǔ)的決算編制工作。本文將探討新時期事業(yè)單位部門決算編制工作的方法與技巧，幫助部門決算編制人員改進決算編制方法、提升工作效率。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;部門決算;事業(yè)單位

面對數(shù)量繁多的部門決算報表和勾稽關(guān)系復(fù)雜的表間關(guān)系，初次編報部門決算的人員常常無從下手。本文基于新政府會計制度下的部門決算編報要求，從部門決算編報相關(guān)變化、部門決算編制準(zhǔn)備工作、部門決算編制方法等方面分享了我近年來做事業(yè)單位部門決算編報工作的心得。

一、部門決算編報相關(guān)變化

政府會計制度的實施重構(gòu)了事業(yè)單位會計核算模式，使財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離又相互銜接。新制度實施后，部門決算編報產(chǎn)生以下幾點變化：第一，決算數(shù)據(jù)可比性提高。原部門決算編制單位會計核算依據(jù)為行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度及特殊行業(yè)事業(yè)單位會計制度等，口徑多、可比性較差;而政府會計制度整合了所有行政事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容，決算數(shù)據(jù)可比性有所提高。第二，預(yù)算執(zhí)行狀況明晰性增強。原部門決算中既有反映預(yù)算執(zhí)行狀況的收支余信息，又有反映財務(wù)狀況的資產(chǎn)負債信息，繁雜的表格往往讓報表使用者眼花繚亂;而政府會計制度實施后，與財務(wù)狀況相關(guān)的信息已列入政府財務(wù)報告填列，部門決算報告單純反映以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的預(yù)算會計信息，預(yù)算執(zhí)行信息更明晰。第三，編制內(nèi)容更簡單。政府會計制度實施后，與資產(chǎn)相關(guān)的報表減少了，如原資產(chǎn)負債簡表、資產(chǎn)情況表等。雖新增了預(yù)算支出相關(guān)信息表和機構(gòu)運行信息表，但填報內(nèi)容較以前年度更簡單。第四，會計科目取數(shù)工作量下降。以一般事業(yè)單位為例，原決算取數(shù)對應(yīng)的會計科目為48個，而實施政府會計制度后，決算取數(shù)僅考慮預(yù)算會計科目為26個，工作量大幅減少。

二、部門決算編制準(zhǔn)備工作

（一）合理設(shè)置預(yù)算會計科目，方便決算取數(shù)

事業(yè)單位在新舊銜接時應(yīng)嚴(yán)格按照新制度設(shè)置會計科目，尤其預(yù)算會計科目的設(shè)置應(yīng)避免扁平化，采用多維的科目體系，盡量滿足決算直接取數(shù)要求。部門決算表格大篇幅是對“預(yù)算支出”各種維度的填報，多數(shù)事業(yè)單位在設(shè)置“預(yù)算支出”科目時習(xí)慣按照科目級次來區(qū)分資金來源渠道、經(jīng)費性質(zhì)、預(yù)算年度、支出功能分類、支出經(jīng)濟分類。這種設(shè)置方法在年底決算取數(shù)做底稿時非常繁瑣且容易出錯。若在設(shè)置預(yù)算支出科目時，僅用級次來區(qū)分支出資金來源渠道、經(jīng)費性質(zhì)，其他信息作為輔助核算科目來核算，使科目立體化，則大大減少了決算取數(shù)手工計算的工作量。

（二）規(guī)范日常預(yù)算會計核算，盡早進行對賬

預(yù)算會計的日常核算工作是關(guān)鍵，它的好壞直接影響到會計信息的真實性和部門決算編報的質(zhì)量。政府會計制度下，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生一定要編制財務(wù)會計，但并不一定編制預(yù)算會計分錄。因此，加強預(yù)算會計分錄編制、審核工作，減少預(yù)算會計漏填、錯填，顯得尤為重要。若財務(wù)信息系統(tǒng)支持僅編制財務(wù)會計分錄、自動生成預(yù)算會計分錄，將提高預(yù)算會計核算效率和準(zhǔn)確率。另外，事業(yè)單位在完成全年預(yù)算會計核算后，要盡早開展年終結(jié)賬、對賬、調(diào)賬等工作，核準(zhǔn)數(shù)據(jù)，減少部門決算編報返工。

（三）收集賬表之外決算信息，留存明細底稿

在部門決算編制前，要制定部門決算編制工作的時間表，有計劃、分步驟地進行部門決算編制工作。對于賬表之外的決算信息應(yīng)提前收集，與業(yè)務(wù)對口部門銜接，留存明細底稿備查。人員信息應(yīng)與上年同期比對，整理好人員變動情況;三公經(jīng)費信息應(yīng)注重與年初預(yù)算及上年情況的比對;資產(chǎn)信息按照類別統(tǒng)計，可直接取“行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)年度報告”對應(yīng)信息;政府采購信息按照貨物、工程、服務(wù)三類統(tǒng)計，可直接取自相關(guān)統(tǒng)計報表。另外，準(zhǔn)備好預(yù)決算相關(guān)批復(fù)文件備查。

（四）梳理相關(guān)會計科目信息，編制決算底稿

作為會計數(shù)據(jù)的搬運工，決算編制人員應(yīng)首先整理好“搬運物品”。即按照報告體例，梳理好相關(guān)會計科目信息，編制決算工作底稿。第一步，建議先將賬套以excel形式從財務(wù)信息系統(tǒng)導(dǎo)出，以不同的頁簽編入同一個excel內(nèi)。第二步，建議梳理單位“預(yù)算結(jié)余”類科目。按照支出功能分類和具體項目名稱厘清財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財政撥款結(jié)余四個科目。第三步，建議梳理“預(yù)算支出”科目。按照財政口徑和全口徑，分支出功能分類、具體項目名稱、支出經(jīng)濟分類厘清“預(yù)算支出”。第四步，建議梳理“預(yù)算收入”科目。按照財政口徑和全口徑，分支出功能分類、具體項目名稱厘清“預(yù)算收入”?！邦A(yù)算收入”應(yīng)充分考慮財政撥款追加資金。建議以上步驟在同一excel內(nèi)完成，并做好頁簽之間的自動關(guān)聯(lián)。決算底稿體例應(yīng)和決算體例保持一致，橫軸為支出經(jīng)濟分類，縱軸為支出功能分類，方便決算底稿直接粘貼至決算系統(tǒng)。若決算編制期間有調(diào)賬事項，應(yīng)手動更改導(dǎo)出賬簿頁，減少返工量。

三、部門決算編制方法

（一）提前閱讀當(dāng)年編報要求，測試軟件功能

事業(yè)單位部門決算編制工作一般于次年1月布置，而財政部一般于每年12月初就在官網(wǎng)公布了部門決算編報要求及軟件。決算編報人員可提前下載研讀最新的部門決算編報要求，測試軟件功能。部門決算軟件在“幫助”菜單欄設(shè)置了“查看說明文檔”，建議編報人員提前閱讀。

（二）對照業(yè)務(wù)劃分報表類型，注意填報順序

在了解編報要求和軟件功能后，編報人員可針對自己單位情況，將報表劃分為以下四類：完全不需要填列、完全自動生成、部分自動生成、完全手工錄入。建議大家先填列財政口徑的表格，再填列全口徑的表格;先填列完全需要手工錄入的表格，再填列可以部分自動生成的表格;先填列封面和收支余相關(guān)表格，再填列其他輔助信息表格。

以某事業(yè)單位2019年度決算為例，2019年度決算報表已調(diào)整為封面、18張主表、4張附表及5張?zhí)顖笳f明附表。我們先將報表劃分為四類：1.完全不需要填列的有經(jīng)營支出決算明細表（財決05-3表）、政府性基金預(yù)算財政撥款收入支出決算表（財決09表）、政府性基金預(yù)算財政撥款支出決算明細表（財決10表）、政府性基金預(yù)算財政撥款基本支出決算明細表（財決10-1表）、政府性基金預(yù)算財政撥款項目支出決算明細表（財決10-2表）、非稅收入征繳情況表（財決附04表）、住房公積金業(yè)務(wù)收支情況表（附表7）;2.完成自動生成的有支出決算明細表（財決05表）、一般公共預(yù)算財政撥款支出決算明細表（財決08表）;3.部分自動生成的有收入支出決算總表（財決01表）、財政撥款收入支出決算總表（財決01-1表）、收入支出決算表（財決02表）、支出決算表（財決04表）、項目收入支出決算表（財決06表）、一般公共預(yù)算財政撥款收入支出決算表（財決07表）、主要指標(biāo)變動情況表（附表2）;4.完全手工錄入的有封面、收入決算表（財決03表）、基本支出決算明細表（財決05-1表）、項目支出決算明細表（財決05-2表）、一般公共預(yù)算財政撥款基本支出決算明細表（財決08-1表）、一般公共預(yù)算財政撥款項目支出決算明細表（財決08-2表）、預(yù)算支出相關(guān)信息表（財決附01表）、基本數(shù)字表（財決附02表）、機構(gòu)運行信息表（財決附03表）、年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整情況表（附表1）、其他收入明細情況表（附表3）、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況表（附表4）。

由此可見，完全不需要填列和完全自動生成的共9張報表，不用做任何處理。按照上述原則，剩下的19張表可按以下順序填列：封面、附表4、財決08-1表、財決08-2表、財決07表、附表1、財決01-1表、財決05-1表、財決05-2表、財決06表、財決04表、財決02表、財決03表、財決01表、財決附01表、財決附02表、財決附03表、附表2、附表3。

（三）關(guān)注軟件系統(tǒng)實用技巧，提升填報速度

部門決算軟件系統(tǒng)是經(jīng)過財政部專家團隊精心設(shè)置的，其中有許多實用的小技巧若加以利用能事半功倍。第一，在系統(tǒng)主界面“錄入”菜單欄下有“封面代碼提取”“提取上年數(shù)據(jù)”兩個子菜單，使用此菜單能將電腦中上年度系統(tǒng)軟件的封面代碼及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余信息快速提取至本年軟件系統(tǒng)表格內(nèi)。第二，系統(tǒng)主界面左下角有“數(shù)據(jù)庫”按鈕，點擊此按鈕能進行不同數(shù)據(jù)庫管理操作，當(dāng)提供不同口徑數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)備份時很實用。第三，決算報表中的綠色單元格為自動生成單元格，點擊綠色單元格，表上方會以紅字提示該單元格取數(shù)公式。例如，單元格公式[Z01_1[1，1]=Z01[1， 1]-Z01[2， 1]]可解讀為Z01_1表第1行第1列數(shù)據(jù)等于Z01表第1行第1欄減去Z01表第2行第1欄。讀懂取數(shù)公式能有效幫助決算編制人員理解表內(nèi)和表間勾稽關(guān)系。第四，軟件系統(tǒng)支持表格excel導(dǎo)出功能，對于制作決算草稿模板或后期財務(wù)分析十分有用。在系統(tǒng)主界面“傳送”菜單欄下選擇“導(dǎo)出Excel文檔”子菜單可導(dǎo)出Excel版全部報表數(shù)據(jù);在任一報表上方“表格”菜單欄下選擇“導(dǎo)出到Excel”子菜單可導(dǎo)出Excel版當(dāng)前報表數(shù)據(jù)。

（四）撰寫部門決算說明分析，加強數(shù)據(jù)應(yīng)用

部門決算編制工作的最后一個環(huán)節(jié)，就是撰寫填報說明和財務(wù)分析。填報說明是為了讓報表使用者了解報表數(shù)字不能表達的進一步的信息，建議按照財政部規(guī)定的模板結(jié)合上級單位要求填寫。而財務(wù)分析更多是為了深入挖掘數(shù)據(jù)的價值，發(fā)揮決算在單位財務(wù)管理中的作用，應(yīng)該結(jié)合單位決算報表數(shù)據(jù)特點和實際情況來撰寫，可以采用對比分析法、趨勢分析法、結(jié)構(gòu)分析法、組合分析法等等。目前，財政部匯總的部門決算數(shù)據(jù)已采取大數(shù)據(jù)管理，對于支出不穩(wěn)定、預(yù)決算差異率較大、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余化解情況較差等情況進行異常預(yù)警提示。各單位也應(yīng)加強對決算數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用，如為領(lǐng)導(dǎo)決策提供支持、為預(yù)算編制提供依據(jù)、為財務(wù)管理提供保障、為政策制定提供基礎(chǔ)、為發(fā)現(xiàn)問題提供利器等等。

參考文獻：

[1]財政部黨組成員、部長助理趙鳴驥.認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹政府會計準(zhǔn)則制度 加快推進政府會計改革.政府會計準(zhǔn)則制度暨行政事業(yè)單位內(nèi)部控制培訓(xùn)班講話稿，2017 （11）.

[2]黃舜婷.淺析政府會計制度對高校部門決算報表的影響及對策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2018 （19）：64-65.