劉義軍

摘要：本文主要分析了上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀，并總結(jié)了上市公司存在的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題，繼而提出針對(duì)性的解決措施。通過(guò)證監(jiān)會(huì)、法律制度以及上市公司自身的綜合配合，能夠有效的遏制財(cái)務(wù)舞弊行為危害社會(huì)以及影響資本市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)行為等。發(fā)揮有關(guān)部門的監(jiān)管作用，完善上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和外部審計(jì)機(jī)制，從而奠定上市公司財(cái)務(wù)管理的重要基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：上市公司; 財(cái)務(wù); 舞弊; 監(jiān)管

上市公司作為市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要形式之一，在法律機(jī)制和制度不健全的影響下，上市公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展存在的財(cái)務(wù)舞弊是欺詐行為，主要是在財(cái)務(wù)管理者的主導(dǎo)下，違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求以及經(jīng)濟(jì)法等相關(guān)的法律制度，有意識(shí)的為了提高上市公司的經(jīng)營(yíng)效益而編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，使得財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露不符合實(shí)際的情況。而在會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，由于其財(cái)務(wù)信息的不可靠性，導(dǎo)致其披露的盈利情況、現(xiàn)金流量不真實(shí)，對(duì)投資者造成了一定的影響，無(wú)法有效的依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容做出正確的投資決策。財(cái)務(wù)舞弊的違法性和隱蔽性特點(diǎn)突出，是上市公司比較常見(jiàn)的違規(guī)操作行為。本文研究上市公司財(cái)務(wù)舞弊存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決措施，以此來(lái)提高上市公司的規(guī)范化經(jīng)營(yíng)能力。

上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要問(wèn)題

（一）虛增收入

上市公司財(cái)務(wù)舞弊主要形式之一是虛增收入，以關(guān)聯(lián)交易的形式虛增收入，為上市公司增加收入，變相提高公司的收入和利潤(rùn)。使得上市公司賬面盈利情況良好，掩蓋了其虧損的現(xiàn)狀，對(duì)投資人以及權(quán)益人造成了一定影響。另外，上市公司為保證其收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的現(xiàn)狀，未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)入賬收入，利用收入確定的時(shí)間差來(lái)虛構(gòu)賬面收入。因此，上市公司通過(guò)調(diào)增收入的形式，保持其盈利水平和利潤(rùn)水平，雖然一定時(shí)間內(nèi)為公司保持了發(fā)展能力，但不利于上市公司長(zhǎng)期發(fā)展，需要通過(guò)各種方法來(lái)獲取更多的收入，才能穩(wěn)定其上市公司的地位。

（二）調(diào)減費(fèi)用

上市公司通過(guò)調(diào)減費(fèi)用的形式，變相增加利潤(rùn)，并針對(duì)費(fèi)用前后期的狀況進(jìn)行調(diào)節(jié)，以保持當(dāng)期的利潤(rùn)水平為正。另外，借助于關(guān)聯(lián)公司的交易等承擔(dān)上市公司相應(yīng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用等成本，以此來(lái)轉(zhuǎn)移上市公司的經(jīng)營(yíng)成本，從而達(dá)到增加利潤(rùn)的目的，一定程度上避免上市公司的退市風(fēng)險(xiǎn)。

（三）虛增資產(chǎn)

上市公司通過(guò)虛增資產(chǎn)的方式，來(lái)達(dá)到財(cái)務(wù)舞弊的目的。公司通過(guò)購(gòu)入固定資產(chǎn)的方式，惡意增加固定資產(chǎn)的價(jià)值，使其高于實(shí)際價(jià)值，包括調(diào)增安裝費(fèi)用等，從而達(dá)到虛增固定的目的。另外，上市公司能夠通過(guò)選擇不同的計(jì)價(jià)政策等對(duì)存貨和折舊進(jìn)行處理，使用差異化的會(huì)計(jì)處理方法等，必然會(huì)增加公司存貨賬實(shí)不符的現(xiàn)象。上市公司還可以通過(guò)調(diào)減負(fù)債的來(lái)增加資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)付賬款采取少記或是不計(jì)的形式，抑或是推遲上市公司應(yīng)付賬款的記賬時(shí)間，從而達(dá)到降低公司應(yīng)付賬款數(shù)目的目標(biāo)，變相增加了上市公司資產(chǎn)。

財(cái)務(wù)舞弊行為對(duì)上市公司的影響

（一）對(duì)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展構(gòu)成的影響

上市公司在其長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，管理者需要不斷的利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息指導(dǎo)公司做出正確的發(fā)展方向與投資決策，由于管理層的財(cái)務(wù)舞弊，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息失真，不利于管理者掌握上市公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，極大的降低了上市公司長(zhǎng)期發(fā)展能力和可持續(xù)經(jīng)營(yíng)效果。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算構(gòu)成的影響

上市公司財(cái)務(wù)舞弊必然會(huì)影響會(huì)計(jì)核算工作，會(huì)計(jì)人員或多或少的參與到舞弊行為中，從而使得財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德受到了挑戰(zhàn)，甚至影響會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)持久性。使得上市公司財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的客觀性和真實(shí)性受到影響，極大的降低了整個(gè)上市公司的持續(xù)健康發(fā)展水平。

（二）對(duì)公司利益相關(guān)者構(gòu)成的影響

上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為，對(duì)公司的利益相關(guān)者構(gòu)成了較大影響，投資者受到失真會(huì)計(jì)信息影響而做出錯(cuò)誤的投資決策，不利于其控制投資風(fēng)險(xiǎn)。影響資本市場(chǎng)資源的重組和配置，甚至擾亂資本市場(chǎng)的秩序等。上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的長(zhǎng)期存在，必然增加了資本市場(chǎng)不安定因素。

總而言之，作為上市公司，其財(cái)務(wù)舞弊行為，必然增加了自身以及社會(huì)危害性，不利于社會(huì)資源的合理配置和資本的流動(dòng)。

提高上市公司財(cái)務(wù)管理監(jiān)管效果的對(duì)策

（一）優(yōu)化公司的治理層結(jié)構(gòu)

上市公司通過(guò)優(yōu)化治理層結(jié)構(gòu)，有效遏制公司一股獨(dú)大的情況發(fā)生。以長(zhǎng)期投資者與股東之間形成良好的制衡關(guān)系，能夠有效避免公司治理層利用職務(wù)之便引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。借助于上市公司股東的凝聚力，發(fā)揮其在公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的作用，注重維護(hù)小股東的權(quán)益，從而有效監(jiān)督上市公司財(cái)務(wù)管理行為，能夠一定程度上遏制公司一股獨(dú)大情況的出現(xiàn)。另外，還可以通過(guò)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)事作用，來(lái)達(dá)到制衡監(jiān)督上市公司管理層的目的，有效約束管理層的管理行為。并在相對(duì)完善的內(nèi)部控制機(jī)制的協(xié)同作用下，引導(dǎo)上市公司治理層逐漸規(guī)范其財(cái)務(wù)管理行為，為上市公司的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展提供保證。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為

有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為，并通過(guò)政策引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照法律規(guī)范開展相關(guān)業(yè)務(wù)。對(duì)存在違規(guī)行為的會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予一定的處罰，以此來(lái)達(dá)到凈化資本市場(chǎng)的目標(biāo)，有助于遏制會(huì)計(jì)師事務(wù)所包庇上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)展。并通過(guò)新聞媒體等對(duì)存在違規(guī)操作的事務(wù)所給予公告，以輿論監(jiān)督來(lái)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量。

（三）證監(jiān)會(huì)加大執(zhí)法力度

證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)加大上市公司違規(guī)財(cái)務(wù)舞弊的處罰，既可以起到懲戒上市公司的目的，同時(shí)又可以實(shí)現(xiàn)上市公司規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為的目的。使得上市公司重視審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展，通過(guò)內(nèi)部和外部審計(jì)的合作，使得上市公司有序的開展自查，從而降低上市公司財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。另外，上市公司加大對(duì)子公司的財(cái)務(wù)管控，有助于充分了解子公司的財(cái)務(wù)管理狀況，能夠有效的降低上市公司關(guān)聯(lián)交易的發(fā)展，極大的降低上市公司財(cái)務(wù)舞弊情況的發(fā)生。

總而言之，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為的控制，需要通過(guò)法律制度以及相關(guān)機(jī)構(gòu)的通力合作，才能達(dá)到約束上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)展的目的，引導(dǎo)上市公司不斷規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作，促使其在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，嚴(yán)格遵守國(guó)家制度要求，為凈化資本市場(chǎng)環(huán)境貢獻(xiàn)力量。

結(jié)論

本文研究上市公司財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)的問(wèn)題，并提出針對(duì)性的解決措施，主要是圍繞著上市公司存在的增加收入和降低成本等方式虛增利潤(rùn)和資產(chǎn)的情況展開研究，明確上市公司財(cái)務(wù)舞弊的誤區(qū)，從而指導(dǎo)上市公司不斷適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，滿足資本市場(chǎng)資源重組和資本流動(dòng)的需求。有效避免上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的進(jìn)一步發(fā)展，規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)信息披露行為等，利用法律和制度約束其財(cái)務(wù)管理行為。因此，上市公司財(cái)務(wù)舞弊監(jiān)督和管理，需要社會(huì)各方的共同參與，并引導(dǎo)上市公司自我約束，才能為上市公司創(chuàng)造更多的發(fā)展計(jì)劃，營(yíng)造良好的資本市場(chǎng)環(huán)境，奠定其長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展與進(jìn)步的重要基礎(chǔ)。

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