郭穎

摘 要：2012年11月財(cái)政部正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》， 2014年1月1日起實(shí)行此規(guī)范文件。博物館作為行政事業(yè)單位中的一部分，博物館因其行業(yè)的特殊性，在內(nèi)部控制建設(shè)中也有著不同的現(xiàn)狀和問題，本文對此進(jìn)行了分析，并以此提出解決問題的對策。

關(guān)鍵詞：博物館;內(nèi)部控制;問題;對策

我國于2015年2月發(fā)布的《博物館條例》，條例中第二條明確了博物館的定義，博物館是指以教育、研究和欣賞為目的，收藏、保護(hù)并向公眾展示人類活動和自然環(huán)境的見證物，經(jīng)登記管理機(jī)關(guān)依法登記的非營利組織。到2018年底，我國登記備案的博物館已超過五千家，2018年全國博物館舉辦各類展覽超過2萬個，近10億人次走進(jìn)博物館，參觀博物館日漸成為一種生活方式。在當(dāng)今倡導(dǎo)提升科學(xué)文化素養(yǎng)的環(huán)境下，博物館是文化傳播和科普教育的重要場所，博物館作為公益性的事業(yè)單位，政府近年來加大了改革力度和資金投入，博物館的內(nèi)部控制也越來越受到公眾的關(guān)注和監(jiān)督。

一、博物館內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

1.博物館內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（1）博物館內(nèi)部管理人員專業(yè)技術(shù)水平整體偏低。目前就我國博物館工作人員的選聘來說，在人員選聘方面也無異于其他事業(yè)單位，同樣都存在一些問題。由于行政管理體制的限制，我國博物館工作人員的聘用更加注重的是行政綜合能力，相比來說忽略了專業(yè)技能，尤其是財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能。

近年來，事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度做了重大的修訂和調(diào)整，財(cái)務(wù)人員受專業(yè)知識學(xué)習(xí)時間不充足和學(xué)習(xí)渠道狹窄的限制，知識更新不及時，很難理解和掌握新的會計(jì)制度和財(cái)經(jīng)法規(guī)的要點(diǎn)及精神，在業(yè)務(wù)處理上沒有做到與時俱進(jìn)。財(cái)務(wù)人員是制定內(nèi)部控制制度的重要人員同時也是具體執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的人，其業(yè)務(wù)水平過低，將會導(dǎo)致博物館在制定內(nèi)部控制制度時降低標(biāo)準(zhǔn)、敷衍了事，實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度時無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（2）博物館內(nèi)部分工不明確，缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)前，雖然絕部分博物館建立了內(nèi)部控制制度，但是并不完善。由于從博物館的行政管理考慮，在涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，管理者往往會忽視部門分工及崗位職責(zé)明晰的重要性，形成部門之間和崗位之間的業(yè)務(wù)疊加的現(xiàn)象。有少數(shù)的博物館在內(nèi)部并沒有專門設(shè)置財(cái)務(wù)管理部門，在崗位設(shè)置和責(zé)任分工上也存在不合理之處，一人兼職多崗位工作的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，甚至有部分財(cái)務(wù)人員還同時兼任其他部門的關(guān)鍵崗位工作，存在不相容崗位分離不徹底的情況。

目前，由于機(jī)構(gòu)編制及人員構(gòu)成的限制部分博物館不具備設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，即便設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)審人員可能是財(cái)務(wù)人員兼職或是其他部門人員轉(zhuǎn)崗任職的，并且內(nèi)審機(jī)構(gòu)在行政編制上也是與會計(jì)部門并行的，統(tǒng)一于行政管理，在專業(yè)性上容易受到行政管理而被弱化引起質(zhì)疑，獨(dú)立性上得不到充足的保障。

（3）博物館主要管理人員對內(nèi)部控制重要性認(rèn)識不足。內(nèi)部控制建設(shè)是“一把手”負(fù)責(zé)制，部分博物館的管理人員是從事業(yè)務(wù)研究工作出身的，潛意識里重業(yè)務(wù)輕行政管理的思想認(rèn)為財(cái)務(wù)工作只是輔助性的，因此存在內(nèi)控意識薄弱，內(nèi)控制度弱化的情況。甚至有的單位為了應(yīng)對上級行政命令，流于形式照搬照抄其他單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度，并未真正的從自身內(nèi)部梳理業(yè)務(wù)流程建立符合實(shí)際的內(nèi)部控制制度。部分博物館管理人員認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)是財(cái)務(wù)的工作，與其他部門沒有多大關(guān)系，內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)不通暢，難以建立起科學(xué)的內(nèi)部控制的制度和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施過程中也有重形式輕實(shí)質(zhì)的情況，執(zhí)行力度與執(zhí)行效果大打折扣。

2.博物館內(nèi)部控制存在的問題

（1）內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位。目前部分博物館存在內(nèi)部組織架構(gòu)不夠完善、專業(yè)技術(shù)人員與崗位設(shè)置不匹配、關(guān)鍵崗位人員沒有定期輪換，也不能按期完成專項(xiàng)審計(jì)的問題。少數(shù)博物館內(nèi)部未專門設(shè)置財(cái)務(wù)管理部門，甚至有個別博物館會計(jì)兼職出納工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)的審核監(jiān)督受到行政管理的約束，審核監(jiān)督流于形式。

有很多博物館未能設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，即便已經(jīng)建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的也不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審核監(jiān)督僅由行政管理人員或非學(xué)習(xí)過財(cái)務(wù)審計(jì)知識的人員兼任，導(dǎo)致監(jiān)督只走過場或是“一支筆”的現(xiàn)象。為了應(yīng)對上級部門的檢查，部分博物館在形式上營造對內(nèi)部控制制度的重視，實(shí)際上遇事就采取“一事一議”或“特事特辦”，內(nèi)部控制制度猶如一紙空文，無法將內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。

（2）財(cái)務(wù)管理與展覽相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行脫節(jié)，固定資產(chǎn)管理存在缺陷，無法為內(nèi)外部使用者提供資金的使用和資產(chǎn)的現(xiàn)狀等及時資料。目前，博物館的核心業(yè)務(wù)是以展覽科教為主，部分博物館的財(cái)務(wù)部門只是定位為資金收付核算的部門，對館內(nèi)開展的各項(xiàng)展覽科教相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容了解不多，甚至較少參與到本單位重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策、實(shí)施過程中，造成財(cái)務(wù)管理與展覽科教相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行脫節(jié)，因此起不到對業(yè)務(wù)部門實(shí)施有效的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的作用。

固定資產(chǎn)通常由行政后勤部門管理并調(diào)配給使用部門，財(cái)務(wù)部門對固定資產(chǎn)的管理僅僅體現(xiàn)在財(cái)務(wù)記賬上，對固定資產(chǎn)實(shí)物的變動不能及時跟蹤，導(dǎo)致會計(jì)核算不及時，不能準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的變化，形成賬實(shí)不符、存量不清的管理缺陷。

（3）風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)不健全。對生產(chǎn)經(jīng)營中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)一般需要進(jìn)行預(yù)測與評估，并有針對性的制定可行的解決方案并加以執(zhí)行，但是部分博物館認(rèn)為其從事的經(jīng)濟(jì)活動是非營利性的，不存在生產(chǎn)經(jīng)營的任何風(fēng)險(xiǎn)，因此缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識。很多的博物館都沒有建立健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測評估體系，無法對運(yùn)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測并進(jìn)行評估。

風(fēng)險(xiǎn)評估崗位是風(fēng)險(xiǎn)評估體系的重要構(gòu)成之一，并且風(fēng)險(xiǎn)評估崗位需要具備豐富的知識儲備和較高的專業(yè)水平，而博物館的人員構(gòu)成中往往缺失這類型的人才，不具備設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評估崗位的條件。風(fēng)險(xiǎn)評估崗位的缺少和風(fēng)險(xiǎn)評估體系的不健全就無法完成單位內(nèi)部、外部的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測評估，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時從而造成工作被動和人財(cái)物的浪費(fèi)。

二、博物館內(nèi)部控制的對策

1.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，從思想上重視內(nèi)部控制建設(shè)

內(nèi)部控制建設(shè)是“一把手”負(fù)責(zé)制，管理層應(yīng)積極轉(zhuǎn)變思想觀念，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，才能在內(nèi)部控制建設(shè)中起到表率作用。對于博物館的每一位員工來說，要樹立強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識，在實(shí)際中對每項(xiàng)工作都要有責(zé)任意識，承擔(dān)關(guān)鍵崗位的工作人員有必要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識，建立完善的規(guī)章制度和管理體系，在全員中形成“人人學(xué)內(nèi)控、權(quán)責(zé)記心中、各個受約束”的良好氛圍。建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，客觀準(zhǔn)確的評價(jià)日常運(yùn)營中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通過建章立制來防范風(fēng)險(xiǎn)，對于“三重一大”事項(xiàng)必須通過集體決策。

2.加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，完善內(nèi)部組織制度和分工

在博物館選聘人才時通過提高對學(xué)歷水平及專業(yè)技能的要求，優(yōu)化現(xiàn)有的人員結(jié)構(gòu)，讓道德素養(yǎng)和專業(yè)能力更高的人員發(fā)揮更積極的作用，為博物館單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理活動注入新的血液。組建財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制專業(yè)隊(duì)伍，帶領(lǐng)隊(duì)伍成員及全體職工共同學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)務(wù)管理、財(cái)政制度相關(guān)規(guī)定政策，逐步提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，增強(qiáng)全體職工對內(nèi)部控制的認(rèn)識，通過與博物館領(lǐng)導(dǎo)班子深入溝通形成統(tǒng)一思想，以達(dá)到上至管理者下至普通員工對財(cái)務(wù)管理工作的重要性的高度認(rèn)識。

規(guī)范博物館內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，嚴(yán)格根據(jù)制度處理業(yè)務(wù)，保證全面落實(shí)財(cái)務(wù)管理制度。通過建章立制完善博物館的內(nèi)部管理制度，重新梳理業(yè)務(wù)流程合理設(shè)置各部門任務(wù)分工并且明確劃分各崗位的工作職責(zé)，尤其是明確關(guān)鍵崗位的職責(zé)，建立關(guān)鍵崗位輪崗制度或?qū)嵭卸ㄆ趯ｍ?xiàng)審計(jì)。

3.強(qiáng)化內(nèi)部控制制度執(zhí)行力，完善授權(quán)審批制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程

健全內(nèi)部管理制度，明晰業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度執(zhí)行力，發(fā)揮博物館內(nèi)外部的監(jiān)督職能。處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)審批，以便起到控制和監(jiān)督的作用。涉及“三重一大”的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，必須經(jīng)過博物館領(lǐng)導(dǎo)班子成員集體決策做出決定，任何個人不得單獨(dú)決策或擅自更改集體決策。內(nèi)部控制制度應(yīng)該全面覆蓋到博物館的各業(yè)務(wù)領(lǐng)域，落實(shí)到每個部門和每個員工的業(yè)務(wù)流程，明確各部門和人員的責(zé)任分工，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。

三、結(jié)語

我國內(nèi)部控制研究與建設(shè)起步較晚，雖然有上市公司內(nèi)部控制可參照，但是行政事業(yè)單位在單位性質(zhì)和管理模式上又不同于企業(yè)，博物館的公益性又使這類事業(yè)單位獨(dú)具特色，目前仍缺乏相關(guān)的專門人才從事此項(xiàng)工作的制度建設(shè)與具體落實(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的宣傳和培訓(xùn)，提高管理人員對內(nèi)控工作的認(rèn)知和重視，更新管理理念、掌握內(nèi)控方法，使相關(guān)人員不做門外漢、不做外行事。

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