遲婧

[提要] 新舊政府會(huì)計(jì)制度的銜接與融合，既為高校財(cái)務(wù)工作指明發(fā)展方向，也對(duì)高校財(cái)務(wù)管理提出全新挑戰(zhàn)。本文通過分析新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生的影響，提出具有針對(duì)性的對(duì)策建議，以便為提高高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理體系，實(shí)現(xiàn)新舊政府會(huì)計(jì)制度在高校財(cái)務(wù)工作中的順利對(duì)接提供實(shí)踐參考。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;高校財(cái)務(wù);高質(zhì)量發(fā)展

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2020年2月18日

2018年5月，教育部發(fā)布了《教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的意見》，標(biāo)志著所有直屬高校應(yīng)會(huì)同全國行政事業(yè)單位，在2019年1月1日貫徹實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度。準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)制度改革的方向和目標(biāo)，應(yīng)對(duì)制度改革在理論與執(zhí)行對(duì)接方面不斷涌現(xiàn)的新問題，將成為今后高校財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)與難點(diǎn)。

一、新舊政府會(huì)計(jì)制度差異性與協(xié)調(diào)性

（一）新舊政府會(huì)計(jì)制度的差異性。新舊政府會(huì)計(jì)制度的差異性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是核算基礎(chǔ)不同，原有政府會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度融入企業(yè)核算模式，實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制雙基礎(chǔ)并行;二是會(huì)計(jì)要素不同，原有政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)，下設(shè)預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三大會(huì)計(jì)要素，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度為預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙系統(tǒng)并行，實(shí)行“3+5”要素體系，增設(shè)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與費(fèi)用五大會(huì)計(jì)要素;三是報(bào)表體系不同，原有政府會(huì)計(jì)制度要求在年末編制決算報(bào)告，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度納入財(cái)務(wù)報(bào)告，建立由決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告共同組成的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，而且由于累計(jì)折舊與累計(jì)攤銷等事項(xiàng)在雙系統(tǒng)的入賬時(shí)間不同，財(cái)務(wù)報(bào)告中本年盈余科目與決算報(bào)告中預(yù)算結(jié)余科目會(huì)存在差異。

（二）新舊政府會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)性。從新舊政府會(huì)計(jì)制度的差異性來看，新政府會(huì)計(jì)制度呈現(xiàn)出一種“雙基礎(chǔ)、雙系統(tǒng)、雙報(bào)告”的特點(diǎn)，看似變簡為繁，相互分離，實(shí)則不然。原有政府會(huì)計(jì)制度以反映預(yù)算收支情況為重點(diǎn)，雖然對(duì)財(cái)政資金的運(yùn)行管理和宏觀經(jīng)濟(jì)決策發(fā)揮了重要的基礎(chǔ)性作用，但收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)從本質(zhì)上限制了政府會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效性，不利于客觀及時(shí)地反映政府運(yùn)行成本，不利于客觀準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)政府運(yùn)營績效，可能會(huì)引致并且掩蓋政府財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而新政府會(huì)計(jì)制度恰巧彌補(bǔ)了這一本質(zhì)性缺陷，在雙基礎(chǔ)之上實(shí)行平行記賬，雙記賬系統(tǒng)既相互獨(dú)立又互為對(duì)應(yīng)，在財(cái)務(wù)核算上具有良好的銜接性與協(xié)調(diào)性，既明晰了收入流與支出流的來龍去脈，又保證了收支核算的即時(shí)性與全面性，提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與財(cái)務(wù)工作效益在高校中實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度，符合高校兼顧公益性與效益性雙重責(zé)任的角色定位。在新政府會(huì)計(jì)制度下，高校財(cái)務(wù)人員唯有把握好雙系統(tǒng)的適度分離與協(xié)調(diào)，才能真正順應(yīng)我國會(huì)計(jì)制度改革，讓財(cái)務(wù)工作為高校的可持續(xù)發(fā)展而服務(wù)。

二、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)的影響

（一）提高預(yù)算管理要求。過去我國高校財(cái)務(wù)管理工作相對(duì)機(jī)械化，僅以預(yù)算收支平衡為目標(biāo)，預(yù)算管理與預(yù)算執(zhí)行相互脫節(jié)，高校在預(yù)算執(zhí)行過程中普遍存在年末預(yù)算資金集中支付的現(xiàn)象，預(yù)算執(zhí)行速度不均衡成為了高校預(yù)算管理的常態(tài)，但新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校預(yù)算管理提出了更高更具體的要求，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入使高校財(cái)務(wù)預(yù)算由過去的結(jié)果管理轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程管理，高校必須摒棄長久的收支平衡論調(diào)，嚴(yán)格秉承預(yù)算管理制度與要求，將預(yù)算過程管理作為指導(dǎo)目標(biāo)，既要把財(cái)務(wù)支出控制在財(cái)政預(yù)算之內(nèi)，又要保證預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)容科學(xué)、結(jié)構(gòu)合理、進(jìn)度真實(shí)，這不單單是對(duì)高校財(cái)務(wù)人員的考驗(yàn)，更是對(duì)高校宏觀管理提出的挑戰(zhàn)，如何確保預(yù)算決策的正確可行，從源頭上保障預(yù)算資金科學(xué)分配，成為高校優(yōu)化預(yù)算管理的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

（二）擴(kuò)大財(cái)務(wù)核算內(nèi)容。原有高校會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，只記錄和報(bào)告在當(dāng)期收到和支付的款項(xiàng)，核算范圍較為局限，致使高校財(cái)務(wù)在資產(chǎn)和負(fù)債管理方面相對(duì)滯后，而新政府會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變了財(cái)務(wù)理念，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更為重視。通過雙基礎(chǔ)并行，新會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了重新定義，擴(kuò)大了資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)基礎(chǔ)和發(fā)生條件，增設(shè)了往來款項(xiàng)的核算內(nèi)容，細(xì)化并完善了資產(chǎn)與負(fù)債的核算類別，高校財(cái)務(wù)人員只有以更高水平的專業(yè)能力和大局意識(shí)才能準(zhǔn)確地把控和理解新制度在核算內(nèi)容上的新變化，只有處理好壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)，才能確保資產(chǎn)賬面價(jià)值的真實(shí)性，保證或有負(fù)債和隱形負(fù)債披露的及時(shí)性，才能更加完整客觀地反映高校所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)負(fù)債規(guī)模，為高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)提供更真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，幫助高校決策者及時(shí)了解和掌握潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)，增強(qiáng)高校資產(chǎn)負(fù)債管理的前瞻性。

（三）增加信息披露難度。新政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)財(cái)務(wù)信息的公開性和財(cái)務(wù)工作的透明度提出了更高要求，在雙報(bào)告并行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系中，會(huì)計(jì)信息共享承載了更多功能，會(huì)計(jì)信息不僅是反映高校資金用途的載體，也是評(píng)價(jià)高校運(yùn)營效益、衡量科研成果轉(zhuǎn)化、拓展辦學(xué)資源渠道的基礎(chǔ)，更重要的是它已成為了檢驗(yàn)高校財(cái)務(wù)工作是否合規(guī)、合法、合理的依據(jù)。高校財(cái)務(wù)人員必須清醒地認(rèn)識(shí)到伴隨新政府會(huì)計(jì)制度而來的是監(jiān)督審計(jì)新常態(tài)，雙報(bào)告下的雙重信息披露，無疑使財(cái)務(wù)收支核算的方方面面無所藏匿，會(huì)計(jì)信息的公開程度和其對(duì)財(cái)務(wù)人員的約束作用成正比，在新政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行過程中，高校財(cái)務(wù)人員必須從自身出發(fā)，確保財(cái)務(wù)核算的真實(shí)準(zhǔn)確，堅(jiān)持實(shí)行會(huì)計(jì)信息的高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求，這既是對(duì)高校決策負(fù)責(zé)，也是對(duì)財(cái)務(wù)人員自身負(fù)責(zé)。

三、高校財(cái)務(wù)應(yīng)用新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理。高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理可以從三個(gè)層面入手：一是預(yù)算決策層面，高校應(yīng)該依照新政府會(huì)計(jì)制度的預(yù)算管理要求，結(jié)合本校實(shí)際運(yùn)營需要及以前年度財(cái)務(wù)決算情況，編制科學(xué)合理的預(yù)算方案，指導(dǎo)高校預(yù)算資金的調(diào)配使用;二是預(yù)算分配層面，高校應(yīng)該在各部門之間建立統(tǒng)一的預(yù)算分配標(biāo)準(zhǔn)，以預(yù)算方案為基礎(chǔ)配額，以分配標(biāo)準(zhǔn)為流動(dòng)配額，保持預(yù)算資金在各部門間實(shí)現(xiàn)最優(yōu)分配;三是預(yù)算執(zhí)行層面，高校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，定期檢查和匯總各部門預(yù)算執(zhí)行情況，規(guī)范和協(xié)調(diào)各部門預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，制定并落實(shí)預(yù)算執(zhí)行獎(jiǎng)懲措施，在激勵(lì)各部門提高資金使用效率的同時(shí)，堅(jiān)決杜絕資金濫用行為，對(duì)違規(guī)使用資金的相關(guān)責(zé)任人和涉事人嚴(yán)懲不貸。

（二）整合資產(chǎn)負(fù)債體系。為了避免高校在資產(chǎn)負(fù)債核算方面存在的歷史遺留問題成為新舊政府會(huì)計(jì)制度銜接的障礙，高校有必要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債體系進(jìn)行重新整合。在資產(chǎn)核查方面，高校應(yīng)全面清查核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值，掌握現(xiàn)行使用狀態(tài)，明確使用責(zé)任主體，按照新政府會(huì)計(jì)制度的要求修訂并明確資產(chǎn)賬面價(jià)值的初始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)核算方法，嚴(yán)格存貨領(lǐng)用和資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，建立與資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)相匹配的動(dòng)態(tài)管理模式;在負(fù)債清算方面，高校應(yīng)專項(xiàng)核查清理各筆往來款項(xiàng)，理順債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對(duì)賬齡較長的往來收支款項(xiàng)予以清算核銷，重新規(guī)范定期清理制度，明確壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍、減值跡象及計(jì)提方法，破除財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)制度改革上的被動(dòng)性，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員在提升高校資產(chǎn)負(fù)債管理效益方面的創(chuàng)造性價(jià)值。

（三）促進(jìn)人員轉(zhuǎn)型創(chuàng)新。高校財(cái)務(wù)人員是新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施者，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型創(chuàng)新是保持高校財(cái)務(wù)工作能動(dòng)性和靈活性的關(guān)鍵。在現(xiàn)階段，專業(yè)化培訓(xùn)是快速提升財(cái)務(wù)人員能力最常見也最可行的方式，而針對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度而言，培訓(xùn)應(yīng)該著重實(shí)現(xiàn)兩方面效能：一是促進(jìn)財(cái)務(wù)人員意識(shí)轉(zhuǎn)型，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的法律法規(guī)教育及普及，摒棄傳統(tǒng)財(cái)務(wù)觀念，樹立法制化財(cái)務(wù)思維，通過定期培訓(xùn)系統(tǒng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)制度改革出臺(tái)的一系列政策法規(guī)和配套措施，動(dòng)態(tài)掌握國家最新財(cái)務(wù)法律法規(guī)，以規(guī)范化的財(cái)務(wù)核算不斷提升財(cái)務(wù)工作及財(cái)務(wù)人員對(duì)高校發(fā)展的重要性;二是促進(jìn)財(cái)務(wù)人員能力轉(zhuǎn)型，將新政府會(huì)計(jì)制度理論學(xué)習(xí)與高校財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)相結(jié)合，提升財(cái)務(wù)人員的實(shí)務(wù)水平，培養(yǎng)“信息化+財(cái)務(wù)”的創(chuàng)新型人才，為高校財(cái)務(wù)工作提供技術(shù)支撐和智力保障。

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