宣鋒

摘 要：內(nèi)部控制是促進企業(yè)實施有效管理、減少或降低風險、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段，建立完善的內(nèi)部控制制度，有助于企業(yè)合法合規(guī)地經(jīng)營、保護資產(chǎn)的安全與完整，提高經(jīng)濟效率與效果，促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。但是目前大多數(shù)企業(yè)由于專業(yè)能力、經(jīng)濟環(huán)境、成本與效益等因素的影響，內(nèi)部控制在建設與實施中普遍存在著許多缺陷和不足，并沒有起到應有的效果。如何構建一個符合企業(yè)實際經(jīng)營情況的內(nèi)部控制制度并有效實施，成為很多企業(yè)關注的問題。為了幫助企業(yè)實施有效的內(nèi)部控制，本文對內(nèi)部控制中存在的一些常見問題進行分析、歸納，并提出一些建設性應對策略。

關鍵詞：內(nèi)部控制? 內(nèi)控環(huán)境? 風險評估

中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）01（b）--02

構建全面、合理、有效的內(nèi)部控制體系有利于促進企業(yè)精細化管理，更好地應對經(jīng)營風險，提升核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)自身發(fā)展。但內(nèi)部制度實施過程中出現(xiàn)的諸多問題削弱了內(nèi)部控制的管理效果，筆者針對普遍存在的共性問題進行剖析，旨在為企業(yè)內(nèi)部控制的建設與完善提供有價值的參考。

1 企業(yè)加強內(nèi)部控制的意義

隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，市場競爭越來越激烈，內(nèi)部控制在企業(yè)的管理、風險防范等方面的作用越來越明顯，對企業(yè)的發(fā)展起著不可忽視的作用。企業(yè)的健康發(fā)展，離不開一個健全的內(nèi)部控制，而當前我國企業(yè)內(nèi)部控制在實行過程中存在著很多問題，這就要求企業(yè)應該重視企業(yè)的內(nèi)部控制建設與執(zhí)行，切實發(fā)揮內(nèi)部控制的管理作用。

2 企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎，良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以保證內(nèi)部控制有效實施，但因觀念淡薄、機制不規(guī)范等原因，內(nèi)部控制環(huán)境存在以下問題：

（1）內(nèi)部控制意識薄弱。從整體上看，不論是管理者還是員工，普遍缺乏內(nèi)部控制意識，嚴重阻礙了內(nèi)部控制的建設與執(zhí)行。

（2）治理結構不規(guī)范。未建立規(guī)范的股東大會、董事會、監(jiān)事會及相應的議事規(guī)則，或雖設立但不規(guī)范，公司權限不明確，股東大會、董事會、監(jiān)事會、管理層未在法律和公司章程規(guī)定的權限范圍內(nèi)行使職權，控股股東往往獨攬決策權。

（3）組織結構不健全。受限于規(guī)模、成本效益等原因，企業(yè)基本的組織結構不健全或不科學，部門和崗位權責不明確，造成了職能交叉重疊或缺失，推諉扯皮、運行效率低下等情況。

（4）人力資源規(guī)劃不合理。人力資源缺乏，結構不合理，激勵約束制度不當，缺少優(yōu)秀人才，沒有員工培訓機制，或雖有但不全面、不持續(xù)，職工的知識與技能不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，價值創(chuàng)造能力低下。

（5）忽視企業(yè)文化的建設。企業(yè)文化是企業(yè)的價值觀、經(jīng)營理念和精神，是企業(yè)發(fā)展的靈魂。實際上，大多數(shù)企業(yè)沒有形成自身的企業(yè)文化，員工對企業(yè)缺乏信心和認同感，沒有凝聚力和向心力，團隊協(xié)作意識、誠實守信理念淡薄。

2.2 風險評估

企業(yè)在市場競爭環(huán)境中，會受到各種事件的影響，這些不確定性事件有可能帶來不利影響，也可能帶來機遇，如果能及時識別和有效管理風險，有助于企業(yè)減少意外和損失，或創(chuàng)造更大價值。但許多企業(yè)在風險管理中存在一些問題。風險管理意識薄弱，未建立風險評估程序或雖有但不正式。缺乏識別、評估風險的專業(yè)知識，未能合理估計風險發(fā)生的可能性及影響程度。風險應對策略不恰當，未能有效規(guī)避或減少風險損失。

2.3 控制活動

控制活動是實施內(nèi)部控制的具體方式，但由于設計不合理及執(zhí)行力不強等原因，有許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度流于形式，常表現(xiàn)在以下幾方面：

（1）不相容職務。由于組織結構不健全、機構簡單，兩個或多個互不相關的職務冗雜在一起，甚至有一人身兼數(shù)職的情況發(fā)生，沒有充分做到不相容職務相分離，各崗位之間缺乏相互制衡作用，很可能發(fā)生錯誤和舞弊行為。

（2）授權審批。企業(yè)在辦理各項業(yè)務時一般要經(jīng)過授權審批程序，但審批程序存在以下問題：審批權全部由董事長一人行使，無論事項性質(zhì)、金額大小;未明確各級授權的范圍、權限和責任，交易授權控制層次不適當;對重大業(yè)務和事項未實行集體決策或聯(lián)簽制度。

（3）會計系統(tǒng)。財務核算、財務管理制度不健全，會計機構內(nèi)部崗位分工不科學、不合理，崗位之間未起到相互監(jiān)督與制約作用。會計核算基礎薄弱，會計人員專業(yè)水平有待提高，未及時了解、掌握新會計準則的變化，對非常規(guī)的交易和事項無法處理或處理錯誤。

（4）財產(chǎn)保護。由于管理粗放，企業(yè)的財產(chǎn)發(fā)生被侵占、偷盜、浪費、損失、丟失等情況屢見不鮮，究其原因，主要是財產(chǎn)保管存在以下問題：對重要的文件記錄未采取適當?shù)陌踩Ｗo措施，甚至丟失;缺少盤點制度，未對資產(chǎn)實行定期盤點制度，資產(chǎn)的權屬、數(shù)量、質(zhì)量等情況不清;未防范資產(chǎn)的接近。

（5）預算管理。全面預算管理的核心內(nèi)容就是以實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標為目的，進行企業(yè)管理活動的規(guī)劃和控制，作為企業(yè)管理的一種重要方式，對提升經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)經(jīng)營效益具有重要作用。然而從各企業(yè)預算管理來看，還普遍存在問題：缺乏對全面預算的充分認識，一是認為預算只是財務部門對各項資金的規(guī)劃，二是認為市場發(fā)展規(guī)律是不斷變化的，想在動態(tài)中進行預算管理是不現(xiàn)實的，這就導致不重視預算管理工作;未編制預算或雖編制也是簡單、粗糙，流于形式;預算執(zhí)行不到位，缺乏對預算執(zhí)行情況的分析、監(jiān)督、評價程序。

2.4 信息與溝通

信息與溝通機制是企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通的重要條件，但是由于不重視或受制于成本、效益等因素，企業(yè)在信息與溝通中通常存在以下問題：未建立必要的信息與溝通機制獲取內(nèi)、外部信息，無法及時提供充分、準確的信息;與客戶、供應商、監(jiān)管者和其他外部人士溝通渠道不暢，未能實現(xiàn)有效溝通;企業(yè)內(nèi)部有沒有充分暢通的橫向溝通渠道，不能提供有關人員履行其職責所需的充分信息;未提供適當?shù)娜肆拓斄﹂_發(fā)必需的信息系統(tǒng)。

2.5 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況監(jiān)督檢查。但許多企業(yè)未建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控問題，相關責任部門未采取整改措施或整改不力，導致內(nèi)控流于形式，無法達到內(nèi)控目標。

3 加強企業(yè)內(nèi)部控制管理的對策

3.1 內(nèi)部控制環(huán)境

（1）營造良好的控制環(huán)境。通過各種方式強化全體員工的內(nèi)控意識，打造良好的控制環(huán)境氛圍。

（2）完善法人治理結構。建立規(guī)范的法人治理結構，使得決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權相互分離又相互制約。

（3）調(diào)整組織結構、明確權責。企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、管理要求等，科學合理地設置內(nèi)部職能機構，明確各機構的職責權限，避免出現(xiàn)職能交叉、缺失及不相容職務未分離等情況，形成各司其職、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制。

（4）規(guī)劃人力資源。企業(yè)應當結合生產(chǎn)經(jīng)營實際需要，制定各發(fā)展階段的人力資源總體規(guī)劃，按照德才兼?zhèn)洹⒐_、公平的原則，選聘優(yōu)秀人才，建立員工培訓機制，促進員工知識、技能持續(xù)更新，不斷提升服務效能。

（5）加強企業(yè)文化建設。企業(yè)應當總結優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘文化底蘊，提煉核心價值，遵循誠信和道德規(guī)范的觀念，培育具有自身特色的企業(yè)文化。

3.2 風險評估

強化風險管理意識，形成與本企業(yè)經(jīng)營狀況相適應的風險管理理念，建立組織架構健全、職責邊界清晰的風險管理結構，形成風險決策、執(zhí)行、監(jiān)督與評價等職能既相互分離與制約，又相互協(xié)調(diào)的運行機制。通過風險管理將不利因素控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。

風險評估程序考慮影響目標實現(xiàn)的內(nèi)外部因素，公司應高度關注企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境形勢的變化，建立科學的評估方法：識別相關的經(jīng)營風險，估計風險的重要程度，評價風險發(fā)生的可能性，對每項重要的目標，確定影響其實現(xiàn)的重大風險和特別風險，決定應對這些風險應采取的措施，具體操作步驟如下：

首先，要收集各類風險源信息，并保證各類風險信息源的真實性、可靠性與完整性，這樣才能保證之后的風險管理工作能夠有據(jù)可依。其次，對于收集到的各類企業(yè)風險信息進行評估，分析其中所隱含的機遇、挑戰(zhàn)或者可能造成的損害結果。最后，進行綜合性評價，針對分析評估后的風險信息制定出相應的風險管理策略。

企業(yè)風險管理方案制訂后就付諸行動，因為只有將企業(yè)風險管理的方案付諸行動，才能真正發(fā)揮其實際效用，才能看到風險管理方案是否適合企業(yè)解決相應的風險。

3.3 控制活動

（1）不相容職務。不相容崗位和職務應當分離，形成相互監(jiān)督、相互制約的機制，在不相容職務不便分離的情況下，應當采取檢查交易記錄、實物盤點等替代性控制措施。

（2）授權審批。建立授權審批體系，辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須要按照規(guī)定的程序進行審批。對于重大業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策。

（3）會計系統(tǒng)。建立健全財務核算、財務管理制度，科學、合理地設置崗位，明確各崗位的權責。選聘具備專業(yè)勝任能力的會計人員，加強后續(xù)教育，持續(xù)不斷地培訓，及時掌握新的會計準則，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照財政部頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》和各項具體會計準則、企業(yè)會計準則應用指南、企業(yè)會計準則解釋及其他相關規(guī)定進行會計核算。

（4）財產(chǎn)保護控制。對資產(chǎn)和文件記錄采取適當?shù)陌踩Ｗo措施，這在計算機處理條件下尤為重要，訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件要設置授權。定期對實物資產(chǎn)進行盤點，如盤點結果與賬面記錄不一致，應分析原因，查明責任。嚴格限制未經(jīng)授權的人對資產(chǎn)的直接接觸。

（5）全面預算管理。普及全員的全面預算管理認識，使員工意識到預算管理將通過每位員工落實到具體的工作上。建立和完善全面預算管理體制。設置預算目標，對目標層層分解，確定預算目標、對象以及各部門的預算方案。落實預算的執(zhí)行及執(zhí)行過程中的差異分析和調(diào)整。建立預算考核和獎懲機制。

3.4 信息與溝通

建立必要的機制獲取內(nèi)、外部信息，提供充分、準確的信息材料，提高信息的有用性。企業(yè)應當明確內(nèi)部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保相關信息在企業(yè)內(nèi)部、外部及時溝通，重要的信息應及時傳遞給董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層，促進內(nèi)部控制有效運行。

3.5 內(nèi)部控制監(jiān)督

對內(nèi)部控制建立與實施情況進行后續(xù)持續(xù)的跟蹤、監(jiān)督，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進。建立獨立行使監(jiān)督權的內(nèi)部審計機構，加大對內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。

綜上所述，規(guī)范與完善的內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)有效管理的重要手段，企業(yè)要想實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，必須加強內(nèi)部控制的建設與執(zhí)行。

參考文獻

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