李籽佳

摘要：2016年12月23日，我國財政部批準并發(fā)布了《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》等12項準則，要求在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，開始了審計報告改革的步伐。基于這一背景，本文梳理了此次審計報告改革的內(nèi)容，并對新審計準則可能帶來的影響進行分析。

關(guān)鍵詞：審計報告改革 關(guān)鍵審計事項 初步研究

一、審計報告改革的內(nèi)容

審計報告的內(nèi)容和格式自20世紀形成至今，幾乎沒有進行過重大的改革或者變動，在2008年金融危機后，為了響應(yīng)報表使用者的需要，即除了審計意見之外，他們基本上無法獲得其他有關(guān)被審計單位的信息，以及注冊會計師的具體工作內(nèi)容。而如今的審計報告改革將這一“黑匣子”進行了“解密”，審計報告不再是單一、固定的“八股文”，審計報告使用者也能獲得更多的信息。在英國、美國、歐盟等相繼進行審計報告改革后，我國也制定并發(fā)布了相關(guān)新審計準則，推動審計報告改革的進行。

2016年1月，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了審計報告相關(guān)準則征求意見稿，同年12月23日，財政部批準并發(fā)布了《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》等12項準則，2018年1月1日起在全部A股上市公司中適用，標志著審計報告改革的開始。在這次審計報告改革中，最核心的內(nèi)容是新制定了《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》這一審計準則。除此之外，這一次審計報告改革還對《中國注冊會計師審計準則第1503號——在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段》以及《中國注冊會計師審計準則第1521號——注冊會計師對其他信息的責任》等6項審計準則進行了實質(zhì)性修訂，并且對《中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項》、《中國注冊會計師審計準則第1341號——書面聲明》等5項審計準則的文字描述進行了修改。

《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》規(guī)定，除了出具無法表示意見的審計報告之外，注冊會計師需要在審計報告中披露關(guān)鍵審計事項。而關(guān)鍵審計事項，一般分為兩步確定，首先是注冊會計師根據(jù)職業(yè)經(jīng)驗獲取對財務(wù)報表審計最為重要的事項，其次是從注冊會計師與治理層溝通與交流中選取。除此之外，注冊會計師還需要在審計報告中披露選取這些事項的原因、事項的描述以及注冊會計師的審計應(yīng)對步驟。在審計報告中披露關(guān)鍵審計事項被認為是此次審計報告改革最核心、最有意義的內(nèi)容，因為通過關(guān)鍵審計事項，審計報告使用者可以了解企業(yè)的潛在風險、審計師的具體工作內(nèi)容以及審計應(yīng)對措施等在以前的審計報告中獲取不到的信息。

《中國注冊會計師審計準則第1503號——在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段》規(guī)定，其他事項段，指的是審計報告中的一個段落，這個段落是未在企業(yè)財務(wù)報表中披露或者列報的事項，但是對財務(wù)報表使用者，如企業(yè)外部投資者、監(jiān)管層、債權(quán)人等具有增量信息的事項。其他事項段的披露也同樣需要通過注冊會計師與公司治理層溝通后進行確定。

《中國注冊會計師第1521號——注冊會計師對其他信息的責任》規(guī)定，注冊會計師必須考慮企業(yè)財務(wù)報告中的其他信息是否存在與財務(wù)報表有重大不一致的地方，且與其在審計過程中了解到的情況是否存在重大不一致。如果發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊會計師必須與企業(yè)治理層討論這一事項，同時要進一步實施額外的相關(guān)審計程序。

通過以上對這次審計報告改革內(nèi)容的介紹，我們可以看出，無論是新制定的《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》，還是對《中國注冊會計師審計準則第1521號——注冊會計師對其他信息的責任》等準則進行實質(zhì)性的修改，都可能讓企業(yè)的審計報告使用者獲得額外信息。

二、審計報告改革可能帶來的正面影響

本次審計報告改革，可能有以下幾點正面的影響。

審計報告改革要求注冊會計師在審計報告中披露關(guān)鍵審計事項，增加了資本市場信息透明度，審計報告使用者能夠獲得增量信息。以前審計報告在格式、內(nèi)容上基本是固定不變的，大部分審計報告閱讀者關(guān)注的僅有審計意見這一個部分，而對其他部分所包含的信息直接忽略。但在審計報告改革之后，除了以前已有的信息外，還披露了每個企業(yè)特有的信息，即關(guān)鍵審計事項。通過關(guān)鍵審計事項的描述、選取理由以及注冊會計師的審計應(yīng)對措施，審計報告使用者可以了解注冊會計師在這一過程中的工作內(nèi)容、工作方法以及最后的工作結(jié)果，也可以對企業(yè)潛在風險進行感知，這些在一定程度上增加了資本市場的信息透明度，使審計報告使用者能夠獲得增量信息。

審計報告改革使企業(yè)更加注重風險的管控與防范。在以前的審計報告中，對企業(yè)影響最大的內(nèi)容即為審計意見的類型，只要是標準無保留的審計意見，企業(yè)可能就不會被認為存在有關(guān)風險。但在審計報告改革后，需要披露關(guān)鍵審計事項，即使企業(yè)財務(wù)報表的審計意見是標準無保留意見，但只要在關(guān)鍵審計事項中披露了有關(guān)企業(yè)的風險事項，就可能引起投資者以及外部監(jiān)管單位的注意。所以，企業(yè)不再像以前那樣只需要關(guān)注其審計意見的類型，還需要關(guān)注可能在審計報告中披露的關(guān)鍵審計事項，以及外部投資者、監(jiān)管單位在閱讀審計報告后的反應(yīng)，這樣企業(yè)會更加注重風險的管控與防范。

審計報告改革在一定程度上加強了注冊會計師對審計報告的責任感。在審計報告改革之前，審計報告中最核心的內(nèi)容是審計意見，審計意見是注冊會計師工作的核心成果，也是審計報告使用者最關(guān)心的。而在審計報告改革之后，除了審計意見之外，注冊會計師披露的關(guān)鍵審計事項意味著其需要承擔披露這些事項的責任，同時也要承擔披露其審計應(yīng)對步驟的責任，即是否采取了合理、充分的審計應(yīng)對措施，這些都會加強注冊會計師對審計報告的責任感。

審計報告改革在一定程度上促進了會計事務(wù)所的培訓與技能提升。在審計報告改革之前，會計師事務(wù)所針對出具審計報告的培訓可能都是“老一套”。但是在審計報告改革之后，會計師事務(wù)所需要按照新審計準則的具體要求對注冊會計師進行培訓，這些在一定程度上促進了注冊會計師的技能提升。