葉彩芳

關鍵詞：公立醫(yī)院 ?政府會計制度 ?跨院區(qū) ?預算會計 ?非同級財政撥款

一、 財政授權(quán)額度資金跨院區(qū)購置資產(chǎn)

按規(guī)定每個單位只能有一個財政資金賬戶，故財政資金由總院統(tǒng)一管理使用，屬于分院的財政授權(quán)資金額度是下?lián)苤量傇贺斦~戶的。分院使用財政授權(quán)額度只能通過總院代墊付。加之財政授權(quán)支付額度收到時通常未能明確兩院區(qū)最終使用情況，故收到授權(quán)額度時，建議先統(tǒng)一在總院賬套確認收入，分院使用時再由總院收入調(diào)至分院收入。詳細如下：

（一）收到財政授權(quán)額度

總院賬務：財務會計：借記零余額賬戶用款額度，貸記財政授權(quán)收入。預算會計：借記資金結(jié)存，貸記財政撥款預算收入。分院賬務：財務和預算會計均不作處理。

（二）分院使用授權(quán)額度，總院代理支付（以固定資產(chǎn)購置為例）

總院賬務：財務會計：貸記財政授權(quán)收入（負數(shù)），貸記零余額賬戶用款額度。預算會計不處理。分院賬務：財務會計：借記固定資產(chǎn)，貸記財政授權(quán)收入。預算會計不處理。

為全面反映醫(yī)院運營成本，新制度取消了待沖基金和財政項目補助支出科目，不同經(jīng)費性質(zhì)的資產(chǎn)均采用相同處理，不再區(qū)分財政/科研資金購置資產(chǎn)和自有資金資產(chǎn)的核算科目，但單位需自設明細科目或者輔助賬核算經(jīng)費來源。上述做法很好應對新制度變化。注意分院采購的資產(chǎn)后續(xù)處理也在分院賬套處理，總院賬套不需進行后續(xù)處理。不過這種做法的缺點是，總院需要更仔細管理財政項目，財務會計下單個院區(qū)賬套不能全面反映全院財政收入，要合并賬套才能匯總?cè)呵闆r，總院平時可以借助預算會計收支對賬。

二、關于跨院區(qū)預算會計核算問題

對醫(yī)院而言，預算會計是此次改革最大變化，舊會計制度沒有預算會計。以收付實現(xiàn)制為核算基礎的預算會計借助平行記賬的方式去連接預算會計與財務會計核算系統(tǒng)，其中納入預算管理的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物業(yè)務，同時在財政會計和預算會計中賬務核算。非現(xiàn)金業(yè)務則只做財務會計不做預算會計。

涉及多院區(qū)多賬套的大型公立醫(yī)院，預算會計處理方式爭議較多。由于各政策及銀行賬戶使用規(guī)定等限制，醫(yī)院很多款項都要先由總院代墊付，如工資福利支出（按銀行結(jié)算賬戶管理辦法規(guī)定，一家單位只能選擇一家銀行申請開立一個基本存款賬戶，工資通過基本戶結(jié)算）、總院統(tǒng)一招標采購事項等，而分院確認成本時貸記應付總院賬款。若按照收付實現(xiàn)制分院是不需要做預算會計，那預算會計到底什么時候做且在哪邊列支，成為新制度后的爭議點。大體思路有二，要么統(tǒng)一總院確認預算會計，分院不做;要么兩個院區(qū)賬套均做預算會計，詳細如下：

（1）方案一，涉及兩院來往業(yè)務，分院均不需要做預算會計，由總院在實際支付款項時，按照具體事項列支預算會計。因為總院支付款項時，有第一手原始憑證資料，實際報銷時更能清晰按項目明細內(nèi)容列支預算支出明細科目。分院不是付款方經(jīng)常滯后才拿到報銷資料，憑復印件入賬。若沒及時溝通往往不能確定事業(yè)支出的下級明細。分院歸還總院款項時，僅視為集團內(nèi)部資金變動，雙方均不做預算會計。本方案優(yōu)點是操作簡便，每個院區(qū)單獨賬套均嚴格按收付實現(xiàn)制核算，對整個醫(yī)院而言，預算會計支出科目的具體明細核算更準確及時，不足之處是從每個院區(qū)單獨賬套看，預算會計支出不準確。鑒于多院區(qū)公立醫(yī)院每月均需要合并多院區(qū)賬套，對外只報告院區(qū)合并報表，分院并不需要單獨列報預算會計報表，從這角度考慮可以采用方案一。

（2）方案二，在預算會計“事業(yè)支出”下增加虛擬二級科目“待處理”，跨院區(qū)往來業(yè)務涉及貨幣資金，兩院區(qū)都做預算會計?？傇航y(tǒng)一通過“事業(yè)支出-待處理”過渡。而分院在確認財務會計成本時，需要先和總院溝通確認好支出明細內(nèi)容，按明細準確核算至事業(yè)支出的具體明細科目中，預算會計貸記“事業(yè)支出——待處理”。實際還錢給總院時，轉(zhuǎn)出待處理的事業(yè)支出，貸記資金結(jié)存。該方案優(yōu)點是每個院區(qū)均獨立確認了預算會計，能出具單獨決算報表，事業(yè)支出一級科目總發(fā)生額也只反映本院區(qū)收支。不足之處是，現(xiàn)實情況總院墊付款項時未必能及時告知分院，往往結(jié)賬前需對賬時分院才被動知道業(yè)務，分院未必能及時和準確獲知事業(yè)支出的開支明細。多院區(qū)醫(yī)院若一體化管理水平比較高和跨區(qū)業(yè)務溝通暢順及時才建議采用方案二。

當然也會有人認為，總院收到分院歸還資金時應確認資金結(jié)存，貸方?jīng)_銷事業(yè)支出。分院也確認事業(yè)支出同時減少資金結(jié)存。此種做法雖然對于單個賬套而言，事業(yè)支出一級科目總額更符合單個院區(qū)情況，但不利于整個醫(yī)院合并報表后事業(yè)支出明細的準確反映。因為實際情況中通常分院是累計一段時間才會匯總一筆款項還錢給總院，此時確認的事業(yè)支出并不是根據(jù)具體業(yè)務確認的，不能精確列支開支明細。綜合而言，方案一更適合現(xiàn)實情況。

三、非同級財政撥款資金購置資產(chǎn)后續(xù)處置

按新制度要求，所有專項經(jīng)費的資產(chǎn)需核算至具體項目和經(jīng)費性質(zhì)，財務會計中沒有單獨凈資產(chǎn)科目去反映非財政專項結(jié)（轉(zhuǎn)）余，但預算會計有非財政專項結(jié)（轉(zhuǎn)）余反映非同級財政的專項撥款使用情況。由于非同級財政撥款通常是撥款至單位自有資金賬戶，而資金到賬時間和使用時間往往跨多個年度，甚至有單位是視為自籌資金采購做后續(xù)賬務處理，每個單位情況不一。新政府制度對此進行了規(guī)范，要求非財政專項也統(tǒng)一核算至項目名和資金來源，詳細情況見表1（因非同級財政撥款屬于基本支出部分反映在醫(yī)療盈余中，不用專項反映故不作討論，本文只討論屬于專項資金的處理）：

表1

政府會計制度下，非同級財政專項資金采購的資產(chǎn)折舊時，需細分資金到賬時間和資產(chǎn)入庫時間，不同時點處理不同。上圖折舊業(yè)務新制度財務會計的第2點情況比較特殊，2019年1月1日前已確認收款，但2019年后才入庫的資產(chǎn)，分兩種情況處理：（1）2019年新制度期初數(shù)若沒有細分出非本級財政專項剩余的資金對接入預算會計的“非財政專項結(jié)轉(zhuǎn)”，則視為自有資金購置資產(chǎn)簡化處理，但需自設臺賬輔助登記以前年度專項資金使用情況。（2）如果銜接期初數(shù)時有細分出剩余非本級專項資金，折舊時需賬務中明細核算到具體項目名稱和經(jīng)費性質(zhì)。

四、結(jié)束語

總體而言，新實施的政府會計制度，財務會計核算更全面化企業(yè)化，預算會計對公立醫(yī)院而言更是從無到有的變化。多院區(qū)公立醫(yī)院財務部要提升一體化管理水平，加強財務人員學習能力和溝通能力，才能在多個院區(qū)之間平穩(wěn)順利落實全新的會計制度和系統(tǒng)。

參考文獻

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