梁煥嫦

摘 要 全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中得到越來越廣泛的應(yīng)用，供水企業(yè)也逐漸將全面預(yù)算引用到經(jīng)營管理中，在全面預(yù)算管理實施過程中也面臨一系列問題。本文從供水企業(yè)的角度，通過闡述全面預(yù)算管理在供水企業(yè)經(jīng)營中的作用，分析實際運用中存在的問題，探索解決措施，促進(jìn)全面預(yù)算管理更加順利地應(yīng)用于供水企業(yè)經(jīng)營，希望能為供水企業(yè)管理提供參考。

關(guān)鍵詞 供水企業(yè) 全面預(yù)算管理 預(yù)算績效

城鎮(zhèn)自來水的安全供應(yīng)與城市經(jīng)濟發(fā)展、居民生活水平息息相關(guān)，供水企業(yè)需承擔(dān)起社會效益和經(jīng)濟效益的雙重責(zé)任。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，供水企業(yè)面臨的市場競爭壓力也越來越大，為實現(xiàn)供水企業(yè)的健康發(fā)展，有必要實行全面預(yù)算管理，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部資源配置優(yōu)化，從而提高企業(yè)的經(jīng)營效益。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和特點

全面預(yù)算管理是指企業(yè)為了實現(xiàn)未來經(jīng)營目標(biāo)，在計劃期間內(nèi)對企業(yè)資源進(jìn)行合理規(guī)劃和分配，協(xié)調(diào)平衡經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的資源需求，同時采取核算、控制、分析、報告和考評等方式實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

企業(yè)全面預(yù)算的主要特點有：一是目標(biāo)性。全面預(yù)算管理的目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，需在實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上明確預(yù)算目標(biāo)。二是全面性。全面預(yù)算管理涉及公司上至高層下至基層員工的全員性參與企業(yè)人、財、物方面和供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)的資源調(diào)配和規(guī)劃，同時涉及預(yù)算事前、事中及事后的全過程管理。三是權(quán)威性。全面預(yù)算的編制審核是嚴(yán)格依據(jù)程序開展，經(jīng)公司最高權(quán)力機構(gòu)審議通過實施，有利于預(yù)算編制、執(zhí)行和控制及考評過程的順利進(jìn)行。

二、供水企業(yè)全面預(yù)算管理的作用

供水企業(yè)的收入來源單一，自來水價格受政府嚴(yán)格控制，供水規(guī)模受區(qū)域性限制，企業(yè)運營成本高、資金需求大，經(jīng)營壓力日漸加大。為實現(xiàn)供水企業(yè)的健康發(fā)展，使企業(yè)同時發(fā)揮社會效益和經(jīng)濟效益，實行全面預(yù)算管理對供水企業(yè)的發(fā)展起著重大的作用。

（一）整合企業(yè)資源，優(yōu)化資源配置

供水企業(yè)的經(jīng)營成本較高，為保障安全生產(chǎn)供水，往往對生產(chǎn)成本的控制不夠重視。全面預(yù)算的編制有助于整合企業(yè)所有資源，使企業(yè)的各個層級和全體員工圍繞企業(yè)的總體目標(biāo)運作，通過預(yù)算收入和成本指標(biāo)分析，可以將有限的資源分配到企業(yè)效率高的單位，促進(jìn)企業(yè)管理從粗放型轉(zhuǎn)向集約型，提高企業(yè)資源利用率。

（二）合理規(guī)劃資金使用，提高資金使用效率

供水企業(yè)的資金流動性較強和資金的需求量較大。供水企業(yè)的支出主要是管道敷設(shè)、水廠新建擴建、工藝技術(shù)的更新改造等資本支出，以及管網(wǎng)和儀器設(shè)備的日常維護維修、電耗、水資源費、人力成本和原材料采購等日常運營成本。通過項目投資和成本費用支出預(yù)算編制，合理規(guī)劃日常資金的使用，按項目的投資預(yù)算和現(xiàn)金支出預(yù)算來合理籌措資金，滿足企業(yè)現(xiàn)金流，保障資金均衡，減少資金閑置，提高資金利用率。

（三）提高工作效率，增強企業(yè)的競爭力

供水企業(yè)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)開展預(yù)算管理工作，是將戰(zhàn)略目標(biāo)在實際工作中具體化和細(xì)分化，有助于讓全體員工按設(shè)定的目標(biāo)有序開展工作，提高工作效率，企業(yè)預(yù)算管理的考核體系有助于科學(xué)評價員工的工作業(yè)績，及時發(fā)現(xiàn)問題，迅速整改，不斷修正執(zhí)行差異，減少不必要的資源浪費，協(xié)調(diào)企業(yè)整體發(fā)展，逐步增強市場競爭力。

三、全面預(yù)算管理在供水企業(yè)實施中存在的問題

（一）制度建設(shè)不完善，組織架構(gòu)不健全

制度的健全和組織架構(gòu)的完善是順利實施全面預(yù)算工作的前提，供水企業(yè)注重全面預(yù)算管理基本制度建設(shè)，對預(yù)算執(zhí)行制度、控制與調(diào)整制度以及預(yù)算考評制度等工作制度，及部門職責(zé)范圍和工作標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算目標(biāo)責(zé)任書等責(zé)任制度的制訂不完善，使預(yù)算編制、執(zhí)行和考核過程中缺乏依據(jù)。組織架構(gòu)搭建不健全，往往只關(guān)注權(quán)力機構(gòu)的建立，忽視了預(yù)算日常管理和監(jiān)督考核組織機構(gòu)的建立健全，而將這些機構(gòu)的相關(guān)職能放在財務(wù)部。

（二）預(yù)算編制基礎(chǔ)工作薄弱，影響預(yù)算實施的全過程

預(yù)算編制的基礎(chǔ)工作是企業(yè)制定各項經(jīng)營活動計劃和成本控制的重要前提。企業(yè)編制預(yù)算需要準(zhǔn)備各類定量定額指標(biāo)、價格數(shù)據(jù)及相關(guān)內(nèi)外部信息等基礎(chǔ)資料，如果這些基礎(chǔ)資料的完整性、準(zhǔn)確性、實效性不滿足要求，將嚴(yán)重影響企業(yè)預(yù)算編制工作的進(jìn)展。在企業(yè)預(yù)算的分析、考評過程中，需要大量的信息反饋和匹配對比，如果信息偏差較大、反饋失靈，將使整個預(yù)算管理得不到有效運行。供水企業(yè)較少將可定額的成本費用進(jìn)行定額和計劃價格管理，如原材料消耗、燃料動力費、物資儲備沒有設(shè)置定額標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)先計劃價格。供水企業(yè)一般使用增量預(yù)算編制方法，根據(jù)上年的預(yù)算結(jié)合變動情況適當(dāng)修改。如果上年預(yù)算不合理，將使依賴上年數(shù)據(jù)的本年度預(yù)算產(chǎn)生很大的偏差，而缺乏參照的本年預(yù)算容易出現(xiàn)松弛，不利于預(yù)算執(zhí)行、分析和考評。

（三）預(yù)算績效考核體系不健全，預(yù)算執(zhí)行不到位

預(yù)算落實如果缺乏考評機制，執(zhí)行者對預(yù)算執(zhí)行就缺乏積極性和主動性，全面預(yù)算管理將難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。目前，仍有部分供水企業(yè)對預(yù)算績效考核重視度不夠，未建立健全預(yù)算考核體系，主要表現(xiàn)為考核對象不明確、考核內(nèi)容不具體、考核標(biāo)準(zhǔn)比較粗放，使供水企業(yè)的預(yù)算管理流于形式，預(yù)算執(zhí)行不到位，達(dá)不預(yù)算編制的預(yù)期效果。

（四）預(yù)算目標(biāo)的制定和績效考核缺乏有效的溝通機制

預(yù)算目標(biāo)制定是績效考核的基礎(chǔ)，績效考核是預(yù)算目標(biāo)達(dá)成的重要保障。績效考核是對預(yù)算執(zhí)行部門在預(yù)算期內(nèi)對預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況的評價，能夠促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。預(yù)算目標(biāo)制定需要與績效考核相互配合。目前，供水企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)制定往往缺乏績效考核機制的支撐，預(yù)算目標(biāo)制定過高，容易打擊員工的積極性，使績效考核起不了激勵作用，預(yù)算目標(biāo)制定過低，使績效考核達(dá)不到約束作用。

（五）企業(yè)信息化水平較低，影響預(yù)算工作效率

全面預(yù)算管理涉及范圍廣、信息量巨大，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對預(yù)算信息的準(zhǔn)確性、及時性和適用性有較高要求，單純依靠人工難以達(dá)到要求。目前，供水企業(yè)的預(yù)算管理還停留在人工核算的層面，尚未使用預(yù)算管理信息系統(tǒng)，軟件、硬件建設(shè)水平較低，信息化程度較低，使供水企業(yè)在預(yù)算管理中信息獲得時間長、準(zhǔn)確率低，工作效率低，從而不能滿足企業(yè)日常經(jīng)營管理的信息需求。

四、加強供水企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

（一）提高全面預(yù)算管理的重視度，健全預(yù)算管理制度和組織架構(gòu)

企業(yè)實施全面預(yù)算管理，離不開企業(yè)管理決策層的全力支持。只有企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)正確認(rèn)識全面預(yù)算管理的重要性，積極推進(jìn)預(yù)算管理的各項工作，才能為全面預(yù)算管理的落實提供基礎(chǔ)保障。全面預(yù)算管理是一個綜合性強、涉及面廣、環(huán)環(huán)相扣的管理流程，規(guī)章制度的建立健全可使預(yù)算實施有依有據(jù)。供水企業(yè)不但要建立預(yù)算管理的基本制度，還要重視健全工作制度和責(zé)任制度。規(guī)章制度的制訂遵循“可行性、穩(wěn)定性、適時性”的原則，不斷完善預(yù)算編制、執(zhí)行、核算、控制、調(diào)整、報告和考核全流程的工作制度，修訂各級組織和各類人員的工作范圍、工作標(biāo)準(zhǔn)、權(quán)力責(zé)任等方面的責(zé)任制度。健全的全面預(yù)算管理組織體系由決策機構(gòu)、工作機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和考核機構(gòu)組成，供水企業(yè)在建立決策機構(gòu)的基礎(chǔ)上重視工作機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和考核機構(gòu)的健全，是預(yù)算管理在企業(yè)中有效運作的組織保證。

（二）扎實做好預(yù)算編制基礎(chǔ)工作，選用合適的預(yù)算編制方法

預(yù)算編制的基礎(chǔ)工作是推進(jìn)全面預(yù)算管理的基石，直接影響企業(yè)經(jīng)營管理的水平。供水企業(yè)依據(jù)實際經(jīng)營情況做好定額工作和計劃價格，結(jié)合企業(yè)歷史經(jīng)驗對制造費用、管理費用、銷售費用形成定額，綜合考慮市場價格等因素，對其原材料、備品備件和低值易耗品等合理確定計劃價格。同時，需注意費用定額和計劃價格不是一成不變的，而是隨著內(nèi)外環(huán)境的變化而變化，因此，相關(guān)定額和計劃價格要適時調(diào)整，從而保證其合理性和適用性。企業(yè)預(yù)算編制方法多種多樣，如固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法等。供水企業(yè)的預(yù)算編制方式應(yīng)根據(jù)具體情況采用不同的編制方法，不必強調(diào)方法的一致性，適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法可以提高預(yù)算的編制效率和預(yù)算指標(biāo)的準(zhǔn)確性。

（三）建立科學(xué)的預(yù)算考核指標(biāo)，健全預(yù)算績效考核體系

預(yù)算考評有利于提高執(zhí)行者的責(zé)任心和工作積極性，有助于全面預(yù)算管理的各項工作落到實處，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程及結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的偏差，保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。供水企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際經(jīng)營情況建立科學(xué)的預(yù)算考核指標(biāo)，確定總體經(jīng)營目標(biāo)，以總體目標(biāo)為基礎(chǔ)合理規(guī)劃各責(zé)任中心的預(yù)算指標(biāo)，明確各責(zé)任中心的權(quán)責(zé)，并構(gòu)建相應(yīng)的績效評價體系，不斷完善獎懲方案，考評頻率可定為半年一次，年底總評。健全預(yù)算績效考核體系，有利于引導(dǎo)各責(zé)任中心努力實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，加大預(yù)算的執(zhí)行力度。

（四）搭建預(yù)算目標(biāo)制定和績效考核的溝通機制

績效考核將預(yù)算目標(biāo)層層分解，變?yōu)楦髫?zé)任中心和部門的目標(biāo)。良好的溝通機制是實現(xiàn)企業(yè)管理者與員工之間就預(yù)算目標(biāo)與如何實現(xiàn)目標(biāo)達(dá)成共識的基礎(chǔ)，各層級管理者應(yīng)積極與員工溝通，促使員工認(rèn)同預(yù)算目標(biāo)，明確目標(biāo)內(nèi)容和實現(xiàn)目標(biāo)的途徑，共同樹立可實現(xiàn)又具挑戰(zhàn)性的目標(biāo)。

（五）提高全面預(yù)算管理的信息化水平

隨著計算機技術(shù)的發(fā)展，全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的出現(xiàn)可滿足企業(yè)預(yù)算信息準(zhǔn)確性、及時性、高效率的要求。供水企業(yè)應(yīng)大膽應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)，積極建立預(yù)算管理信息系統(tǒng)，優(yōu)化軟硬件配置，加強對企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行信息技術(shù)培訓(xùn)，從各方面提高企業(yè)信息化管理水平，使繁雜的預(yù)算編制工作自動化，保證預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確率，實時反饋經(jīng)營情況。

全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)性工程，從預(yù)算目標(biāo)的合理制定到按計劃切實落到實處，再到預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)考核評價，環(huán)環(huán)相扣，相輔相成，從實施到完善需要一個循序漸進(jìn)的過程。供水企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理盡管在實施過程中會遇到各種問題，但只要采取合理有效的管理措施，保證預(yù)算管理計劃執(zhí)行到位，實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)并非不可能，通過全面預(yù)算管理進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營管理效益，增強企業(yè)的市場競爭力。

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