吳文考 馮立行

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，軍工科研事業(yè)單位的發(fā)展更加規(guī)范化和市場(chǎng)化，國(guó)家、社會(huì)各界對(duì)軍工科研事業(yè)單位的要求也越來(lái)越高，軍工科研事業(yè)單位的管理和發(fā)展也面臨著越來(lái)越大的挑戰(zhàn)。軍工科研事業(yè)單位要想不斷強(qiáng)化自己的科研成果，就需要對(duì)科研項(xiàng)目的成本進(jìn)行科學(xué)合理的控制，提高其自身的成本管理水平。就目前情況看，大部分軍工科研事業(yè)單位都開(kāi)始重視成本控制工作，但就其在單位內(nèi)的實(shí)際實(shí)施情況來(lái)看，其成本控制過(guò)程中依然存在些許問(wèn)題，單位相關(guān)人員只有對(duì)成本控制工作展開(kāi)詳細(xì)的分析才能找出根源所在，并提出相對(duì)應(yīng)的解決策略，以促進(jìn)軍工科研事業(yè)單位的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：軍工科研事業(yè)單位;成本控制;問(wèn)題;措施

一、軍工科研事業(yè)單位科研項(xiàng)目特點(diǎn)

（一）軍工科研事業(yè)單位的科研項(xiàng)目一般都是服務(wù)于國(guó)防武器裝備的研制和試驗(yàn)，其科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)主要來(lái)自于國(guó)家財(cái)政部門的撥款或部隊(duì)資金。其科研項(xiàng)目的研究目的較為明確，研究?jī)?nèi)容機(jī)密性高且較為敏感，項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中的不確信性較大，可供借鑒參考的成熟技術(shù)較少，很大程度上需要科研人員自主研發(fā)或進(jìn)行創(chuàng)新。另外，科研項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，相關(guān)人員想要準(zhǔn)確預(yù)測(cè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的難度較大，其項(xiàng)目管理較為復(fù)雜。

（二）軍工科研事業(yè)單位的科研項(xiàng)目往往具有較大的創(chuàng)新性和不確定性。對(duì)于科研項(xiàng)目而言，創(chuàng)新和未知是其固有的特點(diǎn)，特別是其中的預(yù)先研究項(xiàng)目，由于需要科研人員需要不斷的進(jìn)行探索、創(chuàng)新和驗(yàn)證，因此其成本費(fèi)用的測(cè)算和控制都具有較大的難度[1]。

（三）軍工科研事業(yè)單位科研項(xiàng)目最明顯的特點(diǎn)就是產(chǎn)品為單件或小批量生產(chǎn)且產(chǎn)品結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，其中所含的技術(shù)難度較高，單位所投入的成本也較高。

（四）軍工科研事業(yè)單位的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)渠道較多，并且管理要求各異，這為軍工科研事業(yè)單位科研項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)。

二、軍工科研事業(yè)單位科研成本控制方面存在的問(wèn)題

（一）成本管理制度不完善

就目前情況看，部分軍工科研事業(yè)單位由于成本管理意識(shí)較為欠缺，并未建立較為完善的成本管理制度。其雖然在開(kāi)展成本管理工作的過(guò)程中制定了有關(guān)的規(guī)章制度，但其實(shí)際落實(shí)情況卻無(wú)法得到保證，單位內(nèi)部并未形成比較統(tǒng)一、科學(xué)、合理的管理標(biāo)準(zhǔn)。另外，單位在制定部分成本管理?xiàng)l例時(shí)未考慮科研項(xiàng)目的實(shí)施特點(diǎn)，導(dǎo)致其結(jié)構(gòu)性和可行性較差，無(wú)法滿足科研人員的使用需求，也難以發(fā)揮其自身的約束作用，這對(duì)成本管理工作的開(kāi)展是極其不利的。

（二）全面預(yù)算管理工作不到位

全面預(yù)算管理作為軍工科研事業(yè)單位管理工作的重要組成部分，具有極強(qiáng)的科學(xué)性和全面性，其有效實(shí)施需要各個(gè)部門的互相配合和單位全體員工的參與，但就目前情況看，部分軍工科研事業(yè)單位對(duì)全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)并不夠深入，單位業(yè)務(wù)部門也未認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理對(duì)單位發(fā)展的重要性，在開(kāi)展預(yù)算工作時(shí)并未對(duì)自身情況和內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行較為全面的分析，預(yù)算編制的科學(xué)性和可行性難以得到保證。另外，由于預(yù)算管理制度不完善，導(dǎo)致軍工科研事業(yè)單位內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，單位預(yù)算人員在預(yù)算的調(diào)整上充滿了主觀性和不確定性，最終預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)期執(zhí)行結(jié)果之間存在較大的差異，再加之監(jiān)督考核機(jī)制的缺失，單位的全面預(yù)算管理工作必然難以發(fā)揮其真正的作用。

（三）未形成項(xiàng)目全生命周期的成本控制

在軍工科研事業(yè)單位中，科研項(xiàng)目管理是一種針對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的全過(guò)程管理，主要包括五部分內(nèi)容：項(xiàng)目申請(qǐng)、項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施、后續(xù)檢查、項(xiàng)目驗(yàn)收，但部分軍工科研事業(yè)單位在開(kāi)展成本管理工作時(shí)，大多數(shù)情況下都將項(xiàng)目實(shí)施作為項(xiàng)目管理的核心內(nèi)容，忽略了對(duì)前期項(xiàng)目申請(qǐng)、項(xiàng)目立項(xiàng)過(guò)程的管理。在此過(guò)程中，相關(guān)人員對(duì)項(xiàng)目投入成本的預(yù)測(cè)和判斷缺乏一定的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，致使項(xiàng)目的實(shí)際實(shí)施過(guò)程與預(yù)算之間存在較大的差異，最終雖然順利完成了項(xiàng)目，但是項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性并未得到保證，并未實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本的最優(yōu)化[2]。

（四）缺乏科學(xué)有效的項(xiàng)目成本核算方法

軍工科研事業(yè)單位由于其自身的特殊性，其項(xiàng)目過(guò)程所需要的資金大多數(shù)都依賴于構(gòu)架政府的撥款，因此其在進(jìn)行相應(yīng)的成本核算工作時(shí)會(huì)受到更加嚴(yán)格的限制。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，軍工科研事業(yè)單位在對(duì)間接成本進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，主要是以人工工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，但是該方法更適用于一些勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，在軍工科研事業(yè)單位中難以對(duì)其實(shí)際的成本投入情況進(jìn)行更加真實(shí)的反映，這極易導(dǎo)致成本信息失真的現(xiàn)象，相關(guān)部門難以為單位管理層提供切實(shí)有效的數(shù)據(jù)信息，單位相關(guān)決策活動(dòng)的開(kāi)展情況必然會(huì)受到影響。

三、軍工科研事業(yè)單位加強(qiáng)成本控制的措施

（一）健全成本管理制度

第一，軍工科研事業(yè)單位在對(duì)成本管理制度進(jìn)行改進(jìn)和完善時(shí)不僅要考慮科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的具體使用情況，還要考慮相應(yīng)科研項(xiàng)目的特性，這在一定程度上可以對(duì)科研人員形成約束，對(duì)項(xiàng)目成本的監(jiān)督和管理工作是極其有利的。第二，軍工科研事業(yè)單位要以較為健全的成本管理工作為基礎(chǔ)，對(duì)單位現(xiàn)行的薪酬管理制度進(jìn)行完善，將成本管理成效與薪酬獎(jiǎng)金掛鉤，這可以從側(cè)面加強(qiáng)單位的成本管理工作。

（二）有效落實(shí)全面預(yù)算管理工作

軍工科研事業(yè)單位在開(kāi)展成本控制工作時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況構(gòu)建以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)，以成本費(fèi)用控制為核心的預(yù)算管理模式，并對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算管理制度進(jìn)行改進(jìn)和完善，同時(shí)在單位內(nèi)部設(shè)立專門負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作的部門，使全面預(yù)算管理工作在單位內(nèi)部得到更加有效的推行。

第一，軍工科研事業(yè)單位要對(duì)預(yù)算編制流程和方法進(jìn)行優(yōu)化。在此過(guò)程中，單位要建立科學(xué)的科研項(xiàng)目分解結(jié)構(gòu)，并按照實(shí)際需求制定有關(guān)的科研項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃和資源需求分配計(jì)劃，選取科學(xué)的方法編制科研項(xiàng)目預(yù)算，并將成本預(yù)算結(jié)果交由專家進(jìn)行評(píng)估和修正。與此同時(shí)，單位必須保證科研項(xiàng)目成本預(yù)算內(nèi)容和核算項(xiàng)目成本要素的統(tǒng)一。另外，在開(kāi)展預(yù)算編制工作時(shí)，預(yù)算人員要加強(qiáng)與科研項(xiàng)目人員之間的有效溝通和交流，逐漸加深科研部門預(yù)算人員對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)及預(yù)算制度的認(rèn)識(shí)和了解，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合的實(shí)現(xiàn)。

第二，軍工科研事業(yè)單位要對(duì)預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整工作進(jìn)行嚴(yán)格的把控。在此過(guò)程中，軍工科研事業(yè)單位要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)授權(quán)審批制度進(jìn)行調(diào)整，并嚴(yán)格進(jìn)行執(zhí)行。預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，單位全體人員必須按照規(guī)定嚴(yán)格控制各項(xiàng)成本開(kāi)支，并在預(yù)算額度內(nèi)列支成本。同時(shí)，由于其所處的內(nèi)外環(huán)境會(huì)發(fā)生一定的變化，因此單位預(yù)算人員需要在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的預(yù)算需要上報(bào)相應(yīng)的審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后才可進(jìn)行執(zhí)行。

第三，軍工科研事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的分析和考核。在此過(guò)程中，工作人員要定期對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，找出導(dǎo)致預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)期情況之間存在差異的原因，并出具差異分析報(bào)告。在年終時(shí)，單位要根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果對(duì)相應(yīng)的項(xiàng)目組進(jìn)行考核并科學(xué)實(shí)施獎(jiǎng)懲，將成本控制的范圍由事后控制擴(kuò)展到事前預(yù)控。

（三）形成項(xiàng)目全生命周期的成本控制

軍工事業(yè)單位在科研項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，相應(yīng)人員要根據(jù)項(xiàng)目方案，研制任務(wù)，并結(jié)合WBS（工作分解結(jié)構(gòu)）對(duì)工作進(jìn)行分解，然后對(duì)每項(xiàng)分解后的工作都進(jìn)行成本費(fèi)用的預(yù)測(cè)，然后以此為依據(jù)對(duì)整個(gè)科研項(xiàng)目的周期預(yù)算進(jìn)行編制，這不僅可以提高后期科研項(xiàng)目資源分配的科學(xué)性和合理性，還可以為科研項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中成本控制分析和考核提供標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)。另外，相關(guān)人員在工作實(shí)施過(guò)程中還要保證成本控制貫穿于科研項(xiàng)目概算、預(yù)算、核算和決算的各個(gè)環(huán)節(jié)。

（四）引入作業(yè)成本法對(duì)科研項(xiàng)目成本進(jìn)行核算

軍工科研事業(yè)單位在推進(jìn)成本控制工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際需要引入作業(yè)成本法。在此過(guò)程中，相關(guān)工作人員可以首先對(duì)科研項(xiàng)目?jī)?nèi)部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行處理，并對(duì)作業(yè)成本動(dòng)因進(jìn)行分析，然后以成本動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)將相應(yīng)成本分配到作業(yè)成本庫(kù)中，最后在以作業(yè)成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將作業(yè)成本庫(kù)中的成本納入相應(yīng)的科研項(xiàng)目中。科研人員在開(kāi)展科研項(xiàng)目作業(yè)時(shí)，每一項(xiàng)工作的完成都對(duì)應(yīng)著相應(yīng)資源的消耗，同時(shí)還可以得到一定的科研成果。工作人員需要按照作業(yè)成本法對(duì)科研項(xiàng)目中的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行認(rèn)定，并對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行歸集，同時(shí)還要根據(jù)其間的因果關(guān)系將各項(xiàng)作業(yè)及作業(yè)成本分配到相應(yīng)的科研項(xiàng)目中，以保證作業(yè)成本核算工作的順利高效完成[3]。軍工科研事業(yè)單位可以通過(guò)對(duì)各項(xiàng)作業(yè)信息數(shù)據(jù)的科學(xué)分析，不斷對(duì)相關(guān)的工作流程進(jìn)行優(yōu)化，逐漸提高資源配置的科學(xué)性和單位資源利用率。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文以軍工科研事業(yè)單位的成本控制為中心，首先講述了軍工科研事業(yè)單位科研項(xiàng)目特點(diǎn)，然后分析了軍工科研事業(yè)單位科研成本控制方面存在的問(wèn)題，最后提出了軍工科研事業(yè)單位加強(qiáng)成本控制的措施，希望對(duì)軍工科研事業(yè)單位的成本控制工作有所幫助。

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