李惟杰

摘要：當(dāng)前，國家為了激勵企業(yè)的快速發(fā)展，對市場經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行宏觀調(diào)控，相繼出臺了一系列企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。但隨著企業(yè)所面臨的市場環(huán)境更加復(fù)雜，加強對稅務(wù)籌劃全過程的風(fēng)險控制，可以提高企業(yè)的稅務(wù)管理效率以及風(fēng)險抵御能力。本文分析企業(yè)納稅籌劃過程中存在的風(fēng)險問題和應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè);納稅籌劃;風(fēng)險;應(yīng)對策略

一、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險分析

（一）外部風(fēng)險

自“營改增”政策落地以來，政策所波及的行業(yè)范圍也不斷擴(kuò)大，稅法變動較為頻繁，如果企業(yè)沒有時刻關(guān)注稅收政策的變動情況，也沒有按照最新的政策法規(guī)來制定和變更納稅方案，可能會給企業(yè)帶來籌劃風(fēng)險;另一方面，我國稅收相關(guān)的政策條例較多，涉及內(nèi)容也較為復(fù)雜，企業(yè)對現(xiàn)行的稅收政策認(rèn)識不到位，或與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)缺少聯(lián)系，與稅務(wù)機(jī)關(guān)對政策條例的理解和裁量存在出入，違反了相關(guān)的法律法規(guī)，從而給企業(yè)帶來籌劃風(fēng)險。

（二）內(nèi)部風(fēng)險

1.稅務(wù)籌劃制度不健全

很多企業(yè)內(nèi)部還沒有建立完善的納稅籌劃制度，納稅籌劃缺乏專業(yè)的組織隊伍，對固定資產(chǎn)折舊、研發(fā)費用加計扣除等費用的籌劃缺乏全面把控，如將一些屬于研發(fā)費用但不屬于加計扣除的通訊費、業(yè)務(wù)招待費、辦公費、年審費、公告費等計入了可加計扣除費用，違反了加計扣除政策規(guī)定;由于企業(yè)不了解有關(guān)政策及部分中介機(jī)構(gòu)存在審計不嚴(yán)、應(yīng)調(diào)減而未調(diào)整等問題，使得在稅務(wù)檢查中企業(yè)面臨被稅務(wù)機(jī)構(gòu)處罰的風(fēng)險，影響企業(yè)的社會聲譽和信用評價^[2]。

2.相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)欠缺

稅務(wù)處理專員及中介機(jī)構(gòu)人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)會直接影響企業(yè)稅務(wù)籌劃的質(zhì)量，甚至?xí)绊懙蕉愂栈I劃成功與失敗。由于目前企業(yè)稅務(wù)處理專員及中介機(jī)構(gòu)人員良莠不齊、存在部分企業(yè)稅務(wù)處理專員及中介機(jī)構(gòu)人員綜合素質(zhì)不高，對財務(wù)、稅法及有關(guān)法律、金融等方面的知識掌握不夠全面，在稅務(wù)籌劃過程中給企業(yè)帶來一定的涉稅風(fēng)險。

二、企業(yè)主要涉稅稅種與籌劃策略

（一）增值稅納稅籌劃策略

近年來，我國政府對增值稅相關(guān)的稅收政策不斷改革，在2019年上半年出臺了多項稅收優(yōu)惠政策。例如：2019年財稅部門將增值稅的原適應(yīng)稅率16%、10%下調(diào)為13%、9%;主營業(yè)務(wù)為通信、郵政行業(yè)的，進(jìn)項稅額加計10%可以抵減。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，首先如果業(yè)務(wù)收入小于500萬元，根據(jù)具體業(yè)務(wù)情況考慮是申請小規(guī)模還是一般納稅人，如：一些銷售、運輸型企業(yè)年銷售收入小于500萬時，可以先選擇小規(guī)模納稅人的身份，采用簡單計量方式核算稅務(wù);隨著企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大，企業(yè)在變更為一般納稅人身份之前，要做好存貨的妥善處理，避免多繳納13%或9%的銷項稅額。其次，由于現(xiàn)行企業(yè)可以分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩類，在采購過程中依據(jù)當(dāng)前的稅收政策規(guī)定，企業(yè)的增值稅按照銷項稅減進(jìn)項稅的方式進(jìn)行繳納，因此，企業(yè)采購人員在質(zhì)量相同條件下，需要在采購環(huán)節(jié)中對供應(yīng)商進(jìn)行全面分析，在綜合計算比較并結(jié)合收入、企業(yè)所得稅后選擇對企業(yè)最有利供應(yīng)商。再次將稅收政策與新會計制度相結(jié)合，對業(yè)務(wù)多元化經(jīng)營單位，通過對銷售活動中的商品與勞務(wù)區(qū)分核算的方式降低稅負(fù)，對重大客戶在制定銷售信用政策時，可以選擇商業(yè)折扣銷售的方式，在會計核算時直接從收入中抵扣，減少企業(yè)計稅依據(jù)。最后，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時，在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上可以利用會計與稅法的差異，適度運用納稅期遞延法，減少當(dāng)期的實際稅負(fù)。

（二）所得稅納稅籌劃策略

在企業(yè)所得稅法合并以后，企業(yè)所得稅繳納以法人身份作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，且不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)可以匯總到總部進(jìn)行統(tǒng)一納稅，這就使得不同組織形式下的納稅方式會對企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生一定的影響，因而，企業(yè)可以利用新政策，全面考慮分支機(jī)構(gòu)盈虧情況、分支機(jī)構(gòu)可適用稅收優(yōu)惠政策等因素，選擇合理的組織形式進(jìn)行籌劃;在固定資產(chǎn)折舊方面，企業(yè)可以采用加速折舊法來盡量縮短固定資產(chǎn)折舊年限，通過加速折舊來延遲繳納所得稅稅額，獲取貨幣時間價值。企業(yè)要重點關(guān)注銷售額確認(rèn)時間，在不影響企業(yè)經(jīng)營前提下，采用不同的銷售方式，在不同時期的銷售數(shù)量上產(chǎn)生差異。在這一基礎(chǔ)上，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時就要調(diào)整好銷售確認(rèn)時間，盡量在高峰銷售時期內(nèi)與合作方進(jìn)行階段性地簽署銷售合同，減少銷售次數(shù)和金額，從而達(dá)到延遲繳納稅收，降低納稅風(fēng)險和稅負(fù)壓力。嚴(yán)格分清業(yè)務(wù)招待費、董事會費、差旅費、會議費，因為后三項費用能提供合法、真實的憑證，即可享受全額扣除，從而達(dá)到減少應(yīng)納稅所得額少交所得稅。利用研究開發(fā)費用的加計扣除政策，根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，可以按照賬面發(fā)生數(shù)175%扣除。

（三）納稅籌劃策略

企業(yè)在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、購銷貨物或工程施工等多項業(yè)務(wù)活動中都會涉及到印花稅。雖然印花稅稅率較低，涉及金額也比較小，但如果企業(yè)時常發(fā)生應(yīng)稅業(yè)務(wù)，就必須要考慮到印花稅籌劃。針對不同的應(yīng)稅范圍，印花稅的稅率也會存在一定的差異，因此，企業(yè)在簽訂合同環(huán)節(jié)中需要對不同稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，尤其是一些大額涉及多項服務(wù)合同，明確各自服務(wù)金額，在合法基礎(chǔ)上盡可能的采用低稅率繳納，達(dá)到少交印花稅，在金額較大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，后期變化存在較大可能性合同，可以采用盡可能先簽訂框架合同，或簽訂不確定金額或確定的合同金額較低的合同，待工程竣工時，按實際決算金額計算交納印花稅，以延緩納稅時間的方式取得時間價值^[3]。

三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險防范措施探討

（一）完善納稅籌劃制度

企業(yè)必須要建立完善的納稅籌劃制度，加強對期間費用方面內(nèi)容的有效籌劃。以企業(yè)日常運營支出的主要內(nèi)容為核心，有效的稅務(wù)籌劃可以減少稅收成本，還能夠加強對企業(yè)經(jīng)營管理中產(chǎn)生的各項費用支出進(jìn)行全過程控制。企業(yè)建立完善的納稅籌劃制度可以從根源上控制稅務(wù)風(fēng)險，因而，企業(yè)可以通過建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制來全面監(jiān)控企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中面臨的關(guān)鍵點和風(fēng)險點，及時制定有針對性的風(fēng)險防控措施并能根據(jù)新的稅收政策及時做出新的風(fēng)險防控措施，其次，企業(yè)要積極投入人力和財力，組成專業(yè)的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊，在法律規(guī)定范圍內(nèi)盡量減少稅收支出，降低企業(yè)稅負(fù)壓力;最后，為了提高企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的靈活性和政策適應(yīng)性，企業(yè)還需要加強涉稅業(yè)務(wù)事前、事中以及事后的監(jiān)督，并及時在事后進(jìn)行反思總結(jié)，提高籌劃方案的可操作性。

（二）加強相關(guān)人員的培訓(xùn)工作

“營改增”政策以后，企業(yè)的稅收相關(guān)政策有了很大的變化，因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃相關(guān)人員，包括財務(wù)會計人員和業(yè)務(wù)處理專員，都必須要及時對政策性文件進(jìn)行充分解讀和研究，尤其是稅務(wù)策劃人員要能夠準(zhǔn)確認(rèn)定研發(fā)費用加計扣除項目歸集;另一方面，企業(yè)也要定期對相關(guān)員工進(jìn)行培訓(xùn)，必要時可聘請財稅專家重點培訓(xùn)，要求財稅人員要全面掌握當(dāng)前的稅收政策、金融市場環(huán)境以及財務(wù)核算相關(guān)知識，并加強對各項業(yè)務(wù)開展所開具的增值稅發(fā)票管理，積極應(yīng)對“營改增”政策帶來的會計處理和業(yè)務(wù)方式等方面的轉(zhuǎn)變，創(chuàng)造良好的納稅籌劃環(huán)境，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險。

（三）構(gòu)建有效的信息平臺

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大信息化建設(shè)，將業(yè)務(wù)系統(tǒng)、研發(fā)系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)及管理系統(tǒng)進(jìn)行無縫對接，及時做好財務(wù)層面、業(yè)務(wù)層面及相關(guān)層面的信息互通共享，提高稅務(wù)籌劃的透明性和合理性;同時，信息平臺的建立也給納稅籌劃工作帶來了便利，減少信息處理過程中存在的失誤，企業(yè)只需要加強會計信息及稅收信息安全機(jī)制的建立，就可以有效提升稅務(wù)籌劃的效率和質(zhì)量，降低人為操作風(fēng)險。

結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是降低企業(yè)運營風(fēng)險、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。因此，企業(yè)要明確自身所處的經(jīng)營環(huán)境和了解當(dāng)?shù)毓茌牰悇?wù)局對稅收籌劃態(tài)度，重視稅務(wù)籌劃對企業(yè)發(fā)展的影響，通過對稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析，加強對涉稅稅種的科學(xué)籌劃，并建立完善的稅務(wù)管理制度和稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制，通過提高稅務(wù)處理相關(guān)人員的能力素質(zhì)、搭建稅務(wù)信息處理平臺等手段，加強對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的控制，從而促進(jìn)企業(yè)長足發(fā)展。

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