孟泓旭

摘要：在行政事業(yè)單位中，其內(nèi)部審計工作目前開展進度較慢且不深入。本文從實踐角度出發(fā)，根據(jù)內(nèi)部審計風險類型、外在表現(xiàn)特征，對導致內(nèi)部審計風險出現(xiàn)的背后原因進做了進一步探究，并對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險防范提出了一些對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部審計;風險

我國行政事業(yè)單位審計，從類型上看主要有三種分別是：內(nèi)部審計、政府審計、社會審計。其中，政府和社會審計屬于外部審計有較強的獨立性，有較高的專業(yè)水平和效率。在實踐環(huán)節(jié)多是通過抽查的方式對其進行審核，由于無法做到每年審計全覆蓋，導致錯過了對一些發(fā)現(xiàn)違紀、違規(guī)問題進行有效規(guī)避的最佳時機。此時，內(nèi)部審計的重要性愈加凸顯。內(nèi)部審計并不是新興事物，從時間上來看，它先后經(jīng)歷了由初級到高級的發(fā)展歷程。在現(xiàn)代社會，內(nèi)部審計的工作范圍得到了進一步延伸，從財務(wù)、會計領(lǐng)域拓展至經(jīng)濟管理領(lǐng)域中。與此同時，其職能影響范圍也出現(xiàn)了改變，為內(nèi)部審計實務(wù)科學的有序發(fā)展提供了必要的內(nèi)在驅(qū)動力。不過在實踐環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計的重要性并未得到關(guān)注，尤其是在行政事業(yè)單位中，其內(nèi)部審計工作具有滯后性特點，亟待予以完善。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險，是指隨著審計工作的開展，會計人員對漏報、錯報的財務(wù)會計報表、對那些存在諸多隱患，將會給行政事業(yè)單位造成負面影響的資金收支活動、給出了不正確的審計結(jié)論或發(fā)表了錯誤審計意見，最終給審計主體帶來了損害或較多損失的風險。內(nèi)部審計風險一旦出現(xiàn)將會給行政事業(yè)單位帶來難以估量的后果。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計必然存在的風險，并且是客觀存在著這樣的風險，因為各種各樣因素的影響，無論審計人員考慮得如何全面，內(nèi)部審計風險依舊存在，難以得到徹底消除，不過可以將其所帶來的負面影響降至最低，或本著未雨綢繆的原則對其進行有效防范。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因

（一）內(nèi)部審計法律法規(guī)體系不健全

有法可依是法治社會得以進行的重要前提。我國目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作主要是遵守《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》開展工作，但是這個規(guī)定對許多新出現(xiàn)的問題并沒有涉及，這就導致有些問題的解決就無法可依。當內(nèi)部審計人員面臨這種現(xiàn)象時，只有通過自己的主觀判斷做出分析決定。法律法規(guī)的空白使得這些主觀判斷降低了應(yīng)有的正確性以及在人們心中的權(quán)威性。這樣使得審計風險增加。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部管理機制不夠健全

在當前階段，在行政事業(yè)單位中有著內(nèi)部機制缺失，管理無序發(fā)展等諸多情況，給審計工作的順利開展增添了較大困難，審計人員難以發(fā)現(xiàn)其中存在的各種風險，在得不到有效防控的情況下，審計風險極易出現(xiàn)。在這種情況下，如果行政單位依舊未意識到設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的重要性，依舊將審計工作視為是可有可無或?qū)ｉT挑刺找麻煩的工作，那么將會給審計工作的持續(xù)推進造成一定的負面影響。

（三）內(nèi)部審計的獨立性得不到保證

一個行政事業(yè)單位想要充分發(fā)揮其監(jiān)督部門的作用，就要知道監(jiān)督部門的地位的重要性以及獨立性，所以在我國，很多行政事業(yè)單位都不能合理的規(guī)劃單位領(lǐng)導人與審計部門的協(xié)調(diào)工作，這使得行政事業(yè)單位的一些部門與審計部門混為一談，而且內(nèi)部的審計機構(gòu)也形同虛設(shè)，只對一些下級的部門實施監(jiān)督措施，這在一定程度上大大的降低了審計的獨立性和正確性，所以也就導致了內(nèi)部的一些審計人員不能在客觀上有效的審計，也很少對行政事業(yè)單位的本級機構(gòu)進行評價和監(jiān)督，并沒有產(chǎn)生真正的影響和效果。

（四）內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊

行政事業(yè)單位的審計人員在素質(zhì)方面存在著缺陷和不足，尤其在對工作的責任感方面以及對待工作的心態(tài)方面都有嚴重的不合格，也缺少能夠主動的進行分析和思考的習慣，對行業(yè)的一些專業(yè)知識技能，比如對審計行業(yè)的經(jīng)驗積累，在職業(yè)上的敏感程度都存在著欠缺，而且在對審計機構(gòu)的認識方面也有嚴重的不了解、不重視的現(xiàn)象。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險防范對策

（一）加強審計法律法規(guī)制度建設(shè)

審計法律是促進審計工作規(guī)范化發(fā)展的準繩，注重審計法律條例和法律體系的完善，有助于對審計風險的有效防范。首先，從實踐角度出發(fā)，對現(xiàn)有的審計法律體系予以完善。以事實為據(jù)，進行內(nèi)部審計專項法規(guī)的制定，從立法角度出發(fā)，賦予內(nèi)審活動的合法性身份，盡可能做到有法可依，有章可循。其次，對內(nèi)部審計準則予以完善?；跇I(yè)務(wù)發(fā)展，對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準則進行完善。特別是通過法律條例明確會計信息中的主要責任者，加強對虛假會計信息行為的打擊，從源頭出發(fā)，杜絕此類行為的出現(xiàn)，盡可能減少違法亂紀行為的存在，實現(xiàn)審計風險的減低。

（二）建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)和保障機制

一般來說，組織結(jié)構(gòu)相對健全的行政事業(yè)單位往往擁有著相對獨立的審計委員會，進行了內(nèi)部審計機構(gòu)的創(chuàng)建，同時又是規(guī)避內(nèi)部審計風險的必須選擇。按照我國相關(guān)法律條例要求，作為審計委員會的職責是立足于現(xiàn)實，進行內(nèi)部審計項目的制定、內(nèi)部審計政策方針的確定、內(nèi)部審計報告的審核以及各行政事業(yè)單位彼此之間工作關(guān)系的協(xié)調(diào)。同時，注重內(nèi)部審計工作的獨立性，維護其權(quán)威性不受侵犯，為內(nèi)部審計風險防范工作的開展提供可靠的組織保障機制。

（三）建立科學的風險評估機制

風險評估，是指對能夠造成不良結(jié)果或不利情況的事件進行判定。對于行政事業(yè)單位而言，隨著風險評估機制的確立和完善為內(nèi)部審計風險的降低提供了可靠路徑。審計人員進行風險評估時，應(yīng)對行政事業(yè)單位當前的發(fā)展環(huán)境、組織架構(gòu)、決策目標、戰(zhàn)略規(guī)劃等進行必要了解。發(fā)現(xiàn)疑問點應(yīng)與行政事業(yè)單位的管理者進行有效溝通，展開交流，就審計風險規(guī)避、防范等事宜盡可能達成一致。

（四）提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)

加強內(nèi)部審計人員的培訓，眾所周知，無論是宏觀政策環(huán)境還是審計行業(yè)均處于動態(tài)發(fā)展過程中，因此審計人員也需要不斷實現(xiàn)對相關(guān)理論知識、研究成果、專業(yè)技術(shù)的了解和掌握，來適應(yīng)不斷發(fā)展的需求。且培訓的形式也不是局限于一種方式，可以多樣化，也可以采取強制性措施進行學習和考核以及評價等，只有這樣才能培養(yǎng)出更優(yōu)秀的審計人員，為審計部門的發(fā)展做長遠打算。

（五）嚴格內(nèi)部審計工作程序、保證審計工作的獨立性

對內(nèi)部審計工作程序進行嚴格要求，實現(xiàn)各項審計項目的持續(xù)推進，促進審計風險的降低，盡力把好每一關(guān)。譬如審計任務(wù)的確定、審計命令的下達、審計報告的出具等，每一環(huán)節(jié)都需要做到獨立作業(yè)，保持其權(quán)威性。尤其是在審計的準備階段，并且能夠在實施的階段設(shè)立合理的取證制度。在審計工作結(jié)束以后，保留相關(guān)的審計資料，包括審計計劃、底稿等一系列的資料，并且也應(yīng)當整理檔案保存。

在行政事業(yè)單位的審計機構(gòu)內(nèi)部設(shè)立的時候，獨立性是其必要的準則，這也是審計機構(gòu)最重要的任務(wù)和職責所在，只有在審計機構(gòu)的指導下，鼓勵審計人員自我水平的提升，注重實踐經(jīng)驗的累積和分析，加強審計權(quán)利的有效行駛，避免受到內(nèi)外部主客觀因素的影響，注重其獨立性、有效性、公平性的提升。

內(nèi)部審計想要實現(xiàn)不被審計單位所干涉，則需要始終保持較強的獨立性。行政事業(yè)單位需要對內(nèi)部審計工作的重要性進行充分而正確的了解。加強對此類工作的關(guān)注，為其獨立性質(zhì)的保持創(chuàng)造良好的前提條件。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計工作的開展能夠提高行政事業(yè)單位的管理水平，防止國有資產(chǎn)流失，能夠防范腐敗，也能夠提高財政資金的使用效率。但是內(nèi)部審計風險也是客觀存在的，如果審計結(jié)論不正確，會帶來嚴重后果。因此在行政事業(yè)單位開展內(nèi)部審計工作過程中，必須要注重內(nèi)部審計風險的防范。從領(lǐng)導到審計人員，都要認識到內(nèi)部審計工作的重要性，同時樹立內(nèi)部審計風險防范意識，建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，提升審計人員的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)，使其能獨立開展工作。采用科學的審計方法，建立科學的風險評估機制，只有這樣才能有效的防范內(nèi)部審計風險，實現(xiàn)行政事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展的目標。

參考文獻：

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