朱瑋

公辦高職院校在發(fā)展過程中存在內(nèi)部控制形式化的問題，在混合所有制改革的背景下，開展內(nèi)部控制制度優(yōu)化是必須的。以企業(yè)化的方式實行內(nèi)部控制是公辦高職院校內(nèi)部治理的可選方式，也是公辦高職院?；旌纤兄聘母锫窂降挠行剿?。

一、JT職業(yè)技術(shù)學(xué)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀

JT職業(yè)技術(shù)學(xué)院占地728畝，建筑面積29.49萬㎡，各種教學(xué)儀器設(shè)備總值13746.5萬元，館藏圖書97萬余冊;全日制在籍學(xué)生1.3萬余人;現(xiàn)有專任教師531人;2019年入選國家“雙高計劃”高水平專業(yè)群建設(shè)單位。該院分設(shè)11個教育機(jī)構(gòu)，24個管理和服務(wù)機(jī)構(gòu)。財務(wù)處是學(xué)院唯一的一級財務(wù)機(jī)構(gòu)，是管理全院財務(wù)管理工作的職能部門，在學(xué)院黨委的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，組織和管理學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動。財務(wù)處現(xiàn)有在職職工22人，設(shè)立有綜合管理科、結(jié)算中心、收費(fèi)科、后勤財務(wù)室，另有繼續(xù)教育學(xué)院、駕校、培訓(xùn)中心、監(jiān)理公司、檢測公司、物業(yè)公司等二級財務(wù)派出機(jī)構(gòu)，并建立健全了崗位責(zé)任制。

自2019年1月1日，正式施行《政府會計準(zhǔn)則制度》，按照法律規(guī)定，結(jié)合學(xué)院實際情況，及時修訂了一系列財務(wù)管理制度，如財務(wù)處制定了財務(wù)報賬制度、公務(wù)卡管理辦法、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)管理單位財務(wù)管理制度、財務(wù)保安制度、會計工作交接制度、基建財務(wù)管理暫行規(guī)定、差旅費(fèi)管理辦法。規(guī)范了一系列內(nèi)控制度單據(jù)，加強(qiáng)了對學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作的管控。施行一年以來，學(xué)校的財務(wù)管理水平有所提高，但仍然存在一些明顯的問題，內(nèi)控水平仍有提升空間。

二、JT職業(yè)技術(shù)學(xué)院內(nèi)部控制存在的問題

（一）學(xué)院內(nèi)部控制制度虛有其表

學(xué)院財務(wù)處雖然制定了財務(wù)報賬制度、公務(wù)卡管理辦法、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)管理單位財務(wù)管理制度等一系列管理文件，但偏重于會計核算和具體業(yè)務(wù)辦理流程的梳理，沒有明確的崗位職責(zé)職權(quán)和風(fēng)險控制。財務(wù)處的職權(quán)分工也不明確，綜合會計既要負(fù)責(zé)學(xué)費(fèi)核對，又要負(fù)責(zé)差旅費(fèi)報銷、工資發(fā)放等任務(wù)，更沒有明確的固定資產(chǎn)管理崗位，工作量較大，日常工作仍停留在日常報賬處理和具體的數(shù)據(jù)核算，事務(wù)性的工作占80%，尚未深入涉及管理會計的業(yè)務(wù)內(nèi)容，更談不上優(yōu)化內(nèi)部控制，降低財務(wù)風(fēng)險。

（二）學(xué)院預(yù)算管理機(jī)制缺乏嚴(yán)肅性

由于事業(yè)單位的非盈利性質(zhì)，并不會像企業(yè)一樣與績效直接掛鉤，即使與績效掛鉤，影響也不大，因此，各業(yè)務(wù)部門并不會對來年工作進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃和充分的預(yù)測，提交的預(yù)算方案數(shù)據(jù)隨意，計劃粗糙。財務(wù)處并不直接參與業(yè)務(wù)活動，輕預(yù)算，重決算。因此在預(yù)算管理上的作用更多停留在匯總和審核，無法真正從預(yù)算管理上提高內(nèi)控效應(yīng)，規(guī)避風(fēng)險的產(chǎn)生。在執(zhí)行過程中，業(yè)務(wù)部門考慮的是如何把錢花掉，財務(wù)處想的是決算收支平衡即可，對于調(diào)整和追求預(yù)算的行為，較隨意;對于超支行為，也不處罰;對于預(yù)算的節(jié)約，不獎勵，甚至不提倡。導(dǎo)致預(yù)算缺乏嚴(yán)肅性。

（三）固定資產(chǎn)內(nèi)控制度不健全

從去年開始，學(xué)院開始制定了固定資產(chǎn)管理辦法，建立了固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，各個部門也明確了固定資產(chǎn)管理人員，但該崗位基本由兼職人員擔(dān)任。只在系統(tǒng)啟用時，各部門和財務(wù)處共同進(jìn)行了一次財產(chǎn)清查。固定資產(chǎn)管理人員只負(fù)責(zé)在增加固定資產(chǎn)時進(jìn)行登記和編制，對其他事情一概不知。使用者和管理者分離，責(zé)權(quán)不清，導(dǎo)致部分固定資產(chǎn)在部門和人員使用過程中遺失或損壞，縮短了固定資產(chǎn)的使用壽命，造成了固定資產(chǎn)的浪費(fèi)。

（四）財務(wù)人員內(nèi)部控制意識淡薄

業(yè)務(wù)部門與財務(wù)處日常交流最多的是報賬制度，財務(wù)人員內(nèi)部控制意識淡薄，平時對各項報銷流程只審核原始憑證的合法性、真實性，只關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)簽字，有簽字即可支付。對具體的業(yè)務(wù)是否合理、是否超預(yù)算不管不顧，純粹負(fù)責(zé)賬務(wù)登記和款項支付，僅僅發(fā)揮了會計核算職能，忽視了會計監(jiān)督職能的運(yùn)用。其結(jié)果造成預(yù)算與執(zhí)行不符。

（五）缺乏內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

學(xué)院財務(wù)處負(fù)責(zé)整個學(xué)院的內(nèi)部控制，審計各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)管理工作，但對于財務(wù)處自身的業(yè)務(wù)管理工作而言，并沒有一個內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)對其監(jiān)督和管控。學(xué)院的紀(jì)檢部門更多的是對學(xué)校管理人員的監(jiān)察，對采購業(yè)務(wù)的監(jiān)管也流于形式，因此，在執(zhí)行過程中的內(nèi)部審計力度不夠，邀請的外部審計，更側(cè)重于對既往賬務(wù)的審核，監(jiān)督的效果往往已經(jīng)滯后。

三、JT職業(yè)技術(shù)學(xué)院改進(jìn)內(nèi)部控制建議

（一）培養(yǎng)全體人員內(nèi)部控制流程再造思維意識

公辦高職院?；旌纤兄聘母锏谋尘跋?，運(yùn)用企業(yè)家思維，提高公辦高職院校管理人員的內(nèi)部控制意識。對其部門管理人員進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，使其建立內(nèi)部控制的流程再造思維。思維意識的養(yǎng)成，有利于決策的科學(xué)性與業(yè)務(wù)運(yùn)行效率的提升。在學(xué)校層面，有利于優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，通過決策層、執(zhí)行層、監(jiān)督層的分立，合理的垂直授權(quán)與橫向的分權(quán)制衡，極大提高決策的科學(xué)性和有效性。在業(yè)務(wù)層面，運(yùn)用流程管理，進(jìn)一步明確崗位職責(zé)，增強(qiáng)職工責(zé)任感和合作意識，培養(yǎng)集體精神。通過會議、制度的方式，廣而告之，形成“人人知內(nèi)控，人人會內(nèi)控”的良好局面。定期檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，知行合一的部門和職員給予績效獎勵，知行不一的部門和職員給予處罰，甚至與職稱、評級掛鉤，保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行;逐步搭建學(xué)校內(nèi)部信息公示平臺，提高信息透明度，發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督作用。

（二）完善學(xué)院內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)

決策層、執(zhí)行層、監(jiān)督層三者缺一不可。目前學(xué)校缺少內(nèi)部監(jiān)督層的相關(guān)機(jī)構(gòu)，建議學(xué)校設(shè)置內(nèi)部審計部門，在學(xué)校內(nèi)部增設(shè)一道風(fēng)險防范屏障，確保內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中的有效實施。例如，增設(shè)集中采購的部門，全面負(fù)責(zé)全校的集中、分散、自行采購工作。規(guī)范采購的預(yù)申請審批流程、多部門合作驗收流程，從嚴(yán)把控資產(chǎn)質(zhì)量、供貨方資質(zhì)、資產(chǎn)價格等潛在風(fēng)險。增設(shè)內(nèi)部審計部門，和財務(wù)處、其他教學(xué)機(jī)構(gòu)同級存在，發(fā)揮其獨(dú)立性，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其審計發(fā)揮的效應(yīng)就越高，提高內(nèi)部審計的有效性。

（三）建立科學(xué)的預(yù)算業(yè)務(wù)管理體制

預(yù)算管理落到實處。具體建議，第一，在預(yù)算編制方面，財務(wù)處作為編審機(jī)構(gòu)是預(yù)算編制的歸口管理部門，應(yīng)做好預(yù)算編制的事前培訓(xùn)工作，指導(dǎo)各部門解讀政策，準(zhǔn)備基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，規(guī)范編制方法，明確審批要求。各業(yè)務(wù)部門作為執(zhí)行機(jī)構(gòu)，應(yīng)全面制定年度計劃和方案，根據(jù)年度計劃合理規(guī)劃預(yù)算數(shù)據(jù)，細(xì)化各預(yù)算項目，提交分管領(lǐng)導(dǎo)審批。預(yù)算編制委員會作為決策機(jī)構(gòu)，應(yīng)對關(guān)鍵風(fēng)險控制指標(biāo)，進(jìn)行有效的控制。第二，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。各業(yè)務(wù)部門嚴(yán)格按預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行執(zhí)行。在全校范圍內(nèi)強(qiáng)制推行公務(wù)卡結(jié)算，規(guī)范財務(wù)流程。啟用績效評價控制，鼓勵業(yè)務(wù)部門開源節(jié)流，提高預(yù)算節(jié)約意識，獎優(yōu)罰劣，在追求業(yè)務(wù)效益的同時，提高預(yù)算資金的使用效率。對于預(yù)算執(zhí)行績效考核較好的部門，在未來的預(yù)算分配上給予優(yōu)先權(quán)。對預(yù)算超額或變更隨意的部門，給予績效考核的降級處理，在未來的預(yù)算分配上給予權(quán)限的限制。

（四）進(jìn)一步規(guī)范二級內(nèi)部管理控制制度

財務(wù)處負(fù)責(zé)制定二級內(nèi)部管理控制制度。負(fù)責(zé)制定學(xué)院內(nèi)部控制流程圖、內(nèi)部控制規(guī)范表格、重點(diǎn)監(jiān)控內(nèi)部控制關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度規(guī)定進(jìn)行審批、報銷和審核。強(qiáng)化各教學(xué)機(jī)構(gòu)和服務(wù)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識，要求合法管理、集中領(lǐng)導(dǎo)、專款專用。各教學(xué)和服務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)立專職報賬員，對口財務(wù)處，對于思想意識薄弱、業(yè)務(wù)能力不佳的報帳員財務(wù)處有權(quán)建議更換。財務(wù)處對全校所有經(jīng)濟(jì)活動的合法、合理和真實性進(jìn)行審查監(jiān)督，重點(diǎn)加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行審計，保證學(xué)校的資金安全，保證學(xué)校各項事業(yè)的健康發(fā)展。

（五）積極推進(jìn)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

隨著信息時代的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的活動方式和結(jié)算方式都在發(fā)生極大的變化，利用強(qiáng)大的財務(wù)管理軟件，可以建立數(shù)據(jù)共享交換機(jī)制，解決共享數(shù)據(jù)一致性和及時性的問題，將內(nèi)部控制制度所形成的流程圖、崗位權(quán)限、分級審批、管理控制要求和措施，都固化在管理軟件的操作程序中，實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算、財務(wù)核算、財務(wù)決算的一體化管理，實現(xiàn)對全校經(jīng)濟(jì)活動的實時控制，保證制度的有效實施，降低人為因素的干擾，提高效率，降低風(fēng)險。

（六）建立內(nèi)部控制的自我評價和監(jiān)督機(jī)制

JT職業(yè)技術(shù)學(xué)院目前的內(nèi)部控制體系中缺少自我評價和監(jiān)督機(jī)制，因此，亟需構(gòu)建一套“集中領(lǐng)導(dǎo)、授權(quán)執(zhí)行、部門合作、問題整改”的內(nèi)部控制自我評價和監(jiān)督機(jī)制，積極發(fā)揮各部門的主觀能動性，將自我評價和監(jiān)督與廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)相結(jié)合，健全內(nèi)控機(jī)制，構(gòu)筑制度防線。

四、結(jié)語

學(xué)校因其事業(yè)單位性質(zhì)的因素，在采取混合所有制改革后學(xué)校內(nèi)部制度得以建立和優(yōu)化，但是縱觀相關(guān)制度執(zhí)行以來依舊存在問題，我們要繼續(xù)做好相關(guān)管理工作，保障制度的良好執(zhí)行，同時從部門內(nèi)部做好自我監(jiān)督與管理，保障學(xué)校的良性發(fā)展。（作者單位：湖南交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

本文為2017湖南省2017年省教育廳科學(xué)研究項目《高職院校實行混合股份制辦學(xué)中的財務(wù)問題研究》（17C0615）階段性研究成果。