徐欣然

知識經(jīng)濟(jì)（The Knowledge Economy）是與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對立的經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，它是指建立在人類知識（尤其是現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)知識）基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。知識經(jīng)濟(jì)的興起是當(dāng)今一大時(shí)代特征，對全球的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式產(chǎn)生了深刻的變革和影響，也對傳統(tǒng)會計(jì)領(lǐng)域的理論和操作提出了新的要求。本文將探討傳統(tǒng)會計(jì)對于知識經(jīng)濟(jì)的不適用性，并對知識經(jīng)濟(jì)背景下的會計(jì)改革提出建議。

一、知識密集型企業(yè)的新特征

知識密集型企業(yè)是知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。知識密集型企業(yè)可以定義為：知識員工和專業(yè)人才占據(jù)著主導(dǎo)地位，且能夠?qū)⒅R研究和科學(xué)技術(shù)直接轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的企業(yè)。與傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型企業(yè)相比，它具有以下新特征：

（一）產(chǎn)品的成本構(gòu)成不同

對于傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造型企業(yè)而言，直接材料和直接人工成本在產(chǎn)品的總成本中占較大比重，而間接制造費(fèi)用所占的比重較小。這是因?yàn)閭鹘y(tǒng)企業(yè)大多從事低端產(chǎn)品的生產(chǎn)，它們的制造過程主要依賴大量原始資源及簡單勞動(dòng)力的投入，產(chǎn)品附加值和品牌價(jià)值較低，給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益也較低。

知識密集型企業(yè)則不同。高、精、尖產(chǎn)品是這類企業(yè)的主要涉足領(lǐng)域，它們所生產(chǎn)的產(chǎn)品中，直接材料成本占總成本比重較小，直接人工成本和間接制造費(fèi)用所占比重較大。知識密集型企業(yè)中從事產(chǎn)品生產(chǎn)的高端技術(shù)工人，故人力資源成本自然較高。另外，知識密集型企業(yè)的產(chǎn)品中包含了大量的研發(fā)費(fèi)用、專利費(fèi)用等支出，所以間接制造費(fèi)用是產(chǎn)品成本中的另一主要組成部分。

（二）虛擬組織的出現(xiàn)

在信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高度發(fā)達(dá)的知識經(jīng)濟(jì)背景下，以虛擬組織為新形式的企業(yè)層出不窮。虛擬企業(yè)并不是一個(gè)法律概念，它不是指一個(gè)完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而是指許多企業(yè)共同組成的集團(tuán)或聯(lián)盟。在這樣一種新型組織形式下，成員企業(yè)有著共同的利益目標(biāo)，貢獻(xiàn)出自己特有的資源，發(fā)揮各自的經(jīng)營優(yōu)勢（尤其是創(chuàng)新技術(shù)方面的優(yōu)勢），最終使該虛擬企業(yè)成為一個(gè)互補(bǔ)互利的整體，在市場上取得領(lǐng)先地位或壟斷地位。

虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，打破了原有的企業(yè)組織概念，使傳統(tǒng)的企業(yè)界限變得模糊。而且虛擬企業(yè)的形成具有高度的流動(dòng)性和不確定性，在不同的市場環(huán)境和利益目標(biāo)下，虛擬企業(yè)的成員是不斷更新的。所以虛擬企業(yè)可以適應(yīng)快速變化的外部環(huán)境需要，在靈活性方面有著很大優(yōu)勢。

（三）高素質(zhì)人才的引領(lǐng)作用

由知識密集型企業(yè)的定義中可以看出，高素質(zhì)的知識型和技術(shù)型人才在企業(yè)的生產(chǎn)、運(yùn)營和管理中起著引領(lǐng)作用。

首先，高素質(zhì)研發(fā)人員和生產(chǎn)人員利用自己的專業(yè)知識和技能，將大量精力投入產(chǎn)品的創(chuàng)新設(shè)計(jì)與精確生產(chǎn)當(dāng)中，使其產(chǎn)品在市場同類企業(yè)的競爭中取得優(yōu)勢，這也正是將知識技術(shù)直接轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的重要體現(xiàn)。再者，知識密集型企業(yè)是對原有企業(yè)形式的全面創(chuàng)新，所以同樣需要財(cái)務(wù)、管理、人力等部門的高素質(zhì)創(chuàng)新型人才，才能有助于企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展。

（四）不再把經(jīng)濟(jì)效益作為企業(yè)的唯一目標(biāo)

傳統(tǒng)企業(yè)往往片面追求經(jīng)濟(jì)效益，把企業(yè)利潤最大化或股東利益最大化作為自己的唯一發(fā)展目標(biāo)。但是知識經(jīng)濟(jì)和知識密集型企業(yè)的興起，對這一觀念產(chǎn)生了變革性的影響。

知識密集型企業(yè)改變了傳統(tǒng)企業(yè)“高消耗低產(chǎn)出”的生產(chǎn)方式，它以知識、信息等智力成果為投入，減少了對生態(tài)環(huán)境和自然資源的消耗，采取可持續(xù)性的發(fā)展戰(zhàn)略。這也是知識密集型企業(yè)積極承擔(dān)社會責(zé)任的一種體現(xiàn)，它們的發(fā)展方式對自然環(huán)境和人類社會都能夠產(chǎn)生長期的有利影響。所以可以說，知識密集型企業(yè)除了對自身經(jīng)濟(jì)效益的追求以外，同樣注重對社會效益、環(huán)境效益以及生態(tài)效益的追求。

二、知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下傳統(tǒng)會計(jì)的局限性

（一）研發(fā)支出的費(fèi)用化與資本化問題

無形資產(chǎn)的會計(jì)處理問題一直是企業(yè)財(cái)務(wù)部門關(guān)注的重點(diǎn)方面。如果企業(yè)無法對其產(chǎn)品研發(fā)、專利等支出進(jìn)行科學(xué)合理的資本化與費(fèi)用化分?jǐn)偅瑒t很有可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的不準(zhǔn)確反映，從而不利于企業(yè)的戰(zhàn)略決策和持續(xù)經(jīng)營。

在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會計(jì)原則中，產(chǎn)品研發(fā)階段的支出分為研究支出和開發(fā)支出，研究支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)就全部費(fèi)用化（計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用）;開發(fā)支出則在同時(shí)滿足一定條件的情況下才可以資本化，否則也將費(fèi)用化。而對于產(chǎn)品專利方面的支出而言，為了申請專利發(fā)生的評估、審計(jì)等支出應(yīng)直接費(fèi)用化，最終的申請費(fèi)才屬于可資本化的范圍。

這樣的處理原則對于傳統(tǒng)制造型企業(yè)可能更為適用，因?yàn)槠洚a(chǎn)品的科技含量通常較低，包含的研發(fā)及專利支出的金額本來就較小，所以大多數(shù)采取費(fèi)用化的處理方式。但是對于知識密集型企業(yè)而言，它們的產(chǎn)品大多依靠高、精、尖的科學(xué)技術(shù)，研發(fā)費(fèi)用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本中最主要的部分。而且這些產(chǎn)品通常都是市場中的新興產(chǎn)品，隨著企業(yè)自主知識產(chǎn)權(quán)意識的普及，專利費(fèi)用也成為了一項(xiàng)不可忽視的產(chǎn)品成本。在這樣的背景下，原有的費(fèi)用化與資本化原則就具有了一定的局限性。

（二）傳統(tǒng)會計(jì)假設(shè)未與時(shí)俱進(jìn)

財(cái)務(wù)會計(jì)中存在四大基本假設(shè)：會計(jì)主體假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，它們是企業(yè)會計(jì)核算的基本前提。但是知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，虛擬企業(yè)的不斷出現(xiàn)和持續(xù)興起，對原有的會計(jì)基本假設(shè)產(chǎn)生了沖擊和動(dòng)搖。

首先，會計(jì)主體假設(shè)的核心是明確了會計(jì)核算的單位，或者說規(guī)定了會計(jì)工作應(yīng)涵蓋的空間范圍。但是虛擬企業(yè)的一大特征就是它模糊了傳統(tǒng)的企業(yè)主體界限，也就為會計(jì)主體的明確帶來了困難。再者，會計(jì)分期假設(shè)將企業(yè)的經(jīng)營壽命劃分為等量、連續(xù)的期間，為不同的會計(jì)主體提供了記賬的基準(zhǔn)，是企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告、展現(xiàn)經(jīng)營成果的重要前提。然而，正如前文所說，虛擬企業(yè)的形式較為靈活，具有高度的成員流動(dòng)性和經(jīng)營的不確定性。因此，難以在虛擬企業(yè)的經(jīng)營過程中適用清楚明確的會計(jì)分期假設(shè)。綜上所述，傳統(tǒng)的會計(jì)假設(shè)可能已經(jīng)難以滿足知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。

（三）沒有把人力資源納入企業(yè)資產(chǎn)

知識經(jīng)濟(jì)崇尚的理念是“用知識帶來財(cái)富”，而能夠創(chuàng)造知識的員工無疑是企業(yè)財(cái)富的重要源泉。在科學(xué)技術(shù)成為社會發(fā)展第一生產(chǎn)力的當(dāng)下，高素質(zhì)人才也成為了企業(yè)中最為珍貴的資源。

但是在這種背景下，傳統(tǒng)的會計(jì)領(lǐng)域并沒有采取相應(yīng)的改革措施，也沒有將人力資源納入企業(yè)的資產(chǎn)核算范圍。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者們無法根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表了解其人力資源的擁有狀況，從而造成了一定的信息缺失，人們在判斷企業(yè)的發(fā)展前景方面存在困難，這也對企業(yè)外部人員的投資決策產(chǎn)生了不利影響。

（四）非財(cái)務(wù)信息的披露不足

在知識經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)在努力實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的同時(shí)，也兼顧著社會效益、環(huán)境效益等眾多發(fā)展目標(biāo)。但是在企業(yè)信息的披露方面，傳統(tǒng)會計(jì)還存在著較大的不足。

企業(yè)的三大財(cái)務(wù)報(bào)表——損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中，反映的都是財(cái)務(wù)相關(guān)的信息。對于傳統(tǒng)的生產(chǎn)密集型企業(yè)而言，財(cái)務(wù)指標(biāo)可以作為評價(jià)其經(jīng)營業(yè)績的綜合性指標(biāo)。但是知識密集型企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)不同，它們追求的是可持續(xù)發(fā)展方式，且十分重視自身的社會職能和社會責(zé)任，不會為了眼前的經(jīng)濟(jì)利益而犧牲長遠(yuǎn)的發(fā)展。所以僅僅從財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的信息中，人們無法看到企業(yè)的全貌，也無法評估企業(yè)的社會效益與生態(tài)效益是否得以實(shí)現(xiàn)。

三、對會計(jì)改革的建議

（一）完善無形資產(chǎn)的成本計(jì)量原則

為了與知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特征相符合，我認(rèn)為，傳統(tǒng)會計(jì)中有關(guān)無形資產(chǎn)方面的部分計(jì)量原則需要進(jìn)行更新和修改。對于知識密集型企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)及專利成本來說，其滿足資本化的條件應(yīng)該適當(dāng)放寬，能夠計(jì)入企業(yè)無形資產(chǎn)的費(fèi)用范圍也應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大。這既是由知識經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)品的性質(zhì)（多為創(chuàng)新型產(chǎn)品，科學(xué)技術(shù)含量高）決定的，也是由知識密集型企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)特點(diǎn)（產(chǎn)品研發(fā)階段的成本投入金額大）決定的。

對企業(yè)的無形資產(chǎn)計(jì)量進(jìn)行明確和完善之后，不僅能夠科學(xué)合理地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，還能夠使企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格更加接近其應(yīng)有的價(jià)值，即使產(chǎn)品的定價(jià)更為精準(zhǔn)。而這些方面的作用都體現(xiàn)了企業(yè)競爭力的提高，有利于企業(yè)保持市場的領(lǐng)先地位，并促進(jìn)未來的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）對傳統(tǒng)會計(jì)假設(shè)進(jìn)行修改和創(chuàng)新

財(cái)務(wù)會計(jì)中的四大基本假設(shè)作為會計(jì)核算工作的前提，其本身具有高度的科學(xué)性和實(shí)用性。但是由于知識經(jīng)濟(jì)下新型企業(yè)組織模式的出現(xiàn)，原有的會計(jì)假設(shè)不再對所有的情況都適用。為了應(yīng)對虛擬企業(yè)的不斷興起和發(fā)展，需要對這些會計(jì)假設(shè)在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行修改和創(chuàng)新，以使其適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)和虛擬企業(yè)的動(dòng)態(tài)發(fā)展需要。

這一措施能夠幫助虛擬企業(yè)會計(jì)工作的開展，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率，對企業(yè)的經(jīng)營決策和績效評估起到重要的作用。

（三） 制定出人力資源的會計(jì)核算體系

在知識經(jīng)濟(jì)和知識密集型企業(yè)的發(fā)展下，將人力資源納入企業(yè)的會計(jì)核算范圍成為大勢所趨。原有的會計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，在人力資本會計(jì)下，應(yīng)該發(fā)展為“有形資產(chǎn)+無形資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負(fù)債+勞動(dòng)者權(quán)益+所有者權(quán)益”。除此之外，可以對人力資產(chǎn)的獲得成本、培訓(xùn)成本、價(jià)值增值和離職成本等分別進(jìn)行核算，并在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中設(shè)置相關(guān)科目。這樣不僅有利于企業(yè)運(yùn)營中的成本和績效管理，也能夠?qū)ζ髽I(yè)現(xiàn)有人力資源的未來潛在價(jià)值進(jìn)行科學(xué)明確的評估，從而幫助企業(yè)對未來的發(fā)展制定科學(xué)的決策及合理的規(guī)劃。

（四）使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更加全面化

為了使企業(yè)的外部利益相關(guān)方以及社會大眾對企業(yè)有更加多元、全面的認(rèn)識，可以從財(cái)務(wù)報(bào)告上尋求創(chuàng)新。在原有的三大財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以提供更多非財(cái)務(wù)方面的信息。如在客戶滿意度方面，新增顧客投訴率、售后服務(wù)滿意率等指標(biāo);在內(nèi)部管理方面，新增員工投訴率、經(jīng)營失誤率等;在創(chuàng)新發(fā)展方面，新增員工培訓(xùn)率、新產(chǎn)品銷售額占比等。這樣就能使企業(yè)的利益相關(guān)方和其他社會大眾對企業(yè)的全貌有更加深入的認(rèn)識，同時(shí)也能對企業(yè)行為進(jìn)行有效的監(jiān)督，促進(jìn)知識經(jīng)濟(jì)下企業(yè)社會效益、環(huán)境效益和生態(tài)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)語

知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度與日俱增，與之配套的會計(jì)改革也迫在眉睫。對于企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員而言，這是一次機(jī)遇，也是一場挑戰(zhàn)。在知識經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)一定要樹立現(xiàn)代會計(jì)觀念與意識，加大對于財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新方面的投入，培養(yǎng)高綜合素質(zhì)的會計(jì)人才，才能在日益激烈的市場地位競爭與科技革新競爭中取得優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)國際學(xué)院）