施少東

現(xiàn)階段的勘察設(shè)計(jì)單位收入確認(rèn)方式多樣，還不能完全準(zhǔn)確、客觀的反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)成果，使勘察設(shè)計(jì)咨詢單位收益的完整性、真實(shí)性受到一定的影響。本篇主要是分析了勘測(cè)設(shè)計(jì)咨詢單位收入確認(rèn)，闡述其中出現(xiàn)的問(wèn)題及問(wèn)題出現(xiàn)的成因，并對(duì)其難點(diǎn)與重點(diǎn)的總結(jié)，確保企業(yè)的利潤(rùn)在新準(zhǔn)下得以合理體現(xiàn)。

目前勘察設(shè)計(jì)咨詢單位的財(cái)務(wù)管理，特別是收入確認(rèn)方面存在諸多問(wèn)題，在合規(guī)性、合理性方面有待進(jìn)行改善，應(yīng)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行深入的分析研究，采取有效的應(yīng)對(duì)措施，以保證勘察設(shè)計(jì)咨詢單位的良性發(fā)展。因此，對(duì)于新準(zhǔn)則下勘察設(shè)計(jì)咨詢單位收入確認(rèn)進(jìn)行深層次探討的意義是非常重大的。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

2017年財(cái)政部公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，它對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)需遵循的原則、應(yīng)用范圍、收入確認(rèn)的形式、列報(bào)等內(nèi)容作出了一系列調(diào)整，新會(huì)計(jì)規(guī)則將資產(chǎn)負(fù)債觀代替了收入費(fèi)用觀，它是把控制轉(zhuǎn)移作為收入基礎(chǔ)確認(rèn)的，通過(guò)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。收入確認(rèn)應(yīng)用范圍在于除卻金融工具、租賃等與客戶之間簽訂的有效合同。收入確認(rèn)形式則制定了“一個(gè)模型、兩種方法、五個(gè)步驟”的確認(rèn)方式?？蛻艉贤氖杖胍勒展潭ǖ哪Ｊ酱_認(rèn)收入。根據(jù)合同具體的實(shí)際情況，擇取最佳的確認(rèn)方法。并按照如下順序確定收入——識(shí)別合同——識(shí)別需履約的義務(wù)——確定交易價(jià)格——交易價(jià)格分?jǐn)偂_認(rèn)收入。

二、勘察設(shè)計(jì)單位收入確認(rèn)存在的相關(guān)問(wèn)題

（一）勘察設(shè)計(jì)單位勞務(wù)收入確認(rèn)的相關(guān)問(wèn)題

目前勘察設(shè)計(jì)企業(yè)提供的勘察設(shè)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)主要有兩種，一種是跨年度勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目，一種是非跨年度勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目。需跨年度的勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目主要為大型的基建項(xiàng)目和房建項(xiàng)目，如高速公路、大型水電和房建項(xiàng)目等，按現(xiàn)行主流的以完工進(jìn)度進(jìn)行收入確認(rèn)，這兩種勘察設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)在收入確認(rèn)方面中都是存在一些弊端的，第一點(diǎn)，勘察設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)較多，一般要經(jīng)歷地勘、測(cè)繪、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)審查等環(huán)節(jié)，歷時(shí)較長(zhǎng)，各個(gè)環(huán)節(jié)工作量巨大且繁雜，項(xiàng)目設(shè)計(jì)過(guò)程中的勞務(wù)完成程度是不確切的，工作量或進(jìn)度難以進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量。第二點(diǎn)，勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目特別是公路等工程勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目受項(xiàng)目規(guī)模、等級(jí)、地質(zhì)水文的復(fù)雜程度以及社會(huì)發(fā)展需求、交通建設(shè)規(guī)劃、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和金融政策的影響較大，在勘察設(shè)計(jì)過(guò)程中不斷調(diào)整是常態(tài)，有的項(xiàng)目甚至在中途長(zhǎng)期擱置或取消，造成最終完成設(shè)計(jì)項(xiàng)目所需時(shí)間也是漫長(zhǎng)和不定的，沒(méi)有確切和固定的完成時(shí)間。工作進(jìn)度和工作量的計(jì)量在難以進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。最后交易結(jié)果的不可預(yù)計(jì)是勘察設(shè)計(jì)企業(yè)勞務(wù)交易結(jié)果的一種模式，勞務(wù)成本不可預(yù)算就是在這種情況下產(chǎn)生的，這也就是導(dǎo)致了勞務(wù)成本的不確定的原因。

（二）收入與成本不成配比的問(wèn)題

據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)說(shuō)，以完成履約義務(wù)，取得價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。但目前部分勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的收入確認(rèn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求還有差距，加之勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目容易受各種因素影響，項(xiàng)目進(jìn)度和勞務(wù)成本難以準(zhǔn)確估計(jì)，造成收入與成本難以配比，主要有以下幾種表現(xiàn)：

一是由于勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目受社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、自然條件、政府規(guī)劃等因素影響較大，反復(fù)調(diào)整、增減設(shè)計(jì)內(nèi)容較為常見(jiàn)，造成項(xiàng)目進(jìn)度和勞務(wù)成本的不可預(yù)計(jì)性。

二是由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，造成在勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目中最急缺的就是時(shí)間，面對(duì)這樣的情況，所有與項(xiàng)目的前期工作都會(huì)提前準(zhǔn)備好，開(kāi)展前期工作時(shí)，收支配比與成本費(fèi)用就會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題。更加嚴(yán)重的情況是，某些項(xiàng)目的前期工作基本已經(jīng)全部完成，但是卻遲遲沒(méi)有得到主管部門(mén)的批復(fù)項(xiàng)目難以正式實(shí)施，這就導(dǎo)致了項(xiàng)目所需時(shí)間難以準(zhǔn)確估計(jì)，項(xiàng)目成本已大量產(chǎn)生，而收入無(wú)法確認(rèn)和取得，造成成本配比依據(jù)的匱乏和與收入不能形成正比。

（三）設(shè)計(jì)企業(yè)自身存在的些許問(wèn)題

內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜是勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的特點(diǎn)，也是無(wú)法回避的一個(gè)問(wèn)題，由多個(gè)部門(mén)共同配合才能使勘察設(shè)計(jì)工作順利完成。如企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)是收入確認(rèn)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，前提是生產(chǎn)、質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)部門(mén)進(jìn)行審核了確認(rèn)。合同的簽訂，數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)是勘察設(shè)計(jì)企業(yè)收入確認(rèn)必不可少的前置環(huán)節(jié)，這是系統(tǒng)化的流程，在整個(gè)的過(guò)程中，就需要各部門(mén)進(jìn)行相互協(xié)調(diào)、相互配合，缺一不可。但是在實(shí)際操作中，也存在各部門(mén)之間缺乏溝通，相互配合不到位的情況。這就使得在簽訂合同時(shí)問(wèn)題就可能已經(jīng)出現(xiàn)了，最后影響了財(cái)務(wù)收入確認(rèn)的不確定性，解決問(wèn)題的主要辦法就是加強(qiáng)部門(mén)之間的相互溝通和相互配合，如各部門(mén)不能緊密配合有效銜接和協(xié)調(diào)將會(huì)給后續(xù)工作帶來(lái)很多的麻煩與諸多不確定性因素，使企業(yè)收入確認(rèn)的準(zhǔn)確率大大降低，長(zhǎng)此以往，問(wèn)題也就會(huì)越積越多。

三、目前勘察設(shè)計(jì)單位收入確認(rèn)方法

（一）實(shí)際收款和發(fā)票時(shí)點(diǎn)法。即在實(shí)際收到價(jià)款或開(kāi)出發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入，這種方法是部分勘察設(shè)計(jì)單位的傳統(tǒng)做法，但它和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不相符，無(wú)法做到收入和成本的配比，不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況，存在較大的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完工百分比法：完工百分比法是根據(jù)完工的比例確認(rèn)收入和成本，該方法常被用于長(zhǎng)期或跨年度項(xiàng)目合同。

完工百分比又可以選擇采用“累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例”，或“已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例”作為完工百分比，即產(chǎn)出法或投入法。這種方法目前被廣泛采用且符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，但該方法也存在一些問(wèn)題。一是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理要求較高，要有非常嚴(yán)謹(jǐn)和高效的內(nèi)部管理機(jī)制，且統(tǒng)計(jì)核算工作量巨大，加之勘察設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間，成本不確定性導(dǎo)致完工進(jìn)度準(zhǔn)確性得不到保障;二是不管是完工進(jìn)度和預(yù)計(jì)總成本估計(jì)得多精確，它始終是估計(jì)數(shù)，且均是企業(yè)內(nèi)部預(yù)計(jì)的數(shù)據(jù)，它的公允性受到質(zhì)疑，企業(yè)難以擺脫人為調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)的嫌疑;三是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將最遲于2021年實(shí)行，新的收入確認(rèn)模型將以完成合同履約義務(wù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)志，完工百分比法將不再適應(yīng)新準(zhǔn)則要求。

為適應(yīng)新收入確認(rèn)準(zhǔn)則的要求，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在收入確認(rèn)的過(guò)程中，要制定更加嚴(yán)密的收入確定方法，使勘察設(shè)計(jì)企業(yè)收入確認(rèn)工作更加謹(jǐn)慎與規(guī)范，提高收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，符合企業(yè)的實(shí)際情況，符合新收入確認(rèn)準(zhǔn)則要求。

四、確實(shí)解決好企業(yè)在勘察設(shè)計(jì)中的內(nèi)部問(wèn)題

（一）加強(qiáng)好企業(yè)內(nèi)部管理。一是加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門(mén)的聯(lián)系，各部門(mén)沒(méi)有形成有效的配合與協(xié)調(diào)是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部在實(shí)施中出現(xiàn)的諸多問(wèn)題的原因，相關(guān)合同簽訂時(shí)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)積極參與，解決好源頭關(guān);二是加強(qiáng)過(guò)程的管理和溝通，過(guò)程中的生產(chǎn)任務(wù)書(shū)等有關(guān)資料都應(yīng)該實(shí)時(shí)交給財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)部門(mén)根據(jù)。業(yè)務(wù)和交易金額的變化，確定年度項(xiàng)目收入和成本結(jié)轉(zhuǎn);三是完善項(xiàng)目臺(tái)賬管理機(jī)制，保證項(xiàng)目資料的完整性，健全財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)核算機(jī)制，保證每期項(xiàng)目預(yù)算的準(zhǔn)確性，準(zhǔn)確估計(jì)合同剩余所需的成本;四是財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)計(jì)部門(mén)與經(jīng)營(yíng)部門(mén)建立更加完善的考核合同工作量制度，把工作量的預(yù)測(cè)和統(tǒng)計(jì)工作做到更好，經(jīng)營(yíng)部門(mén)與統(tǒng)計(jì)部門(mén)提供的具體的準(zhǔn)確材料也會(huì)加大財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（二）做好勞務(wù)收入的確定

積極探索采用一定的措施解決當(dāng)前出現(xiàn)的企業(yè)收入確認(rèn)等問(wèn)題，準(zhǔn)確確定勘察設(shè)計(jì)企業(yè)每個(gè)環(huán)節(jié)的工作量是確定勞動(dòng)收入的前提?？辈煸O(shè)計(jì)企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)較多，工作量是非常繁瑣的，是勞動(dòng)密集型和智力型的結(jié)合，大多工作由設(shè)計(jì)人員腦力和體力勞動(dòng)來(lái)完成，可采用一種叫人工時(shí)的科學(xué)計(jì)量方法，提高計(jì)量的準(zhǔn)確性，也為勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目收入提供了確定依據(jù)。

五、新準(zhǔn)則下的企業(yè)收入確認(rèn)方式思考

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)以完成合同履約義務(wù)和控制權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)志的描述，結(jié)合勘察設(shè)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)較多且各個(gè)環(huán)節(jié)均有相對(duì)獨(dú)立成果提交的特性，收入確認(rèn)可考慮采用“合同關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)法”，即在合同約定的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)工作完成，并且成果交驗(yàn)后計(jì)量結(jié)算據(jù)以確認(rèn)收入的方法。

勘察設(shè)計(jì)咨詢項(xiàng)目一般要經(jīng)過(guò)預(yù)可、工可、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工及后期服務(wù)等環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容有很大區(qū)別，每個(gè)環(huán)節(jié)均能形成相對(duì)獨(dú)立的成果?？紤]新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入主要需進(jìn)行合同識(shí)別，重點(diǎn)在于考查單項(xiàng)合同義務(wù)的履行，可從源頭做好工作，可對(duì)勘察設(shè)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)工作分別簽訂單獨(dú)合同，或在一個(gè)主合同中根據(jù)行業(yè)慣例和公認(rèn)的比例分別明確各環(huán)節(jié)工作占比及金額，在提交相應(yīng)成果后進(jìn)行計(jì)量結(jié)算，企業(yè)根據(jù)計(jì)量結(jié)算金額確認(rèn)收入。合同關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)法在目前的各種收入確認(rèn)方法中更符合企業(yè)和業(yè)務(wù)的實(shí)際，較能更真實(shí)、客觀進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，便于操作，公允性也得到業(yè)界的認(rèn)同，多個(gè)勘察設(shè)計(jì)咨詢類上市企業(yè)采用，也符合新收入準(zhǔn)則對(duì)控制權(quán)轉(zhuǎn)移和單項(xiàng)履約義務(wù)的定義。

六、結(jié)語(yǔ)

環(huán)境復(fù)雜是勘察設(shè)計(jì)企業(yè)收入確認(rèn)的一大難點(diǎn)，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)收入確認(rèn)也是有一定的漏洞的，這些漏洞也對(duì)我國(guó)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生一定的影響。以上分析了勘察設(shè)計(jì)企業(yè)中可能出現(xiàn)的問(wèn)題及問(wèn)題出現(xiàn)的成因。同時(shí)對(duì)收入確認(rèn)的方法進(jìn)行了分析，也同時(shí)對(duì)新準(zhǔn)則下勘察設(shè)計(jì)企業(yè)收入確認(rèn)進(jìn)行了一定的情況說(shuō)明。新準(zhǔn)則受到了很多人的關(guān)注，應(yīng)更加深入的了解新準(zhǔn)則對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的影響，將其優(yōu)勢(shì)全面的發(fā)揮出來(lái)，實(shí)現(xiàn)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。（作者單位：云南省交通規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院有限公司）