田曉斌

信息化時(shí)代下，流程管理是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，對(duì)石化企業(yè)而言，流程管理已趨于成熟規(guī)范，但企業(yè)內(nèi)部控制仍待加強(qiáng)。本文將通過(guò)梳理石化企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展歷程，并分析流程管理視角下內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義，結(jié)合實(shí)際運(yùn)行中面臨的發(fā)展痛點(diǎn)，提出可操作性的設(shè)計(jì)思路。

一、引言

石油化工是我國(guó)能源主要供應(yīng)者，廣泛運(yùn)用于工業(yè)、農(nóng)業(yè)、高科技行業(yè)等各個(gè)行業(yè)，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起到中流砥柱的作用。內(nèi)部控制是否完善、在企業(yè)中防控風(fēng)險(xiǎn)能力如何極大程度影響著企業(yè)安全運(yùn)營(yíng)。在科技信息時(shí)代下，石化企業(yè)已建立了集生產(chǎn)、銷(xiāo)售、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等一體化的ERP系統(tǒng)軟件，企業(yè)整體在系統(tǒng)平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)了流程化管理。因此，基于流程管理視角，探談石化企業(yè)內(nèi)部控制中的發(fā)展困境，并對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提出可操作性的設(shè)計(jì)思路，有利于石化企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

二、石化企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展歷程

在國(guó)際上，內(nèi)部控制的完整概念于20世紀(jì)30年代首次提出，主要經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整合框架、風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架和公司治理六大階段過(guò)程。對(duì)我國(guó)而言，新中國(guó)成立初期實(shí)行的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，內(nèi)部控制無(wú)從談起，改革開(kāi)放后，內(nèi)部控制才慢慢走進(jìn)中國(guó)企業(yè)，在國(guó)外研究基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了從無(wú)到有。2001年財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，明確了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容，2008年財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等四大部委部發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，確定了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的基本框架。石化企業(yè)在2003年率先建立內(nèi)控體系，2006年元旦正式實(shí)施《中石化股份公司內(nèi)部控制手冊(cè)》，同年8月又頒布了《中石化內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)與考核暫行辦法》，2008年開(kāi)始風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。近年來(lái)專(zhuān)家學(xué)者也頗多研究，主要關(guān)于內(nèi)部控制理論研究和石化企業(yè)個(gè)案內(nèi)部控制研究。

三、流程管理視角下石化企業(yè)內(nèi)部控制的價(jià)值分析

從石化企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況來(lái)看，已建立了比較完善的內(nèi)控制度，也能為風(fēng)險(xiǎn)防范提供一定保障。但深入到企業(yè)業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)中，內(nèi)控概念過(guò)于寬泛，尤其在當(dāng)今信息化社會(huì)，石化企業(yè)已具備相當(dāng)成熟的系統(tǒng)軟件來(lái)支持業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)。因此，內(nèi)部控制應(yīng)融入到業(yè)務(wù)流程中來(lái)發(fā)揮價(jià)值，建立基于流程管理視角的內(nèi)部控制對(duì)提升石化企業(yè)價(jià)值具有重要意義。

首先，從風(fēng)險(xiǎn)管控角度，石化企業(yè)業(yè)務(wù)流程不僅包括生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還包括管理環(huán)節(jié)的行政活動(dòng)，因此，可以通過(guò)劃分業(yè)務(wù)單元來(lái)分拆單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)單元的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，可以有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。其次，從運(yùn)營(yíng)效率角度，石化企業(yè)是以集團(tuán)形態(tài)呈現(xiàn)，整體規(guī)模大，分支機(jī)構(gòu)多，業(yè)務(wù)關(guān)系繁枝錯(cuò)節(jié)，從流程管理視角出發(fā)，忽略細(xì)節(jié)，順理主干，在一定程度上可以改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。最后，從公司治理角度，石化企業(yè)下屬機(jī)構(gòu)眾多，公司內(nèi)部存在著多層代理關(guān)系，通過(guò)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)來(lái)規(guī)范企業(yè)全體員工行為，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值對(duì)企業(yè)治理制度層面提供理論依據(jù)。

四、石化企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展痛點(diǎn)

（一）企業(yè)高層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不足

內(nèi)部控制的發(fā)展在我國(guó)處于初級(jí)階段，石化企業(yè)已建立了比較完善的內(nèi)控制度，但實(shí)際執(zhí)行仍停留在集團(tuán)層面，很多下屬單位領(lǐng)導(dǎo)簡(jiǎn)單地認(rèn)為內(nèi)部控制是建章定規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)化操作，而忽視了內(nèi)部控制是一種動(dòng)態(tài)管理，每個(gè)流程環(huán)節(jié)彼此關(guān)聯(lián)，環(huán)環(huán)相扣。認(rèn)知上的不準(zhǔn)確帶來(lái)的是行動(dòng)上的不重視，尤其是領(lǐng)導(dǎo)階層，很多程序開(kāi)展如果缺少高層支持，下級(jí)員工更易懈怠。此外，由于高層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的作用也微乎其微，面對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有做到事前識(shí)別和評(píng)估，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)也缺乏風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的能力。

（二）內(nèi)部控制監(jiān)督不嚴(yán)，流程管控失位

制度只有真正被執(zhí)行才是有效的，行動(dòng)是知識(shí)的果實(shí)，但縱觀石化企業(yè)內(nèi)控的施行效果，很多分支機(jī)構(gòu)都淪為了“語(yǔ)言上的巨人，行動(dòng)上的矮子”，雖然有比較完整的內(nèi)控制度，但在責(zé)任的劃分和細(xì)化方面仍有待加強(qiáng)，尤其是監(jiān)督過(guò)程存在較大漏洞。持續(xù)有效的監(jiān)督是保障內(nèi)控執(zhí)行的重要支持，石化企業(yè)已設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但實(shí)際設(shè)置中并沒(méi)有完全獨(dú)立于業(yè)務(wù)流程，內(nèi)部審計(jì)流于表面，加上外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)存在功能交叉、監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不一、缺乏橫向溝通的缺陷，監(jiān)督效果不盡人意。內(nèi)外部監(jiān)督的不完善使得內(nèi)部控制沒(méi)有完全發(fā)揮效用，流程管控失位。

（三）內(nèi)控團(tuán)隊(duì)能力不夠，實(shí)際水平有待加強(qiáng)

內(nèi)部控制非高等教育專(zhuān)業(yè)，涉及內(nèi)控一般有財(cái)會(huì)、審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)，企業(yè)也通常由此類(lèi)員工兼任，但從實(shí)際兼任效果來(lái)看并不理想。石化企業(yè)員工主要來(lái)源于化工專(zhuān)業(yè)等工科畢業(yè)生，對(duì)內(nèi)控沒(méi)有比較系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，一般繼任前面崗位員工的工作內(nèi)容和工作方式，但內(nèi)部控制是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)機(jī)制，外部環(huán)境的變化對(duì)其有著重要影響，如果按部就班來(lái)進(jìn)行管理，最終變成形式主義。

（四）內(nèi)外部溝通存在障礙，信息質(zhì)量不高

信息與溝通是內(nèi)部控制的五要素之一，有效及時(shí)的溝通有助于信息的收集，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。企業(yè)溝通既包括內(nèi)部之間橫向和縱向的溝通，也包括與外界個(gè)體的聯(lián)系，溝通的順暢是內(nèi)部控制的重要條件。石化企業(yè)由于組織結(jié)構(gòu)繁雜，管理層次較多，各部門(mén)之間交流存在障礙，信息傳遞速度減慢，導(dǎo)致信息滯后，多流程的溝通還會(huì)容易使得信息失真，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)被忽略，影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控。

五、流程管理視角下石化企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)思路

（一）加強(qiáng)高管風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

領(lǐng)導(dǎo)層的支持是制度順利開(kāi)展的保障，加強(qiáng)高管風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是亟待解決的重要事宜?？梢酝ㄟ^(guò)定期開(kāi)展高管培訓(xùn)班、內(nèi)部控制專(zhuān)題交流會(huì)來(lái)加深風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，引導(dǎo)高層從態(tài)度上重視這項(xiàng)工作。領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)加強(qiáng)，也有利于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的開(kāi)展。根據(jù)COSO內(nèi)部控制整體框架，有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以幫助企業(yè)及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性，對(duì)評(píng)估結(jié)果采取適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。因此，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制也是石化企業(yè)完善內(nèi)部控制的重點(diǎn)工作。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，追蹤風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部控制工作是集合了大量管理活動(dòng)的一個(gè)過(guò)程，其中體現(xiàn)了管理層的主動(dòng)行為和風(fēng)格理念，要想保證監(jiān)督切實(shí)有效，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)工作視為一項(xiàng)日常性工作。比如內(nèi)部審計(jì)人員可以定期對(duì)財(cái)務(wù)資料、業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行抽查或全面檢查，不定期地對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，保證賬實(shí)相符，確保財(cái)產(chǎn)安全，并依照企業(yè)制度和相關(guān)政策，評(píng)判制度實(shí)際效果和理想效果之間的差距，分析差距原因，主動(dòng)向治理層反饋，改進(jìn)內(nèi)控機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效果。

（三）提高員工素質(zhì)，打造一流內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)

不管是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估還是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，都需配備專(zhuān)業(yè)的內(nèi)控人員，制度設(shè)計(jì)再完美，缺少匹配的執(zhí)行者，就如將軍指揮沒(méi)有沖鋒上前的戰(zhàn)士，都是紙上談兵，內(nèi)控團(tuán)隊(duì)的建設(shè)決定了內(nèi)控執(zhí)行的效率，因此，提高內(nèi)控人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)對(duì)提高內(nèi)控管理也是必不可少的環(huán)節(jié)?？梢酝瑯I(yè)引進(jìn)具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的員工或者企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)內(nèi)控人員，并進(jìn)行定期培訓(xùn)、異地交流，對(duì)新制定政策保持積極學(xué)習(xí)的態(tài)度，隨時(shí)更新知識(shí)儲(chǔ)備，能有效利用知識(shí)技能識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

（四）建立信息與溝通系統(tǒng)，加快信息傳遞速度

網(wǎng)絡(luò)時(shí)代帶來(lái)了信息技術(shù)的大發(fā)展，石化企業(yè)資金雄厚，可以利用信息技術(shù)搭建信息與溝通平臺(tái)，在該平臺(tái)上，內(nèi)控團(tuán)隊(duì)對(duì)獲取的信息進(jìn)行篩選整合，上傳有效信息，并同步到云端，與該業(yè)務(wù)有關(guān)的人員可以登錄進(jìn)行查閱，并且記錄查詢(xún)IP，以防無(wú)關(guān)人員泄露保密信息。在與外部溝通中，可以建立投訴舉報(bào)信箱，配備投訴舉報(bào)熱線和完善反舞弊機(jī)制，與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)保持實(shí)時(shí)聯(lián)系，將審查意見(jiàn)反饋至信息系統(tǒng)中。（作者單位：中石油克拉瑪依石化有限責(zé)任公司）