陳云

摘要：隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，汽車產(chǎn)業(yè)的支柱性作用逐漸突顯。作為相關(guān)行業(yè)，企業(yè)面臨著巨大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)部不同部門和不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，有的相互疊加，有的相互抵消，因此合理有效的進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，內(nèi)部控制作為全面風(fēng)險(xiǎn)控制的子系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)面臨的大部分運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或者說(shuō)對(duì)于企業(yè)所有業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控系統(tǒng)都是必要、高效以及有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險(xiǎn)控制;內(nèi)部控制;管理;探究

一、企業(yè)內(nèi)部控制目的以及與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的目的

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有效性是內(nèi)部控制管理的基本方向，對(duì)財(cái)務(wù)、人員、資產(chǎn)、工作過(guò)程實(shí)行的有效監(jiān)督管理活動(dòng)。其目的主要包括以下內(nèi)容：

1.企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制用來(lái)保障企業(yè)資產(chǎn)的安全，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真從而影響企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。是避免和降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要管理措施之一。

2.內(nèi)部控制能夠降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資產(chǎn)利用率，降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

3.內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)貨幣和資產(chǎn)的控制，保障現(xiàn)金、銀行存款余額的真實(shí)、準(zhǔn)確;保障現(xiàn)金、銀行存款的高效使用;保障存貨資產(chǎn)的安全完整，確定存貨價(jià)值。

4.內(nèi)部控制保障企業(yè)采購(gòu)和付款的有效性，能夠合理經(jīng)濟(jì)的保證采購(gòu)內(nèi)容的及時(shí)和完整，維護(hù)企業(yè)采購(gòu)中的良好信譽(yù)。

5.內(nèi)部控制能夠有效降低銷售與收款過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)，保證銷售貨款的有效完整收回，能夠正確引導(dǎo)相關(guān)會(huì)計(jì)核算，從而達(dá)到成本控制。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系

風(fēng)險(xiǎn)管理制度是新技術(shù)和市場(chǎng)條件下對(duì)內(nèi)控制度的自然延伸。風(fēng)險(xiǎn)控制能夠使風(fēng)險(xiǎn)偏好與戰(zhàn)略保持一致，將存在風(fēng)險(xiǎn)、增產(chǎn)、回報(bào)等內(nèi)容進(jìn)行整理統(tǒng)籌。促進(jìn)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，并針對(duì)相關(guān)機(jī)遇合理調(diào)用資本。

1.內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)控制的主要制度體系

以COSO《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》與《全面風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》為基本準(zhǔn)則。我們不難發(fā)現(xiàn)，全面風(fēng)險(xiǎn)控制管理內(nèi)容不僅包括內(nèi)控制度的三個(gè)基礎(chǔ)目標(biāo)，還相應(yīng)的增加了“企業(yè)戰(zhàn)略”目標(biāo)[1]。

全面風(fēng)控涵蓋了內(nèi)部控制的所有要素內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上增加了目標(biāo)設(shè)定，事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策等要素內(nèi)容。

2.內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)控制的差異

內(nèi)部控制是管理的一項(xiàng)職能，全面風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于管理過(guò)程中的各個(gè)方面，屬于風(fēng)險(xiǎn)范疇，兩者在職能上有著本質(zhì)的不同。

在全面風(fēng)控框架中，風(fēng)險(xiǎn)的明確定義為“對(duì)企業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的時(shí)間發(fā)生的可能性”，（正面影響事件被視為機(jī)會(huì)）;內(nèi)部控制的框架中則沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)做出劃分。

全面風(fēng)控中有幾點(diǎn)內(nèi)容;風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、壓力測(cè)試、情境分析等概念和方法。內(nèi)部控制卻不包括這些內(nèi)容，并且無(wú)法對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行操作分析。

3.內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)控制的方向一致

內(nèi)控和風(fēng)控制度的作用都是維護(hù)投資者利益，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值盈利，最終為企業(yè)的發(fā)展和利潤(rùn)的提升提供制度保證和目標(biāo)引導(dǎo)。

二、風(fēng)控背景下內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

在風(fēng)險(xiǎn)控制的背景下，內(nèi)部控制制度在施行過(guò)程中存在著一些常見問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，我們需要進(jìn)行深入探究，以下內(nèi)容為幾種比較常見的問(wèn)題。

（一）內(nèi)部控制制度不夠完善

部分企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度不夠完善，存在一定的制度缺漏，沒(méi)有做到制度在各個(gè)部門之間的有效滲透[2]。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的缺漏導(dǎo)致了核算內(nèi)容的失真，例如：在企業(yè)常規(guī)票據(jù)，印章管理中，會(huì)計(jì)工作人員分責(zé)沒(méi)有遵循“互相牽制原則”，造成會(huì)計(jì)、出納及財(cái)務(wù)審核工作由一人包辦的問(wèn)題。

（二）缺乏有效的監(jiān)督管理體系

監(jiān)督管理體系的缺失導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的工作無(wú)法有效進(jìn)行，部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)部門，但其工作施行過(guò)于片面缺乏主動(dòng)性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員或者高級(jí)管理人員利用監(jiān)管松懈進(jìn)行貪污腐敗，非法占用企業(yè)資金，給公司造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）內(nèi)控管理人員專業(yè)素養(yǎng)不夠

工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、思想教育工作跟不上，以次充好的“內(nèi)部人”加入財(cái)務(wù)工作人員隊(duì)伍，這樣的問(wèn)題導(dǎo)致財(cái)務(wù)處理混亂。存在部分領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)意識(shí)淡薄，無(wú)法為財(cái)務(wù)工作的有效開展提供幫助。

三、相關(guān)問(wèn)題解決策略

（一）構(gòu)建合理的內(nèi)部控制制度

1.建立組織規(guī)劃控制機(jī)制

各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中盡量經(jīng)過(guò)不同的部門并保證相關(guān)部門之間的相互監(jiān)督，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能集中在一個(gè)人身上，尤其是不相容職務(wù)，最好由兩個(gè)或兩個(gè)以上的人來(lái)進(jìn)行擔(dān)任。

2.施行預(yù)算控制

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般情況下必須由工作人員編制預(yù)算，并報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)執(zhí)行，企業(yè)的編制預(yù)算必須體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，明確責(zé)任和權(quán)利，在執(zhí)行后期，需要將執(zhí)行結(jié)果與原預(yù)算相核對(duì)，對(duì)偏離或者嚴(yán)重偏離預(yù)算的行為應(yīng)該查明原因并實(shí)行追責(zé)到人，并責(zé)令相關(guān)部門在一定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行改正和規(guī)范。

3.施行事務(wù)控制

企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)部控制管理的主要對(duì)象，為進(jìn)一步放置企業(yè)資產(chǎn)被挪用或者出現(xiàn)貪污腐敗的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)該做好兩個(gè)方面的工作;一，嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的接觸，必須經(jīng)過(guò)相關(guān)授權(quán)才可以接觸實(shí)物資產(chǎn)。二，定期進(jìn)行實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查，做到賬目?jī)?nèi)容和實(shí)際內(nèi)容保持一致，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

4.建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)控制管理是內(nèi)部控制制度管理的重要組成部分，企業(yè)在內(nèi)部控制管理過(guò)程中需要針對(duì)會(huì)計(jì)控制管理建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和職位，在此之前需要充分了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并把其他相關(guān)部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所能造成的影響考慮在內(nèi)，依據(jù)其他部門經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中財(cái)務(wù)管理程序的相關(guān)規(guī)定，合理的把內(nèi)部控制制度的具體活動(dòng)流程進(jìn)行有機(jī)的整合，實(shí)現(xiàn)操作的便利性。

（二）規(guī)范增設(shè)監(jiān)督管理部門

1.建立經(jīng)營(yíng)管理部門的常規(guī)性監(jiān)督管理

財(cái)會(huì)部門需要采取定期與不定期相結(jié)合的方式對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的推行情況和推行效果進(jìn)行監(jiān)測(cè)，做到持續(xù)評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，判斷內(nèi)部控制政策和程序恰當(dāng)性，檢查公司內(nèi)部控制得到全面及一貫執(zhí)行的情況，提交內(nèi)部控制執(zhí)行情況報(bào)告。

2.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)部門日常監(jiān)督

財(cái)會(huì)部門及其管理員負(fù)有財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要職責(zé)，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收付和債權(quán)債務(wù)的發(fā)生都應(yīng)該在賬面上反映出來(lái)，這么做本身就是一種有效的自我監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中必須注重反映內(nèi)容的真實(shí)性和完整性[3]。

3.建立獨(dú)立的監(jiān)管部門

建立高層次的審計(jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督評(píng)審，此部門獨(dú)立于企業(yè)其他運(yùn)營(yíng)部門之外，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查與評(píng)估，針對(duì)監(jiān)督過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題和缺陷進(jìn)行及時(shí)分析和整改。

（三）提高內(nèi)控管理人員的相關(guān)水平

1.新會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，使得會(huì)計(jì)理念、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、反映等眾多方面都發(fā)生了很大的變化。新會(huì)計(jì)制度中重要的特點(diǎn)之一就是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須全面更新自己的知識(shí)體系，按照新的規(guī)章規(guī)范作業(yè)行為，努力提高職員本身對(duì)業(yè)務(wù)的辨識(shí)和判斷能力。

2.完善會(huì)計(jì)從業(yè)人員繼續(xù)教育制度，形成涵蓋會(huì)計(jì)理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)、技能訓(xùn)練和職業(yè)道德五個(gè)方面的知識(shí)培訓(xùn)體系，增強(qiáng)繼續(xù)教育的針對(duì)性、實(shí)用性，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)判斷能力。

3.財(cái)務(wù)人員是內(nèi)部控制制度實(shí)施和創(chuàng)新的基礎(chǔ)，企業(yè)在制度完善過(guò)程中，必須依靠人員的創(chuàng)造性，來(lái)實(shí)現(xiàn)制度的創(chuàng)新。要求企業(yè)充分發(fā)揮人員在其崗位的職責(zé)內(nèi)容，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員道德以及相關(guān)法律意識(shí)。

4.企業(yè)管理者對(duì)于內(nèi)部控制制度的正確認(rèn)知是制度推行的重要思想基礎(chǔ)，企業(yè)管理者內(nèi)部控制的思想高度是內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，因此領(lǐng)導(dǎo)者自身應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，并充分約束自己的權(quán)利。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。本文通過(guò)闡述企業(yè)內(nèi)部控制目的以及和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，進(jìn)而具體描述了風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部控制之間的統(tǒng)一性和差異性，針對(duì)相關(guān)問(wèn)題做出簡(jiǎn)單說(shuō)明，重點(diǎn)針對(duì)其問(wèn)題內(nèi)容展開研究和討論，找出問(wèn)題的解決辦法。為企業(yè)的內(nèi)控管理提供相應(yīng)的文字基礎(chǔ)，文章內(nèi)容若有不甚祥明之處，還請(qǐng)指正。

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