孫昕

摘要：近年來，為全面推進(jìn)行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)，財政部于2012年、2015年和2017年分別三次對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立和健全提出了明確的要求。高校作為事業(yè)單位，建立起高效、完善的內(nèi)部控制體系，不僅能夠提高學(xué)校教學(xué)、科研等方面的管理水平，同時也能增強學(xué)校運行管理風(fēng)險的防控能力，保證學(xué)校各項資源和資產(chǎn)的保值增值。本文以地方高校為研究對象，闡述了現(xiàn)階段影響地方高校內(nèi)部控制充分發(fā)揮作用的原因，并提出了改善這些現(xiàn)狀的具體措施。

關(guān)鍵詞：地方高校;內(nèi)部控制;問題;措施

為了加強行政事業(yè)單位管理，全面推進(jìn)行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)，2012年財政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對內(nèi)部控制的定義作出了明確的規(guī)定：“內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控”。2016年，教育部也研究制定了《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》，明確指出“高校應(yīng)制定內(nèi)部控制規(guī)范，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，以保證實現(xiàn)高校經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高資源配置和使用效益”五大目標(biāo)。

隨著地方政府對教育事業(yè)投入的增加，地方高校的發(fā)展規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟活動也越來越復(fù)雜，因此運行管理過程中的風(fēng)險也日益凸顯。為了進(jìn)一步提高地方高校的內(nèi)部管理水平，加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)，地方高校應(yīng)根據(jù)學(xué)校實際情況建立適合本校的內(nèi)部控制體系，貫穿學(xué)校各項經(jīng)濟活動全過程，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面監(jiān)督管理，保證經(jīng)濟活動的合法合規(guī)，以實現(xiàn)校內(nèi)的國有資產(chǎn)和各項資源的保值增值。

一、目前地方高校內(nèi)部控制中存在的問題

（一）對內(nèi)部控制重視程度不夠

近年來，財政部三次出臺相關(guān)規(guī)定要求行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制，保證行政事業(yè)單位運行管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整，提高運行管理效率和效果。盡管地方高校根據(jù)政策要求也制定了內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中卻不能有效地控制運行管理過程中存在的風(fēng)險。究其原因，主要是因為高校的管理層對內(nèi)部控制的重視程度不夠，沒有充分認(rèn)識到在學(xué)校運行管理過程中所存在的風(fēng)險點，在控制環(huán)節(jié)和控制程序方面設(shè)計的不夠嚴(yán)謹(jǐn)，致使有些經(jīng)濟活動可以凌駕于內(nèi)部控制之上完成，使得內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

（二）內(nèi)部控制的執(zhí)行缺少監(jiān)督

地方高校的職能部門中都設(shè)置了獨立的審計部門，但其職能主要是負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任審計以及修繕工程和基本建設(shè)項目的工程審計等，并沒有對內(nèi)部控制進(jìn)行審計的職能。盡管審計部門在進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計時也能發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)部控制的缺陷，但是通過這種方式對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，其效果是非常有限的。地方高校對內(nèi)部控制執(zhí)行的全過程缺乏監(jiān)督，就使得地方高校對內(nèi)部控制執(zhí)行的效果無法及時進(jìn)行評價，內(nèi)部控制在設(shè)計上的缺陷就很難被發(fā)現(xiàn)。高校不僅無法降低運行管理的風(fēng)險，同時還增加了控制風(fēng)險。

（三）信息化建設(shè)還不夠完善

目前，各地方高校都在加強校內(nèi)信息化建設(shè)，大部分的職能部門都實現(xiàn)了運用管理系統(tǒng)進(jìn)行管理，但各部門的管理系統(tǒng)更多的是以個體形式存在，沒有與其他部門的信息系統(tǒng)相銜接，實現(xiàn)信息的有效融合。各部門之間不能實現(xiàn)信息完全共享，就不可避免各部門某些相關(guān)信息存在差異。地方高校各部門之間的信息系統(tǒng)銜接不暢，整體的信息化建設(shè)不完善，直接影響到高校內(nèi)部控制實施的效力和效果。高校內(nèi)部信息融合度不夠，就無法為高校管理者提供有用的信息，為其決策提供有力的支持。

二、改善高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀的措施

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境，強調(diào)內(nèi)部控制重要性

內(nèi)部控制環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是高校內(nèi)部控制存在和發(fā)展的空間，直接影響著內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行，主要包括發(fā)展規(guī)劃、組織架構(gòu)、運行機制等方面。控制環(huán)境反映學(xué)校內(nèi)部人員特別是管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度。因此，地方高校必須建立起理性、嚴(yán)謹(jǐn)、務(wù)實的控制環(huán)境，體現(xiàn)出學(xué)校管理層對內(nèi)部控制的高度重視，增強內(nèi)部控制在學(xué)校運行管理過程中的重要性，提高各部門人員對內(nèi)部控制的重視程度。

地方高校通過監(jiān)督和評價內(nèi)部控制制度的健全和有效，促使學(xué)校管理層充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性和必要性，更新學(xué)校管理理念，有效地改善控制環(huán)境。地方高校建立了良好的控制環(huán)境，也能促進(jìn)學(xué)校管理層更加重視內(nèi)部控制的建設(shè)，二者之間形成一種良性的互相促進(jìn)的關(guān)系。地方高校根據(jù)學(xué)校的實際情況不斷完善內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)嚴(yán)格執(zhí)行各項規(guī)章制度，防范和控制各類經(jīng)濟活動中的風(fēng)險，防止舞弊事件的發(fā)生。

（二）實行內(nèi)部控制審計，增強內(nèi)部控制監(jiān)督

地方高校要加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督，就應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制實行專項審計，對內(nèi)部控制設(shè)計的合理性與執(zhí)行的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價。對內(nèi)部控制審計可以分為內(nèi)部審計和外部審計。內(nèi)部審計是指地方高校應(yīng)當(dāng)組建獨立的內(nèi)部控制審計部門，或者在審計部門中設(shè)置獨立的內(nèi)控制度審計科室，對內(nèi)部控制進(jìn)行審計，監(jiān)督學(xué)校各部門落實內(nèi)控制度的情況，對現(xiàn)行內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行效果作出評價，以改善和健全地方高校的內(nèi)部控制制度。外部審計是指獨立的審計機構(gòu)接受地方高校的委托，對學(xué)校內(nèi)部控制的設(shè)計與實施情況進(jìn)行審計，并針對設(shè)計環(huán)節(jié)和實施環(huán)節(jié)存在的問題出具專業(yè)的審計報告。地方高校應(yīng)該將這種內(nèi)部審計作為一種常態(tài)化的內(nèi)部控制監(jiān)督模式，同時對內(nèi)部控制定期進(jìn)行外部審計，二者相輔相成，實現(xiàn)對內(nèi)部控制的建立和實施情況進(jìn)行全方位的監(jiān)督評價。

為了增強地方高校內(nèi)部控制內(nèi)、外部審計的有效性，一方面，在學(xué)校內(nèi)部要提升內(nèi)部控制審計部門的權(quán)限及地位，無需受制于其他部門，增強審計部門工作的獨立性，同時內(nèi)審部門一定要聘用具有專業(yè)勝任能力的審計人員，并且采取回避原則，增強內(nèi)部控制審計的有效性;另一方面，地方高校要委托具有專業(yè)資質(zhì)和豐富經(jīng)驗的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制進(jìn)行審計，采取全面檢查的方式，確保外部審計的全面性及有效性。

（三）完善信息化建設(shè)，提升內(nèi)部控制效用

高校應(yīng)當(dāng)加強信息化建設(shè)，在校內(nèi)形成一個全覆蓋的信息共享平臺，實現(xiàn)各部門之間的信息共享。首先，地方高校應(yīng)當(dāng)加強各部門的信息化建設(shè)，尤其是在財務(wù)、教務(wù)、科研、人事、學(xué)生、采購、資產(chǎn)、基建等相關(guān)部門全面采用專業(yè)管理系統(tǒng)，實行數(shù)字化辦公，提高工作效率。隨著學(xué)校的發(fā)展和實際情況的不斷變化，各部門也要不斷更新升級管理系統(tǒng)，提高信息的有效性。各部門也應(yīng)在管理系統(tǒng)內(nèi)對相關(guān)人員的操作權(quán)限進(jìn)行設(shè)定，在各崗位人員之間形成一種有效的制衡機制，防止肆意篡改相關(guān)數(shù)據(jù)，提高了內(nèi)部控制的有效性。

其次，地方高校應(yīng)當(dāng)建立綜合的信息管理中心，充分利用互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)及云平臺等現(xiàn)代化技術(shù)手段，搭建信息化平臺，將各部門的管理系統(tǒng)有效的整合起來，形成信息化網(wǎng)絡(luò)，打破各部門之間的界限，充分實現(xiàn)資源和信息的共享。信息管理中心將內(nèi)部控制流程嵌入信息化網(wǎng)絡(luò)中，減少或消除人為操縱，實現(xiàn)各部門信息的公開和透明，各部門之間的相關(guān)信息一致。地方高校通過建立信息化平臺，加強信息系統(tǒng)管理，保證內(nèi)部控制的高效運行。

三、結(jié)束語

隨著地方高校經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜，學(xué)校所面臨的風(fēng)險也就越來越多，建立一個完善的內(nèi)部控制體系就顯得尤為重要。內(nèi)部控制的建立和健全，可以保證學(xué)校經(jīng)濟活動的合法合規(guī)和國有資產(chǎn)的安全完整，可以防范和控制學(xué)校運行管理過程中的風(fēng)險，可以防止各種舞弊與腐敗的發(fā)生，促進(jìn)學(xué)校的廉政建設(shè)，為學(xué)校穩(wěn)健的、可持續(xù)的發(fā)展提供有力的保證。

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