林瑞堅 陳燦俠 黃玉清

摘要：隨著醫(yī)院的快速發(fā)展，醫(yī)院對基建設施建設和修繕的投入隨之加大，工程審計在醫(yī)院管理中所起到重要作用不言而喻。因此，加強醫(yī)院工程項目審計勢在必行。本文通過深入了解醫(yī)院基建（修繕）工程審計工作的現(xiàn)狀，針對醫(yī)院工程審計過程中存在的問題與困難進行思考，從審計監(jiān)督創(chuàng)新發(fā)展的角度去探索適應新時代要求的工程審計方法，并結合具體的項目案例進行有效分析，提出有針對性、創(chuàng)新性的對策和建議。

關鍵詞：醫(yī)院;工程審計;創(chuàng)新

醫(yī)院基建（修繕）工程審計是醫(yī)院內(nèi)部審計工作中的重要組成部分，在新時代背景下醫(yī)院基建（修繕）工程審計工作肩負了新的使命，被賦予了新的要求。醫(yī)院工程審計不僅可以在基建（修繕）項目中減少或盡可能的避免腐敗現(xiàn)象，而且還能發(fā)揮建設項目資金的最大效益。在有效強化醫(yī)院審計監(jiān)督作用的同時，醫(yī)院的內(nèi)部控制也得到了加強。黨的十九大確立了中國特色社會主義進入新時代的歷史方位，在這一新形勢下，本文就醫(yī)院基建（修繕）工程審計工作的現(xiàn)狀、問題和創(chuàng)新，作者談些粗淺的想法。

一、當前醫(yī)院基建（修繕）工程審計工作的現(xiàn)狀

醫(yī)院基建（修繕）工程審計是指醫(yī)院內(nèi)審部門依照相關法律法規(guī)及醫(yī)院管理制度，對基建、修繕工程項目從決策階段到竣工結算階段所進行的審計活動。由于工程項目存在著建設周期長、施工工點多、管理跨度大等特點，所以醫(yī)院工程審計具體可分為三個階段，第一階段是工程項目的準備階段，第二階段是工程項目的在建階段，第三階段是工程項目的竣工結算階段，由于各施工階段各有不同的特點，因此，其審計的內(nèi)容也有所側重。

（一）工程項目的準備階段

1.工程項目文件資料審查

工程項目實施之前，需對工程項目所涉及的各種文件資料進行審查，文件資料涵蓋經(jīng)批準的立項申請、工程項目的設計圖紙、項目預算資料等文件。在此，審計的側重點在于審核以上各種文件資料是否真實和齊備。

2.工程項目招投標管理審計

若工程項目概算達到一定金額，則需按照國家規(guī)定及醫(yī)院制度的要求啟動項目招標工作。招投標管理審計的側重點主要是審查工程項目是否有按醫(yī)院“三重一大”規(guī)定向院務會立項并取得批文;招標文件主要內(nèi)容是否全面、準確的表述對該工程項目的實質性要求;評標標準是否公平、公正，是否存在歧視性條款;開標、評標、定標是否合法合規(guī)。只有做好招投標環(huán)節(jié)的審計工作，才能有效的在源頭上降低該工程項目的風險出現(xiàn)概率。

（二）工程項目的在建階段

1.施工合同的審計

伴隨著醫(yī)院對工程投入的增加，施工合同審計成為了醫(yī)院經(jīng)濟合同審計的重點。與此同時，施工合同審計對于完善醫(yī)院內(nèi)控制度，強化合同管理，維護合法權益，確保合同合法合規(guī)，避免或減少糾紛，防范合同風險，提高工程質量，促進醫(yī)院健康發(fā)展有著舉足輕重的意義。施工合同審計側重點在于：（1）審查施工合同的主體資格，只有對施工合同的主體資格進行準確的審計，才能更好的保證工程項目的整體質量;（2）施工合同的格式條款是否符合規(guī)定，所謂無規(guī)矩不成方圓，進行施工合同審計時，必須關注合同格式、條款是否合法合規(guī);（3）合同中的字句用詞是否嚴謹，只有嚴謹?shù)氖┕ず贤淖直磉_，才能更好使合同雙方準確理解合同內(nèi)容，避免施工過程中由于誤解合同內(nèi)容而引起的糾紛。

2.工程項目內(nèi)部控制審計

健全的工程項目內(nèi)部控制機制是該項目是否能順利完成的核心保障。因此，審計重點是要檢查該工程項目是否建立了有關的內(nèi)部控制機制，而且還要仔細核查各項制度能否得到有效的落實。具體有以下內(nèi)容：（1）是否建立并落實簽證制度;（2）是否建立并落實驗收制度;（3）各項費用，如材料（設備）價格是否符合市場情況等。

（三）工程項目的竣工結算階段

1.項目結算工程量、簽證的審核

工程量計算是審核工程造價的重要環(huán)節(jié)，是工程審計的關鍵節(jié)點。施工單位通常會以虛報工程量，重復報工程量來增加工程費用，或通過施工過程中增加簽證項目來達到獲利的目的。審核工程項目工程量、簽證的真實性、有效性、合理性則顯得非常重要。因此在對工程量、簽證進行審計時，必須要清楚了解工程量計算規(guī)則以及相關的規(guī)范性文件，同時需要熟悉施工圖紙，一些圖紙上不明確的地方必須到現(xiàn)場進行測量確認，審查工程項目中重要項目的計算是否準確等。

2.工程項目成本費用的審計

（1）定額子目的套用是否準確

在定額子目的套用環(huán)節(jié)，施工單位一般會采用調整子目含量，高套，重復套等手段，用來提高項目的工程造價。在審核套用定額的過程中應注意定額的工作內(nèi)容，確保同一工作內(nèi)容不會出現(xiàn)多個定額子目;對換算的定額應認真審查換算的方法及采用的系數(shù)是否正確;嚴格執(zhí)行國家頒布的各項政策法令;準確貫徹省住建廳下發(fā)的定額文件;熟悉定額政策內(nèi)容及其變化，及時調整。

（2）材料價格是否合理

材料價格的審核在工程審計中有著重中之重的地位。材料價格是影響工程總造價的敏感因素和動態(tài)因素。材料價格一般占據(jù)整個項目造價的“半壁江山”，因此做好材料價格審計工作是工程造價控制的關鍵。內(nèi)審人員需及時掌握和了解材料市場情況，熟悉本地每月工程造價信息，并多渠道收集其他材料信息，對項目中所用設備、材料、成品或半成品的價格廣泛開展詢價等市場調查工作，力求查證各項材料費用的真實性和合理性，維護醫(yī)院的權益。

（3）費率的計取是否正確

建筑安裝工程取費標準應根據(jù)當?shù)毓こ淘靸r管理部門頒發(fā)的定額文件及其有關規(guī)定，結合施工合同書、招投標文件等資料來明確的。在審查工程項目的費率計取時，應認真核查各項費率、價格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確，價差調整計算是否符合要求，并核實其計算程序是否恰當。

可見，通過組織實施工程項目的事前審查、事中檢查和事后造價控制等系統(tǒng)化工程審計工作，有效推動了醫(yī)院工程項目的精細化管理，最大程度的降低了工程項目的實施風險，保障了項目的經(jīng)濟效益和社會效益。

二、醫(yī)院基建（修繕）工程審計工作存在的困難

（一）工程主材價格的把控風險

當前市場上建筑材料種類繁多，對于材料的品牌、型號、規(guī)格、質量和采購渠道等方面的信息來源很難確認，再加上材料更新?lián)Q代的速度快，價格信息混雜，有些施工單位會因此投機取巧，施工時實際使用的材料與投標報價用的材料不一致，導致工程的造價難以把控，增加了工程的審計風險。案例：某醫(yī)院建設工程施工合同條款約定“主材價計取方法為：各種主材價格參照3個推薦品牌，按不高于《信息價》并結合市場價進行計取，如《信息價》中沒有的，則按不高于《廠商價》并結合市場價的計取?！睆脑摋l款可以看出，在對材料價格的確定上，存在定義不明確、相互矛盾的情況，同時，由于結算審核時間與實際竣工時間間隔時間過長，從而導致當時的市場價難以查詢，且施工單位堅稱建設單位要求的裝修材料屬中高檔次品牌，若按信息價來確定單價過低，不認同審核結果，導致結算工作進退兩難?？梢?，在材料價格審核的過程中不僅受材料自身因素的影響，而且還同時受到時間和履約風險等多方位因素的影響。

（二）現(xiàn)有工程審計方法已過時

目前許多單位對工程審計信息化沒有較深的了解，因此沒能更多的投入到審計工作中，即使配備電腦但缺少工程審計軟件，使得在審計過程中還得用傳統(tǒng)的手工方法進行核算。這樣不僅工作量大，效率低，出錯率也增加，因此傳統(tǒng)的審計方式已無法滿足現(xiàn)今工程審計的需求。

（三）溝通機制欠健全

醫(yī)院修繕工程項目一般存在著以下特點：項目數(shù)多、單個項目金額小、工期短、施工內(nèi)容繁多瑣碎、地點不集中等，而且施工內(nèi)容以裝修改造為主。同時，工程主管部門的前期預算直接參考施工單位設計方案的報價來進行填列，未能與臨床科室充分溝通裝修改造的內(nèi)容，導致在實際施工過程中，臨床科室才發(fā)現(xiàn)不符合他們的預期。主管部門為滿足臨床使用需求，迫使已完成的分項工程拆除重建，或已施工完畢的項目另增新的內(nèi)容，導致費用增加，難于控制，進而影響投資估算的準確性，且一旦和前期預算差距過大，將極大的影響后續(xù)結算的審計工作，給內(nèi)審人員增加壓力。

（四）結算送審與竣工驗收時隔太長

結算送審與竣工驗收時隔太長，不利于項目的結算審計，導致內(nèi)部審計人員很難對工程的實際情況做出正確判斷，從而影響審計質量。如：某結算項目送審與竣工時間相差兩三年以上，期間施工單位、監(jiān)理單位、建設單位相關負責人已經(jīng)離職或者調離原崗位，同時，市場價格隨著時間的推移已經(jīng)發(fā)生較大變動，導致后續(xù)結算審核時對主材價格難以精準掌握。此外，簽證變更資料的真實性和施工現(xiàn)場的具體情況難以辨認。施工單位需補充的資料總是不能到位，導致結算進度緩慢，大大增加審計時間成本。

（五）醫(yī)院工程內(nèi)審人員的配備和素質難以達到內(nèi)審的要求

內(nèi)部審計隊伍應由具備審計、會計、經(jīng)濟管理、建設工程、經(jīng)濟法律等方面專業(yè)素質的人員組成，同時需熟悉醫(yī)院經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制?？梢?，醫(yī)院內(nèi)部審計工作有著較強的技術性要求和專業(yè)性要求。隨著醫(yī)院的發(fā)展，醫(yī)院內(nèi)部審計的工作重心有所變化，工程審計已成為醫(yī)院內(nèi)部審計的熱點重點。然而目前我國醫(yī)院的內(nèi)審人員的數(shù)量配備不足，專業(yè)單一，綜合型工程專業(yè)人才更是鳳毛麟角，對開展工程的內(nèi)審工作加大了難度。時代在進步，醫(yī)院在發(fā)展，工程審計的工作環(huán)境隨之而發(fā)生變化，但是醫(yī)院內(nèi)審人員關于工程審計的培訓及后續(xù)教育無法跟上時代的節(jié)奏，導致工程審計業(yè)務水平難以得到提高，無法滿足內(nèi)審的素質要求。

三、醫(yī)院基建（修繕）工程審計應對困難的優(yōu)化策略

（一）完善內(nèi)控管理，加強材料價格的調查力度

為進一步完善材料價格審計管理體系，歸納有以下：1.建議有關主管部門建設建筑材料價格信息共享平臺，為建設單位提供建筑材料價格信息的查詢服務，有效實現(xiàn)建筑材料價格信息的公開化、透明化，不僅可營造健康的營商環(huán)境，而且可切實提高材料價格的審計效率;2.定期組織前往建材市場進行詢價活動，及時掌握最新材料價格信息。建議由工程主管部門聯(lián)合審計人員前往當?shù)亟ú氖袌鲞M行調研，針對平時常用、多用或處于施工過程中特需的某項建筑材料進行多商家詢價，同時做好詢價記錄，保留商家的報價信息及聯(lián)系方式，通過資料整理，將施工單位報價情況與建材市場詢價情況進行對比。3.進一步完善施工合同條款的設置，使條款表達嚴謹，不易產(chǎn)生誤解。如：針對文中提到的問題，建設單位應在合同條款明確寫明：“招標文件沒有推薦品牌的，主材價格參考市場價且不高于《信息價》計取。招標文件有推薦品牌的，主材價格綜合考慮推薦品牌，參考市場價、《信息價》、且不高于《廠商價》的85%計取。特殊材料須經(jīng)招標人同意后方可使用，最終以相關審核部門審核為準?！币源藢⒉牧蟽r格的計取方法明確，從而避免日后結算時出現(xiàn)施工單位扯皮的現(xiàn)象，有效提高工程審計效率。

（二）“內(nèi)外兼修”兩手抓，把好工程審計質量關

從目前情況來看，醫(yī)院內(nèi)審人員既要練好自身“內(nèi)功”，所謂打鐵還需自身硬，又要在外尋獲得力助手——外審機構，兩手緊抓內(nèi)審和外審，建立內(nèi)外審聯(lián)動機制，提升工程項目審計實效。

1.緊抓內(nèi)審信息化建設

對于內(nèi)審，進一步加快信息化改造的步伐，購置專業(yè)的工程審計軟件，使工程審計擺脫傳統(tǒng)的手工操作，提高審計效率和準確率。專業(yè)的工程審計軟件在近些年來，外部審計機構已普遍使用，工程審計軟件已成為工程審計不可或缺的工具之一。因此，為內(nèi)審人員配備工程審計軟件，既可與外審單位在項目審核上完美的對接，又可對審計結果起到再次復核的作用，有效加強了對審計風險的控制，提高了審計質量。

2.緊抓外審質量不松懈

對于外審，醫(yī)院的大型工程項目審計多由外部審計機構來承擔，因此外部審計機構的遴選與管理顯得尤為重要。首先，醫(yī)院應提高遴選標準，遴選時應考慮審計機構的資質、信譽、人員資歷、業(yè)績等要素，選擇性價比高的審計機構。其次，要與兩家或以上外審機構簽訂合作協(xié)議，分散委托項目有利于提高工作效率和降低審計風險。同時，協(xié)議中也應明確：如醫(yī)院對審計結果有異議時，有權委托其他審計機構進行復審，以此監(jiān)督外審機構的審計質量，保障審計結果的合法性、準確性。另外，定期對外審機構進行評分，建立長效考核機制，如通過對外審機構的審計方案、審計報告質量等進行考核，考核結果不佳的機構將被扣減審計費或直接不再委托其審計，每隔兩年重新遴選，以此提高外審機構之間的競爭性和積極性，同時有效減少外審機構因長期與施工單位接觸而滋生腐敗的可能性，保證了審計質量。

3.建立內(nèi)外審聯(lián)動機制，提升工程項目管理實效

準確定位，內(nèi)外結合，形成行之有效的“雙編雙審”模式?！半p編”是醫(yī)院內(nèi)審部門及工程主管部門同時各自邀請第三方專業(yè)造價公司，根據(jù)施工設計圖“背對背”編制工程招標控制價清單。在“雙編”的基礎上進行“雙審”，內(nèi)審部門聯(lián)合工程主管部門對雙方造價公司編制的清單進行審核，重點檢查控制價清單是否按照規(guī)定編制，項目特征描述是否準確，是否有漏、錯項，綜合單價計算是否合理、準確等內(nèi)容，有效避免了項目遺漏和錯誤，使限價更加完善及合理，有效控制項目結算價。同時，工程招標控制價作為最高限價，能夠有效防止投標人圍標及哄抬標價，提高了工程建設項目開展過程的透明度，避免了暗箱操作等違法行為的發(fā)生。通過“雙編雙審”模式，有效促進內(nèi)部審計工作規(guī)范化、科學化，提高內(nèi)審專業(yè)水平，充分發(fā)揮內(nèi)外審聯(lián)動的效能。

（三）搭建溝通的橋梁，規(guī)范工程建設

良好的溝通互動可以及時了解臨床科室的各方面情況，拉近工程主管部門與臨床科室間的距離，促進醫(yī)院工程項目的順利開展。如在施工前的準備階段，工程主管部門要與臨床科室密切溝通，讓臨床科室能夠清楚掌握項目的具體方案及施工信息，同時要及時收集臨床科室對項目的意見，以此減少由于溝通不足而產(chǎn)生事后變更的可能性。此外，內(nèi)審人員在審核工程預算報價時，需重點關注施工方案及施工圖紙的會審程序，其中需檢查方案及圖紙是否有使用科室負責人簽字確認。

（四）以內(nèi)控為抓手，改善流程，保障工程審計效率

以醫(yī)院內(nèi)部控制為抓手，通過改善流程，進一步完善工程項目管理，讓工程審計提速增效。如編制《執(zhí)行對數(shù)記錄表》，每次對數(shù)完畢后施工單位、外審單位、工程主管部門及內(nèi)審部門都同時對該次對數(shù)的內(nèi)容（包括雙方確認的工程量及需要答疑或者補充資料內(nèi)容）進行簽字確認，并要求在規(guī)定的時間內(nèi)進行資料補充，以此防止施工單位否認或推翻對數(shù)結果，保障審計的順利推進。進一步細化施工合同范本中的違約條款，設立有效的違約處罰條款，督促施工單位認真履行合同義務，保障工程項目能按時有序的進行。如：通過合同條款約定，明確工程結算審核的時效性：竣工驗收后28天內(nèi)承包人應向發(fā)包人遞交竣工結算報告及完整的結算資料。對于審定的審計結果，若28天內(nèi)施工單位無故不予確定或無異議的，視為承認審計結果，以此保障審計效率。

（五）加強醫(yī)院內(nèi)審人員隊伍建設，提高綜合素質

根據(jù)《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》的要求，內(nèi)審人員應當具備必需的專業(yè)勝任能力，并定期接受后續(xù)教育培訓，以提高內(nèi)審人員的職業(yè)勝任能力。在新時代的背景下，一支專業(yè)程度高、綜合素質好的醫(yī)院內(nèi)審隊伍是做好審計工作的關鍵，同時，為了緊跟新時代發(fā)展的步伐，醫(yī)院內(nèi)審人員就必須不斷學習，更新自身知識結構，提高自身綜合素質，以此更好的勝任內(nèi)審工作。

四、結束語

綜合上述，醫(yī)院基建（修繕）工程審計是控制工程造價和確保工程項目合法合規(guī)的有效途徑。隨著時代的變遷，技術的革新，審計人員的思維方式和做法也應朝著信息化邁進，從實際出發(fā)，制定創(chuàng)新的、規(guī)范的操作規(guī)程和方法，進而為實踐工作提供強有力的理論指導，并為內(nèi)部審計工作提供詳細的指導方法和實施手段，最終達到提高內(nèi)部審計管理的科學化水平，提高內(nèi)部審計的工作質量和效率，推動新時代內(nèi)部審計的高質量發(fā)展。

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