喬蕓

摘要：全面預算管理能夠有效實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置、實現(xiàn)企業(yè)的長遠戰(zhàn)略發(fā)展目標、促進企業(yè)的監(jiān)督管理，最終全面提升企業(yè)的管理水平和價值。因此，我國越來越多的企業(yè)進行了全面預算管理的實踐，但是在具體實踐的過程中也出現(xiàn)了一些問題。例如：全面預算管理的目標與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標相脫節(jié)、預算方法單一、缺乏完善而健全的預算組織構(gòu)架、預算績效考核不到位等問題明顯。本文將就企業(yè)全面預算管理實踐中存在的問題進行剖析，并結(jié)合我國目前的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀提出有效的應對策略，旨在為促進我國企業(yè)的全面、健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎。

關(guān)鍵詞：企業(yè);全面預算管理;實踐中的問題;有效對策

國家早在2000年就提出企業(yè)應建立全面預算管理制度的要求。改革開放40年來，我國經(jīng)歷了從經(jīng)濟的高速發(fā)展，到人口紅利逐漸消失，再到老齡化社會帶來的人口“負債”，目前我國經(jīng)濟從原來的高速增長階段進入到中速增長的新常態(tài)。在前所未有的競爭環(huán)境下，企業(yè)必須從內(nèi)部著手合理整合資源，充分激發(fā)和調(diào)動廣大員工的工作積極性和創(chuàng)造性，為企業(yè)的生存和進一步發(fā)展保駕護航。

一、企業(yè)全面預算管理實踐中存在的問題

（一）缺乏健全而完善的全面預算管理組織架構(gòu)

全面預算管理的順利實施依靠組織體系的大力支撐，只有構(gòu)建完善的預算管理組織體系才能保證全面預算管理工作的順利實施。作為企業(yè)的各層級工作人員都必須積極主動融入到預算管理中去，以此來確保預算管理職能作用和效力的充分發(fā)揮。但是目前雖然很多企業(yè)設計了自上而下的預算管理組織體系，但是并未在企業(yè)內(nèi)部成立專門的預算管理機構(gòu)。例如：例如某企業(yè)的全面預算方案都是由相關(guān)領(lǐng)導和財務部“拍腦袋”制定，導致預算缺乏實際操作的基礎，從而也無法對日常的預算執(zhí)行進行有效的管控，起不到預算該有的作用。

（二）預算編制缺乏戰(zhàn)略目標做引導

企業(yè)進行戰(zhàn)略管理主要是為了實現(xiàn)企業(yè)的生存和長遠利益而制定具體的目標和任務。企業(yè)實施全面預算管理主要是為了實現(xiàn)在某一時期內(nèi)的經(jīng)營活動目標。由此可見，全面預算管理與戰(zhàn)略管理之間是相互補充、相輔相成的關(guān)系。因此，企業(yè)在進行預算編制時必須以戰(zhàn)略目標作為導向。但是很多企業(yè)在進行預算編制時只關(guān)注眼前，缺乏整體的戰(zhàn)略思想和理念，特別是一些國有企業(yè)在制定全面預算管體系時，將全面預算管理作為一個相對獨立的系統(tǒng)，為了做預算而做預算，或者將全面預算等同于財務預算，在進行預算編制時缺乏企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標作為引導。

（三）預算編制方法單一

企業(yè)要想真正發(fā)揮全面預算管理的職能作用就必須不斷提升預算編制的精準度。但是目前我國一部分企業(yè)在進行預算編制時缺乏科學的方法做支撐，預算編制方法較為單一。例如：某國有企業(yè)在進行預算編制時，基本上是由企業(yè)的黨政班子為主導，形成了自下而上的單方向預算編制模式，并未與企業(yè)的其他職能部門進行充分的、全面的溝通與交流。再例如：某企業(yè)由于缺乏對市場應有的敏感度，并未及時對市場的變化進行預測，導致制定出的預算指標缺乏彈性，無法根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境的變化而及時進行調(diào)整，無法適應市場的變化等。

（四）預算的執(zhí)行缺乏嚴格控制

企業(yè)在執(zhí)行預算時要求所有參與預算的人員必須將預算指標切實落實到位。作為全面預算管理中的重要環(huán)節(jié)，預算的執(zhí)行也是實現(xiàn)企業(yè)最終利潤目標的關(guān)鍵步驟，但是目前一部分企業(yè)在預算執(zhí)行過程中缺乏嚴格控制。例如：有的企業(yè)在執(zhí)行預算中存在隨意調(diào)整預算的現(xiàn)象，同時對于預算外事項并未進行嚴格的管控。還有的企業(yè)在預算編制過程中雖然將一些影響預算執(zhí)行的因素考慮其中，但是在具體執(zhí)行中所采取的解決方案仍然十分片面。這些問題都嚴重影響了預算的執(zhí)行，從而導致預算失真現(xiàn)象的發(fā)生。對于企業(yè)而言，無法落實到實處的預算是一種無形的負擔。

（五）預算績效考評激勵機制不到位

科學而完善的預算績效考評激勵機制是全面預算管理實施中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，預算考核績效評價應涉及到每一個部門和每一名員工。但是目前有的企業(yè)預算績效考核評價機制并不到位，預算考核不全面，無法覆蓋到企業(yè)的所有業(yè)務中，并且沒有根據(jù)權(quán)責的關(guān)系劃分清楚各個歸口部門，從而導致企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間的工作缺乏協(xié)調(diào)性，員工工作缺乏積極性和創(chuàng)新性，導致企業(yè)部分員工在執(zhí)行預算時消極怠工、偷懶懈怠、流于形式、紙上談兵。最終的結(jié)果就是企業(yè)的經(jīng)營效率不斷降低。

二、解決企業(yè)全員預算管理實踐中問題的有效對策

（一）結(jié)合企業(yè)實際構(gòu)建完善的全面預算管理組織架構(gòu)

企業(yè)全面預算管理制度能否按照事先的設想思路順利、有效實施，關(guān)鍵就在于預算管理組織體系的構(gòu)建是否科學、是否合理。企業(yè)預算管理組織體系包括各級組織機構(gòu)的設置、包括組織內(nèi)部權(quán)責的劃分，這就要求企業(yè)必須結(jié)合自身的實際，將企業(yè)戰(zhàn)略思想融入到預算管理的設計思路中，構(gòu)建出真正符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標實現(xiàn)的全面預算管理組織體系，如建立自己的全面預算管理委員會和全面預算管理委員會辦公室等組織架構(gòu)。

（二）以戰(zhàn)略為導向確定預算目標，進行預算編制

企業(yè)應將所有的經(jīng)營活動都納入到預算的編制范疇中，對企業(yè)的所有財務收支、經(jīng)營成果進行全面預測。因此，企業(yè)應樹立以戰(zhàn)略為導向的預算管理目標，并在此基礎上進行預算編制。預算目標必須以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標為基本出發(fā)點，預算管理的實施主要是為了支持并最終實現(xiàn)該目標。企業(yè)實施全面預算管理的最終目的就是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，在激烈的競爭環(huán)境中全面提升企業(yè)的核心競爭力，使企業(yè)實現(xiàn)盈利最大化。因此，企業(yè)必須嚴格遵循構(gòu)建以戰(zhàn)略為導向的全面預算管理體系：始終堅持以戰(zhàn)略為指導思想、對涉及企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務、各指標之間的內(nèi)在勾稽關(guān)系和聯(lián)系高度關(guān)注、同時堅持對企業(yè)財務風險進行嚴格的管控。

（三）綜合使用預算編制方法

由于目前一些企業(yè)的預算編制方法過于單一，一些成本費用中心或部門在進行預算編制時，基本是根據(jù)以前年度實際消耗的費用，采用增量或減量預算法來確定本年度的預算金額，并沒有考慮企業(yè)當前的實際情況和基期數(shù)據(jù)不合理等因素。因此，各企業(yè)必須及時調(diào)整預算編制方法，切記不能完全照搬照抄其他企業(yè)預算的管理機制，而應當根據(jù)自身企業(yè)的實際情況和戰(zhàn)略發(fā)展目標找到適合自己企業(yè)的預算編制方法，在必要的時候也可采用零基預算編制方法。

（四）加強預算的執(zhí)行和控制

企業(yè)制定的規(guī)劃和目標的實現(xiàn)都離不開具體計劃的執(zhí)行。由于在預算執(zhí)行過程中可能會遇到各種突發(fā)狀況，為了保證全面預算管理機制的有效執(zhí)行，尤其在遇到緊急突發(fā)狀況時必須及時進行預算外的應急調(diào)整。這就要求企業(yè)建立完善的全面預算管理制度，同時企業(yè)的全面預算管理機構(gòu)和相關(guān)的預算歸口和執(zhí)行部門，必須對預算執(zhí)行中存在的問題進行詳細的分析和科學的思考，積極靈活應對，為全面預算管理目標的實現(xiàn)奠定堅實的基礎。

（五）規(guī)范績效目標確定流程，構(gòu)建完善的預算考評機制

科學而完善的績效考核體系能夠最大限度的激發(fā)員工參與工作的積極性、激發(fā)他們主動學習的熱情，從而為全面預算管理的實施獲得推動力。因此，企業(yè)應當根據(jù)全面預算目標建立合理的績效考核標準和流程，運用科學的績效考核辦法，如KPI關(guān)鍵業(yè)績指標法和BSC平衡記分卡法等實行績效考核。另外科學而合理的考核獎懲機制是推動全面預算高效執(zhí)行的基礎，各企業(yè)應結(jié)合實際，建立完善的責任機制，將責任落實到每個部門甚至每個人，發(fā)揮預算獎懲機制的作用，切實推進全面預算管理工作的落實。

三、結(jié)語

綜上所述，立足于企業(yè)的長遠發(fā)展、建立在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展導向基礎之上的全面預算管理是保障企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢地位的有效工具。同時，企業(yè)在進行全面預算管理時，必須建立完善的預算組織架構(gòu)體系、運用科學的預算編制方法、有效的預算執(zhí)行手段和基于預算的績效考核辦法將全面預算管理落到實處，為最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標和企業(yè)的進一步發(fā)展保駕護航。

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