陳巧琴

摘要：新的會計制度已經(jīng)全面施行，基層行政事業(yè)單位嚴格、準確地執(zhí)行新的會計制度困難不少。以下結(jié)合自身工作實踐，淺談基層行政事業(yè)單位財會工作實施新會計準則制度的難點和困境，提出解困的思路和對策。

關(guān)鍵詞：新制度;行政事業(yè)單位;會計核算準則;困境;解決對策

一、新制度下行政事業(yè)單位會計工作面臨的問題

（一）新舊會計制度切換不夠緊密

基層行政事業(yè)單位的新舊會計制度在2019年的第一天交接更替。比較而言，之前的會計制度以財政預(yù)算管理為側(cè)重點，核算內(nèi)容包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)和收入、支出，側(cè)重于預(yù)算收入、支出和結(jié)余情況。核算方法主要是與收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。主要報表有：資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等，報告重點在于年末的決算報表。新的政府會計制度核算采用雙軌制，使用雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告模式，分別設(shè)置財務(wù)會計科目體系和預(yù)算會計科目體系，按不同核算基礎(chǔ)和核算范圍平行記賬，分別生成財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。新的政府會計制度財務(wù)會計核算的準則主要吸收采用企業(yè)會計準則，目的是建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度。

新舊制度的過渡是一項技術(shù)性、政策性強的工作，如前期準備不足，在以下幾個方面容易造成斷層：1.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、庫存物品、各種應(yīng)收賬項、對外投資等資產(chǎn)實際盤點、核查走過場，有關(guān)的資產(chǎn)價值和數(shù)量無法做到真實、精確。2.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等大類原核算基礎(chǔ)屬于粗放型，以往是否提取折舊或攤銷并沒有強制要求，視單位自主選擇;選擇提取的折舊、攤銷的年限等也沒有嚴格統(tǒng)一的標準，因此在過渡到新賬時，資產(chǎn)的價值無法真實反映。3.舊制度對于在建工程沒有并入單位大賬核算，核算標準也不統(tǒng)一，不少應(yīng)該資產(chǎn)化的前期支出和期間相關(guān)開支往往直接費用化，沒有歸集到在建工程對應(yīng)項目。4.不少在建工程項目往往在竣工驗收、甚至投入使用多年也沒有及時結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)。以上方面新舊賬轉(zhuǎn)換時如果銜接不緊密，將無法確保國有資產(chǎn)信息全面完整，嚴重的還有可能造成國有資產(chǎn)流失。

（二）新舊會計制度雖已完成過渡，但財務(wù)管理思維未過渡

按照財政部門的統(tǒng)一部署，各級各類行政事業(yè)單位的會計制度轉(zhuǎn)化工作業(yè)已完成。但是，基層單位離財政部提出的“業(yè)財融合”的要求還有較大差距：一些基層單位財務(wù)管理模式老舊固化，領(lǐng)導(dǎo)及管理人員還沒有意識到專業(yè)人員對財務(wù)工作的重要性。不少基層單位領(lǐng)導(dǎo)持有“會計就是舊時的賬房先生，會計工作沒有什么專業(yè)技術(shù)含量”觀點，認為只要盡快付款，完成當年的預(yù)算執(zhí)行率，付出款項沒有大漏洞就算是圓滿完成財務(wù)會計工作。單位中有這種自上而下的財務(wù)管理理念，基層的財務(wù)人員具體業(yè)務(wù)素養(yǎng)也就難以達到新制度下“業(yè)財融合”管理會計的要求。財務(wù)人員素質(zhì)的高低直接影響會計工作和會計信息質(zhì)量，良莠不齊的財會人員難以承擔政府會計改革的重任。將新舊會計制度比作軌道切換，財務(wù)管理理念比作列車操作系統(tǒng)，列車運行效果就是政府會計改革的目標。即使列車已經(jīng)切換到新軌道上，但還依舊使用不合時宜的舊版操作系統(tǒng)，列車的運行效果也就不容樂觀。

（三）單位會計核算、績效考核、預(yù)算執(zhí)行、內(nèi)部控制以及風險管理等環(huán)節(jié)脫節(jié)，財務(wù)會計效能低

由于上文提到的單位財務(wù)管理理念沒有跟上改革的步伐，基層財會人員技術(shù)力量不足等原因，導(dǎo)致上述幾個環(huán)節(jié)形成各管一片，各自為政，工作缺乏聯(lián)動，財務(wù)會計工作重疊，工作效能造成極大的浪費。實踐中，尤其是擔負全面綜合職能的基層單位，業(yè)務(wù)繁雜，上級領(lǐng)導(dǎo)單位又多。工作中往往片面為完成某項工作而工作，如為求加速完成預(yù)算進度支付率，不按內(nèi)控制度的審核流程執(zhí)行，出現(xiàn)先付款后審批的情況;同樣一筆業(yè)務(wù)，會計人員往往需要重復(fù)審核多次;不按內(nèi)控流程執(zhí)行又因此而觸及財務(wù)風險點，出現(xiàn)錯誤支付或重復(fù)支付等問題。而且同樣的問題周而復(fù)始，形成不良循環(huán)。同時，由于上述各環(huán)節(jié)脫鉤，為應(yīng)付上級相關(guān)部門的各項審計，耗費時間重復(fù)干同樣的事情?；鶎迂攧?wù)人員疲于應(yīng)付，工作時間長但效能低，難以再抽身提高業(yè)務(wù)技能和專業(yè)素養(yǎng)。

二、新制度實施后行政事業(yè)單位的應(yīng)對之策

（一）對新舊會計核算方式進行梳理，做到無縫對接

根據(jù)政府會計準則制度的要求，進一步清理核實和歸類統(tǒng)計固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、對外投資等資產(chǎn)數(shù)據(jù)，為準確計提折舊、攤銷費用、確定權(quán)益等提供基礎(chǔ)信息;進一步規(guī)范和加強往來款項的管理，全面開展往來款項專項清理和賬齡分析，做好壞賬準備計提的相關(guān)工作;進一步清理基本建設(shè)會計賬務(wù)，及時將已交付使用的建設(shè)項目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按規(guī)定及時辦理基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算手續(xù)，為將基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)納入單位會計“大賬”做好準備;進一步明晰資產(chǎn)占有、使用和維護管理的責任主體，按規(guī)定將單位控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房等資產(chǎn)以及單位受托管理的資產(chǎn)登記入賬，確保國有資產(chǎn)信息全面完整;進一步梳理和分析各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的構(gòu)成和性質(zhì)，按規(guī)定確定新賬中各項預(yù)算結(jié)余科目及資金結(jié)存科目的金額，為政府財務(wù)報告打好基礎(chǔ)[1][2]。對于暫時無法及時理清的資產(chǎn)等事項，如固定資產(chǎn)入賬價值無法核實等情況，可按規(guī)定暫估價入賬，同時做好備查賬登記，并將其作為日后重點處理事項列上議程。

（二）更新管理觀念，加強會計人員隊伍建設(shè)

1.基層行政事業(yè)單位的負責人要高度重視新會計制度的實施工作，把它作為一件嚴肅的政治任務(wù)抓緊抓好。組織相關(guān)人員學(xué)懂弄通新的政府會計準則制度，做到工作開展起來心中有數(shù)。要有專人負責這項工作，制定實施工作方案，并在實施過程中時刻加以指導(dǎo)督促。

2.基層單位實施新的會計制度的關(guān)鍵是專業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平。為此，必須對財會隊伍的專業(yè)素養(yǎng)提出高標準嚴要求，從事財會工作人員不僅必須經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習，具備從事會計工作的業(yè)務(wù)技能[3]，還要不斷地接受繼續(xù)教育，更新知識面，做到與時俱進，跟上時代前進的步伐。要將會計專業(yè)知識培訓(xùn)學(xué)習常態(tài)化，把政府會計準則制度培訓(xùn)納入會計人員繼續(xù)教育內(nèi)容，組織會計人員開展形式多樣的業(yè)務(wù)學(xué)習與交流活動，豐富會計人員知識體系，不斷提高職業(yè)判斷能力。

3.植入“業(yè)財融合”的理念，推動經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計管理的深度融合發(fā)展。具體綜合職能的基層單位，涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)繁雜，更要重視加強財會人員與各業(yè)務(wù)職能部門的溝通了解。財務(wù)會計人員要更多接觸各業(yè)務(wù)層面，深入了解，在制定內(nèi)部財務(wù)管理制度前，須做好充分的溝通調(diào)研，使所制定的制度辦法既要堅持財務(wù)會計法規(guī)原則，又要支持業(yè)務(wù)過程和決策運作，為單位財務(wù)精細化管理和政府會計改革的實現(xiàn)提供現(xiàn)實的解決方案。

（三）加強會計改革的平臺建設(shè)，暢通上下級財務(wù)業(yè)務(wù)的溝通渠道

各級財政部門要高度重視政府會計準則制度的貫徹實施工作，建立健全工作機制，加強統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)指導(dǎo)。建議在全國范圍建立一個縱向管理和橫向協(xié)調(diào)的管理平臺，對各單位在執(zhí)行會計制度和財務(wù)管理方面進行業(yè)務(wù)指引，及時收集整理政府會計準則制度貫徹實施中遇到的問題。同時，財政主管部門要加快發(fā)布各項會計細則，對出現(xiàn)的疑難問題統(tǒng)一發(fā)布解釋文件。

（四）加強信息化建設(shè)，推進業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)的有效對接

1.對會計核算、績效考核、預(yù)算執(zhí)行、內(nèi)部控制以及風險管理等環(huán)節(jié)做到聯(lián)動與平衡。建立以上各環(huán)節(jié)平衡考核的內(nèi)部管理系統(tǒng)，單位的主要職能業(yè)務(wù)全流程全方位全盤綜合平衡考量。每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事前預(yù)算測算、事中執(zhí)行支付及核算以及事后的考核與內(nèi)部稽核都能在一個完整的系統(tǒng)中呈現(xiàn)。設(shè)計邏輯是：每各環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)的前置條件不滿足，就不能再流轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，環(huán)環(huán)相扣。如遇到特殊情況，可啟動線下應(yīng)急程序，通過集體決策或授權(quán)先執(zhí)行，但系統(tǒng)中必有記錄，事后限期內(nèi)必須補充規(guī)定程序。否則，系統(tǒng)回路會出現(xiàn)預(yù)警，預(yù)警期滿仍未處理的，凍結(jié)其他事項流程運轉(zhuǎn)（如圖1所示）。

2.運用大數(shù)據(jù)分析并篩選高風險點（如工程支付、大額采購、扶貧項目等），并對高風險經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行重點監(jiān)控，設(shè)計特別的審批流程并在流程處理過程中自動采擷數(shù)據(jù)自動匯入內(nèi)部審計資料數(shù)據(jù)庫。

（五）建設(shè)審計結(jié)果共享平臺，切實為基層單位節(jié)能減負

由市級審計部門牽頭，聯(lián)合各級財政部門、紀檢監(jiān)察部門共同建立一個互聯(lián)互通平臺，除特殊情況，所有部門的審計結(jié)果都納入平臺共享、互認。各項審計檢查結(jié)果按密級授權(quán)使用。對于常規(guī)的審計事項，各個部門須在平臺上提出當年的審計計劃，當不同部門的審計檢查項目出現(xiàn)交叉重合，可以聯(lián)合審計。一方面可減少審計、財政、紀檢監(jiān)察等部門的重疊審計，提高工作效能，節(jié)約國家資源;另一方面，可減輕基層單位的工作負擔，使之能切實履行其本身職能，更好地服務(wù)群眾。

三、結(jié)語

實行新的政府會計準則制度，基層行政事業(yè)單位雖然面臨不少困難，但這是中央的一項重大改革部署，必須不折不扣地貫徹執(zhí)行。每一位基層單位財會工作者，都要有高度的政治責任感、扎實過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)，立足新時代，克服新困難，嚴格以新會計制度為準則，為國為民管好每一分錢，做好每一筆賬，為基層單位財務(wù)工作多做貢獻，再立新功。

參考文獻：

[1]《關(guān)于貫徹實施政府會計準則制度的通知》（財會[2018]21號）.

[2]《<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>與<行政單位會計制度><事業(yè)單位會計制度>有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知》（財會[2018]3號）.

[3]《會計人員管理辦法》.