王玥

摘要：伴隨國(guó)內(nèi)高等教育領(lǐng)域綜合改革力度的逐漸深入，各大高校的經(jīng)濟(jì)投入增長(zhǎng)幅度也越來(lái)越大，致使高校財(cái)務(wù)管理廉政風(fēng)險(xiǎn)更加明顯。并且由于高校腐敗案件的發(fā)生頻率呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，導(dǎo)致針對(duì)此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施研究迫在眉睫。因此，本文就高校財(cái)務(wù)管理廉政風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)防范進(jìn)行分析，旨在為今后的高效財(cái)務(wù)管理發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校;廉政風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部審計(jì);財(cái)務(wù)管理

近幾年，隨著高校的建造規(guī)模越來(lái)越大，國(guó)家也在逐漸加大教育方面的資金投入力度，并且，辦學(xué)形式的多元化程度致使其自主權(quán)越來(lái)越大，因此，“教育產(chǎn)業(yè)化”也在逐漸影響著國(guó)內(nèi)的教育行業(yè)。高校的財(cái)務(wù)管理工作涵蓋預(yù)算管理、收費(fèi)管理、收支管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、基本建設(shè)、物資采購(gòu)、科研經(jīng)費(fèi)管理等，基于此，提升其審計(jì)防范力度有助于實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理的延續(xù)性發(fā)展。

一、概述

（一）廉政風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)內(nèi)涵

1.廉政

追溯到古代時(shí)期，廉政屬于倫理學(xué)。馬克思主義則是從政治學(xué)角度對(duì)其展開(kāi)研究。隨著時(shí)代的變遷，只要國(guó)家公職人員不通過(guò)自身的權(quán)責(zé)范疇謀取私利，并秉承公正、公平、公開(kāi)、廉潔的處事態(tài)度開(kāi)展職能工作，則可稱(chēng)之為“廉政”。所以，為政者、政府和政治的廉潔也屬于廉政[1]，而腐敗則是廉政工作的頭號(hào)敵人。

2.風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)某個(gè)人、某件事物處于任意一種特殊環(huán)境、特殊時(shí)間段時(shí)有可能發(fā)生的某種損失，就可稱(chēng)之為“風(fēng)險(xiǎn)”。風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和風(fēng)險(xiǎn)損失等主要因素都是風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵性?xún)?nèi)容。

3.廉政風(fēng)險(xiǎn)含義及其與業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)的區(qū)別

由以上內(nèi)容可知，國(guó)家、政府工作人員自身具備公共權(quán)力，一旦其開(kāi)展相關(guān)職能工作時(shí)引發(fā)以權(quán)謀私、辦事不公正等腐敗現(xiàn)象，就可導(dǎo)致其發(fā)生此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。較之于業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)在本質(zhì)上側(cè)重于下意識(shí)方面發(fā)生的行為，反之則屬于業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)性特點(diǎn)。

4.財(cái)務(wù)廉政風(fēng)險(xiǎn)

該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指的是，如果會(huì)計(jì)行為的主要承擔(dān)者未能按照我國(guó)的法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)管理制度開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就可導(dǎo)致其引發(fā)腐敗行為，進(jìn)而致使其發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）高校財(cái)務(wù)廉政風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

1.思想道德風(fēng)險(xiǎn)

此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容涵蓋思想品德、個(gè)人素質(zhì)、道德理念和作風(fēng)方面[2]，對(duì)于部分高校管理者而言，一旦其未能及時(shí)管束自身思想，弱化其財(cái)經(jīng)紀(jì)律意識(shí)的同時(shí)側(cè)重于自身利益和回報(bào)，無(wú)視集體利益，無(wú)限地放大自身對(duì)于權(quán)力的欲望，就會(huì)致使其出現(xiàn)濫用職權(quán)、徇私舞弊、索賄受賄、貪污挪用等不法行為，進(jìn)而導(dǎo)致學(xué)校和國(guó)家引發(fā)嚴(yán)重的財(cái)產(chǎn)損失。

2.財(cái)務(wù)制度機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)

如今實(shí)行的財(cái)務(wù)管理體制指出，腐敗可直接導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)管理制度發(fā)生漏洞，并且，一旦該項(xiàng)管理制度的工作機(jī)制、行政規(guī)范及其自身實(shí)行方面不夠完善，就會(huì)導(dǎo)致引發(fā)該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

欠缺完善的制度下形成的預(yù)算管理編制，致使其設(shè)定的內(nèi)容不夠?qū)嶋H、預(yù)算執(zhí)行不全面、所實(shí)行的收入管理制度缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，進(jìn)而導(dǎo)致大部分資金在收費(fèi)方面發(fā)生截留、私分和挪用等現(xiàn)象;如果支出管理制度落實(shí)不到位，也可能導(dǎo)致其出現(xiàn)支出混亂、濫用、套取財(cái)政資金等現(xiàn)象[3]，該項(xiàng)管理制度最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)在于資產(chǎn)管理、招標(biāo)管理、基礎(chǔ)建設(shè)管理等方面，一旦其實(shí)行過(guò)程中出現(xiàn)漏洞，就會(huì)導(dǎo)致部分領(lǐng)導(dǎo)和工作人員利用自身權(quán)責(zé)謀取個(gè)人利益，致使公共財(cái)產(chǎn)出現(xiàn)巨大經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)更高的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)。另外，該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)也可遭受內(nèi)部監(jiān)督制度漏洞的直接影響。近幾年，高校已逐漸提升自身內(nèi)部的紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)和審計(jì)部門(mén)的執(zhí)行要求，少數(shù)學(xué)校還規(guī)定此類(lèi)部門(mén)要對(duì)有關(guān)大額資金的招投標(biāo)、合同簽訂等經(jīng)濟(jì)方面的所有過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，而他們的審計(jì)部門(mén)也應(yīng)對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、年度預(yù)決算審計(jì)、基建審計(jì)、大宗物資采購(gòu)審計(jì)等方面的實(shí)施采取高度重視態(tài)度，但是，因?yàn)樾畔?、職?zé)具備不對(duì)稱(chēng)、多樣化特點(diǎn)，致使其監(jiān)管遭受約束的同時(shí)也未能具體執(zhí)行資金的內(nèi)部控制與監(jiān)查工作，進(jìn)而引發(fā)該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)務(wù)崗位職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)

相關(guān)工作人員執(zhí)行經(jīng)費(fèi)審批崗位、會(huì)計(jì)管理崗位的工作內(nèi)容時(shí)引發(fā)的該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，就可稱(chēng)之為財(cái)政崗位職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)或者經(jīng)費(fèi)經(jīng)手享有有關(guān)經(jīng)費(fèi)審批權(quán)時(shí)，其就可在承擔(dān)直接利益的同時(shí)出現(xiàn)該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，只有審批人在支出項(xiàng)目上簽字，不管公司發(fā)生任何情況都可完成報(bào)銷(xiāo)，因此，各項(xiàng)權(quán)力統(tǒng)一出現(xiàn)在高校高層管理人員身上，而其校領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)、院系負(fù)責(zé)人、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人等都會(huì)極易發(fā)生腐敗風(fēng)險(xiǎn)[4]，進(jìn)而引發(fā)該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率過(guò)多地集中于會(huì)計(jì)管理崗位，該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)除了可在高校財(cái)務(wù)部門(mén)及其人員自身產(chǎn)生之外，還可能因?yàn)槠渌嬷黧w的原因引發(fā)該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)未能加大各職能部門(mén)和二級(jí)單位的監(jiān)控管理力度，致使學(xué)校及其部門(mén)蒙受利益損失;不完善的財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部控制制度致使其模糊性地設(shè)置內(nèi)部崗位，未能?chē)?yán)謹(jǐn)?shù)胤蛛x具備重疊性質(zhì)的職務(wù)，進(jìn)而導(dǎo)致各部門(mén)間缺乏牽制作用;一旦會(huì)計(jì)人員不具備足夠的廉政風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，就導(dǎo)致發(fā)生各式各樣的廉政風(fēng)險(xiǎn)。

（三）外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

復(fù)雜的高校內(nèi)部和外部環(huán)境是此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)形式，一旦群體狀況和社會(huì)風(fēng)氣對(duì)其產(chǎn)生影響，就會(huì)相應(yīng)性地導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)負(fù)面影響。當(dāng)有的高校領(lǐng)導(dǎo)干部牽涉到違法利益鏈條之中，就會(huì)導(dǎo)致自身權(quán)利和不合法利益產(chǎn)生聯(lián)系，并在不合法利益的驅(qū)使下形成非法權(quán)力關(guān)系網(wǎng)，致使小群體或者個(gè)人利用自身權(quán)力私自謀取利益，構(gòu)建利益聯(lián)合體。另外，部分高校領(lǐng)導(dǎo)干部還會(huì)遭受社會(huì)上拜金主義、享樂(lè)主義和極端個(gè)人主義等思想影響，致使其產(chǎn)生大量的物質(zhì)享受欲望，進(jìn)而引發(fā)該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)管理廉政風(fēng)險(xiǎn)防范中的重要作用

（一）監(jiān)督作用

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其具備獨(dú)立特點(diǎn)，也能從專(zhuān)業(yè)的技術(shù)角度審計(jì)、監(jiān)督學(xué)校的財(cái)務(wù)收支、運(yùn)作管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)、工程、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)過(guò)程有助于真實(shí)、合理、合規(guī)地監(jiān)督學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)權(quán)利，同時(shí)也能監(jiān)督高校干部是否發(fā)生違反國(guó)家和學(xué)校財(cái)經(jīng)制度、紀(jì)律的情況。學(xué)校的組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部管理流程都是此類(lèi)審計(jì)結(jié)構(gòu)及其從事人員務(wù)必要全面了解的內(nèi)容[5]，只有具體熟知資金從哪兒來(lái)，往什么方向開(kāi)支，才能重點(diǎn)預(yù)測(cè)及發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，繼而避免其遭受更大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）評(píng)價(jià)作用

高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的審查及評(píng)價(jià)、從全面角度適宜地凸顯內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的職能都可包含在此類(lèi)審計(jì)工作中，在調(diào)查手段的幫助下，充分了解此類(lèi)控制過(guò)程中的預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、工程建設(shè)、合同管理等每一項(xiàng)工作內(nèi)容的具體構(gòu)建、執(zhí)行過(guò)程[6]，有效地體現(xiàn)該控制的漏洞和弱化階段，借助指出崗位設(shè)置、制度建設(shè)、工作流程等方面呈現(xiàn)的缺點(diǎn)和問(wèn)題。因?yàn)楦咝．?dāng)中的各個(gè)職能部門(mén)分別管理財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、工程建設(shè)等各方面內(nèi)容，只有立足于此類(lèi)控制的系統(tǒng)性，借此此類(lèi)審計(jì)，才能找出管理方面出現(xiàn)的缺位、錯(cuò)位、越位等問(wèn)題，避免發(fā)生該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）倒逼作用

一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)工作就可針對(duì)其提出審計(jì)建議，同時(shí)積極公開(kāi)審計(jì)信息、全面?zhèn)鬟_(dá)審計(jì)結(jié)果，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理具備更加健全的管理制度，加大整改力度，倒逼問(wèn)題的同時(shí)規(guī)范其內(nèi)部行為，避免出現(xiàn)管理缺陷，進(jìn)而提升其管理能力。并且，此類(lèi)審計(jì)工作還可提醒、教育、警示相應(yīng)高校的財(cái)務(wù)從事人員和干部，推動(dòng)其具備更高的自律意識(shí)，最大程度地規(guī)避其發(fā)生以該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)為主的違法亂紀(jì)行為。

三、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)防范措施

（一）構(gòu)建預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)機(jī)制

對(duì)于高校財(cái)務(wù)管理而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的開(kāi)展至關(guān)重要，基于此，一旦預(yù)測(cè)到各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，就可對(duì)其運(yùn)用對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警措施，從根本上及時(shí)遏制該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。比如，構(gòu)建審計(jì)指標(biāo)，借此防止其出現(xiàn)超量舉債或者異常舉債的現(xiàn)象，確保舉債處于合適范疇;就高校平時(shí)的財(cái)務(wù)收入、支出來(lái)說(shuō)，務(wù)必要對(duì)其采取嚴(yán)格的審計(jì)工作，加大會(huì)計(jì)核算制度的執(zhí)行力度，確保各年度事項(xiàng)的收支更真實(shí)、合法。

（二）重視內(nèi)部審計(jì)對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)流程的監(jiān)督

此類(lèi)審計(jì)工作可幫助高校的領(lǐng)導(dǎo)人員健全內(nèi)部控制，避免其發(fā)生該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提升其辦學(xué)效益。開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作時(shí)務(wù)必要重點(diǎn)凸顯其獨(dú)立性、嚴(yán)格性和實(shí)效性。并且，傳統(tǒng)的審計(jì)工作只是在財(cái)務(wù)工作完結(jié)后再進(jìn)行監(jiān)督，因此，要想確保其執(zhí)行的監(jiān)督方法更加科學(xué)、嚴(yán)密，就需轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)工作，分別對(duì)財(cái)務(wù)工作發(fā)生前期、中期、后期實(shí)施審核、監(jiān)控和檢查手段，確保各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)、監(jiān)督、管理更加全面、科學(xué)、及時(shí)、高效，進(jìn)而最大程度解決高校平時(shí)工作中出現(xiàn)的該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）利用現(xiàn)代審計(jì)運(yùn)作手段

第一，高校應(yīng)該在科研方面提升資金的使用幅度，加大應(yīng)急審計(jì)工作軟件的開(kāi)發(fā)力度，確保其具備實(shí)施過(guò)程中更加簡(jiǎn)便;第二，構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，全方位地輸入與審計(jì)工作有關(guān)的資料、報(bào)告、底稿、國(guó)家法律法規(guī)、高校的內(nèi)部控制制度等，確保此類(lèi)工作的專(zhuān)門(mén)從事人員更加方便地查詢(xún)和使用，借此促使其工作效率和質(zhì)量得以提升;第三，針對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，其務(wù)必要提升自身的業(yè)務(wù)能力和計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用能力。

（四）加強(qiáng)高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

首先，確保各層級(jí)高校管理人員形成統(tǒng)一的思想認(rèn)識(shí)，重點(diǎn)認(rèn)知高校的審計(jì)工作對(duì)該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的重要防范作用，大力設(shè)置相應(yīng)的崗位和專(zhuān)業(yè)人才。其次，財(cái)會(huì)人員、工程技術(shù)和管理人員、法律人員都需緊密配合審計(jì)人員開(kāi)展工作，在確保其工作合理性的同時(shí)提升該項(xiàng)機(jī)構(gòu)的整體素質(zhì)，提出更有戰(zhàn)略性的建議，借此全方位化解和防范高校有可能發(fā)生的該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，對(duì)于高校管理而言，其財(cái)務(wù)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的防范至關(guān)重要。基于此，高?？烧鎸?shí)、合理地獲知自身的財(cái)政收支信息，有效規(guī)避該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)其科學(xué)地規(guī)劃自身的發(fā)展戰(zhàn)略。同時(shí)，從全局角度出發(fā)，高校對(duì)其進(jìn)行開(kāi)展重點(diǎn)審核工作，確保其后續(xù)發(fā)展過(guò)程中具備更高的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并根據(jù)該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況，及時(shí)調(diào)整與之相關(guān)的預(yù)警防范機(jī)制，進(jìn)而推動(dòng)高校的后續(xù)發(fā)展更加穩(wěn)定。

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