許婷婷 張大為

摘 要：商業(yè)銀行作為我國(guó)金融業(yè)重要組成部分開始進(jìn)入業(yè)務(wù)多樣化發(fā)展階段，并逐漸開始與國(guó)際同行業(yè)者進(jìn)行同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)，銀行的“產(chǎn)品”越來(lái)越多，使之風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素也隨之增多，便對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范提出了更高的要求。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;會(huì)計(jì)內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)防范

基金項(xiàng)目：遼寧科技學(xué)院博士科研基金項(xiàng)目“本溪市企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)績(jī)效影響研究”（項(xiàng)目編號(hào)：1505B04）成果之一。

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為高質(zhì)量增長(zhǎng)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)增速放緩的階段，銀行間競(jìng)爭(zhēng)不斷加大，使其不得不推出新的“產(chǎn)品”獲得新的盈利增長(zhǎng)點(diǎn)。商業(yè)銀行面臨的不再是防范由以往單一類型引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)而是防范由不同種傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)混合產(chǎn)生的更加復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)。因此商業(yè)銀行為了在應(yīng)對(duì)嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境的同時(shí)保證金融經(jīng)濟(jì)安全，需要不斷地跟隨市場(chǎng)的變化對(duì)其內(nèi)部架構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)和職能的整合，優(yōu)化組織架構(gòu)，提高銀行防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

1 商業(yè)銀行內(nèi)部控制意義

中國(guó)人民銀行在1997年向全國(guó)各個(gè)銀行發(fā)布了《進(jìn)一步加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》，在該規(guī)定中明確指出：各個(gè)銀行要充分執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)制度，嚴(yán)格落實(shí)人員責(zé)任制度，從而確保能夠?qū)崿F(xiàn)降低商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率這一目標(biāo)，進(jìn)而有效的保障商業(yè)銀行能在日常經(jīng)營(yíng)中健康有序的良性發(fā)展。

商業(yè)銀行是以特許“商品”為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在日常的運(yùn)營(yíng)中不但需要包括風(fēng)控部門、會(huì)計(jì)部門、運(yùn)營(yíng)部門、人事部門等眾多部門的合作，而且它的日常絕大多數(shù)的業(yè)務(wù)流程需要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)操作來(lái)完成。由此可見，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)部門在日常經(jīng)營(yíng)中處于核心地位。所以，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是商業(yè)銀行在日常有序經(jīng)營(yíng)的重要保證，會(huì)計(jì)部門成為商業(yè)銀行能否實(shí)現(xiàn)降低商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。

2 商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析

2.1 內(nèi)控意識(shí)沒有形成以及內(nèi)控氛圍薄弱

目前商業(yè)銀行的管理者還是沒有很好的去適應(yīng)如何在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下進(jìn)行經(jīng)營(yíng)發(fā)展。這些不適應(yīng)的因素間接的導(dǎo)致了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)不夠完善，導(dǎo)致基層的工作人員沒有意識(shí)到內(nèi)控的重要性和主動(dòng)提高內(nèi)控的意識(shí)，致使內(nèi)控氛圍薄弱，無(wú)法使其發(fā)揮真正的作用。

2.2 會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)需要提高

在報(bào)道出來(lái)的大部分會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案件中都可以看到“會(huì)計(jì)人員違規(guī)操作”這樣的字樣，會(huì)計(jì)人員違規(guī)操作通常部分體現(xiàn)為對(duì)政策制度理解不深，工作能力不足，還有一部分是人員職業(yè)素養(yǎng)較低，工作時(shí)不認(rèn)真、不細(xì)心造成的操作失誤。這些不穩(wěn)定因素都會(huì)提高會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

2.3 風(fēng)控部門缺乏相對(duì)的獨(dú)立性

各風(fēng)控部門隸屬于各行的管理層，其人員任免、工作的展開都受到管理層的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)于片面追求營(yíng)業(yè)額增長(zhǎng)的管理層，風(fēng)控部門的威懾和工作的執(zhí)行都會(huì)受到干擾，使其不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。這些因素導(dǎo)致了風(fēng)控部門防范風(fēng)險(xiǎn)的效果大打折扣。

2.4 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)需要進(jìn)行完善

目前對(duì)于商業(yè)銀行的評(píng)價(jià)的體系還是主要集中在營(yíng)業(yè)額的增長(zhǎng)上，這就造成了各行的管理者為了獲得好的評(píng)價(jià)，于是一味的注重營(yíng)業(yè)額的增長(zhǎng)，從而忽略內(nèi)部控制體系的建設(shè)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)的發(fā)展緩慢。

2.5 信息與溝通的方面相對(duì)效率不高

目前的商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，所有的政策以及經(jīng)營(yíng)方案都是由上級(jí)向下級(jí)進(jìn)行信息發(fā)布的，但自下向上的信息溝通渠道是不暢通的，常常導(dǎo)致政策和經(jīng)營(yíng)方案的制定者不能及時(shí)有效的得到市場(chǎng)的反饋，而錯(cuò)失良機(jī)。其次，對(duì)于部門之間的信息共享沒有形成制度上的保障，容易形成信息孤島。

3 完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

3.1 完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

建立濃厚的內(nèi)控文化氛圍，崗位晉升上引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，建立完善的人事管理制度，打造出一支具有良好職業(yè)素養(yǎng)的優(yōu)秀隊(duì)伍。

3.2 完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

尤其是對(duì)于信貸業(yè)務(wù)，要對(duì)客戶始終持有審慎的態(tài)度，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別制度，不光要對(duì)客戶提供的靜態(tài)信息進(jìn)行分析，還要以會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理角度并通過(guò)其他手段獲得到客戶足夠多的信息從而對(duì)客戶從進(jìn)行整體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

3.3 改進(jìn)信息與溝通系統(tǒng)

拓寬自下而上直接傳遞的通道，使基層可以直接與高級(jí)管理層進(jìn)行對(duì)話，減少信息的傳遞層級(jí)。制定相應(yīng)的規(guī)范，規(guī)定什么時(shí)間可以進(jìn)行信息上報(bào)、哪些信息必須上報(bào)、對(duì)自己所屬行目前的經(jīng)營(yíng)狀況有哪些建議等，還應(yīng)建立緊急聯(lián)絡(luò)機(jī)制。

3.4 強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督與糾正

要保證執(zhí)行監(jiān)督工作部門能夠獨(dú)立的開展工作，不受被監(jiān)督部門以及被監(jiān)督部門所屬的管理層的干預(yù)，從而確保最終的監(jiān)督結(jié)果具有權(quán)威性。改變現(xiàn)有的組織架構(gòu)，從現(xiàn)有的隸屬于各級(jí)管理層的組織架構(gòu)中剝離出來(lái)，使監(jiān)督部門變成由總行垂直管理的組織架構(gòu)，最大限度減少來(lái)自同級(jí)或者分行的壓力。

3.5 改進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控措施

以會(huì)計(jì)內(nèi)容構(gòu)建專屬的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，形成“小而精”的制度模式，這樣在實(shí)際應(yīng)用時(shí)就可以快速找到所對(duì)應(yīng)的規(guī)范性要求。對(duì)制度的建立、發(fā)起人、批準(zhǔn)人、發(fā)布人、制度內(nèi)容的論證等要嚴(yán)格規(guī)定，嚴(yán)格授權(quán)，防止無(wú)授權(quán)人或部門隨意制定制度，使制度失去連續(xù)性和權(quán)威性。大力發(fā)展信息技術(shù)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的使用，從而減少人的干預(yù)，能夠使用信息技術(shù)處理業(yè)務(wù)的就充分利用信息技術(shù)，例如無(wú)人自助銀行、ATM自助存取款機(jī)等。

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作者簡(jiǎn)介

許婷婷（1982-），女，遼寧遼陽(yáng)人，管理學(xué)博士，主要從事企業(yè)文化等方面研究。

張大為（1981-），男，遼寧撫順人，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，主要從事區(qū)域經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面研究。