苗嫣然

摘要：白酒在我國(guó)有著非常悠久的生產(chǎn)歷史，白酒行業(yè)是我國(guó)最古老的行業(yè)之一，由于其獨(dú)特的釀造過(guò)程和產(chǎn)品工藝，造成了白酒行業(yè)的稅負(fù)過(guò)重，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其他行業(yè)。本研究以瀘州老窖為目標(biāo)企業(yè)，對(duì)納稅籌劃及其相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行闡述，并根據(jù)瀘州老窖以及整個(gè)白酒行業(yè)整體的境況針對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行納稅籌劃分析，采取合法、合規(guī)的手段對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行規(guī)劃，從而使企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)最大程度的減少，以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：白酒行業(yè);瀘州老窖;企業(yè)消費(fèi)稅;納稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F830 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2020）02-0127-02

一、引言

我國(guó)是一個(gè)非?？粗鼐莆幕奈拿鞴艊?guó)，酒文化的發(fā)展也使得酒類(lèi)生產(chǎn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，這也就意味著若想在如此殘酷的競(jìng)爭(zhēng)中謀取一席之地，釀造出好品質(zhì)的酒以及打造知名的國(guó)際品牌非常重要，但與此同時(shí)我們也不能忽略?xún)r(jià)格這一重要的競(jìng)爭(zhēng)因素。在酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)銷(xiāo)售過(guò)程中，需要交納多種稅金，而對(duì)于白酒企業(yè)來(lái)說(shuō)最為的重要稅費(fèi)之一就是消費(fèi)稅，想要減輕白酒企業(yè)的負(fù)擔(dān)，合理進(jìn)行納稅籌劃便成為了重中之重，對(duì)企業(yè)有著深遠(yuǎn)的影響。

二、白酒行業(yè)概況

對(duì)于白酒行業(yè)來(lái)說(shuō)，其顯著特點(diǎn)就是毛利率較高、稅負(fù)較重，眾所周知白酒屬于消費(fèi)品，而其銷(xiāo)售收入的多少很大程度上受其受歡迎程度決定。隨著“三公消費(fèi)”等政策的推行，我國(guó)在 2013年白酒銷(xiāo)量慘不忍睹，而整個(gè)白酒行業(yè)也萎靡不振。但是自從 2015 年開(kāi)始我國(guó)的白酒銷(xiāo)量有所提高，整個(gè)白酒行業(yè)的情況也逐漸好轉(zhuǎn)。到了2017 年，白酒銷(xiāo)售創(chuàng)新高，全國(guó)規(guī)模以上的酒業(yè)累計(jì)完成銷(xiāo)售收入高達(dá) 5 654.42 億元 ;累計(jì)完成利潤(rùn)總額 1 028.4 億元。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2017 年白酒行業(yè)繳納的稅款共計(jì) 546.52 億元，這也就是說(shuō)白酒行業(yè)為中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。并且近年來(lái)白酒行業(yè)交納的稅費(fèi)大幅上漲，由此也可以看出白酒行業(yè)的稅負(fù)之重。

三、納稅籌劃基礎(chǔ)理論

用簡(jiǎn)單語(yǔ)言描述納稅籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行適度的以及合理合法的分配處理，從而盡最大可能最大程度去減少稅費(fèi)，使企業(yè)的利潤(rùn)得到進(jìn)一步提高。在征稅中，征稅人和納稅人承擔(dān)著不同的權(quán)利和義務(wù)，因而處于對(duì)立面分屬于不同陣營(yíng)。詳細(xì)說(shuō)明就是征稅人主要是起監(jiān)督作用，監(jiān)督管理納稅義務(wù)人完全按照法律法規(guī)的要求履行自己的納稅義務(wù)。納稅人需要按照法律規(guī)定合法納稅，與此同時(shí)可以結(jié)合自身實(shí)際情況通過(guò)對(duì)納稅項(xiàng)目的合理分配減少納稅金額，使得企業(yè)的利潤(rùn)最大化。

四、瀘州老窖概況

（一）公司簡(jiǎn)介

瀘州酒業(yè)，始于秦漢，興于唐宋，盛于明清，發(fā)展在新中國(guó)，與之一脈相承的瀘州老窖集團(tuán)是享譽(yù)海內(nèi)外的百年老字號(hào)酒企業(yè)，是中國(guó)四大名酒之一，瀘州老窖股份有限公司 1994 年深圳證券交易所掛牌上市，其股本已超過(guò) 14 億股，而其本身是由多年前的瀘州老窖廠(chǎng)轉(zhuǎn)變而來(lái)，更是集生產(chǎn)制造與銷(xiāo)售為一體的白酒企業(yè)，除了其無(wú)可比擬的釀酒工藝更是有著悠久的歷史。在其業(yè)務(wù)方面瀘州老窖股份有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)有酒、飲料和精制茶等各個(gè)方面，其中酒是其核心行業(yè)，而白酒市場(chǎng)更是重中之重，是瀘州老窖集團(tuán)的重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。隨著瀘州老窖股份有限公司的日益壯大公司的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)鏈在不斷完善，并且生產(chǎn)基地也遍布全國(guó)各地，形成了一個(gè)全方位的的營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)體系。

（二）涉稅情況

通過(guò)分析瀘州老窖的近幾年年報(bào)可以看出老白干涉稅種類(lèi)繁多，值得我們關(guān)注的是消費(fèi)稅，已經(jīng)接近了稅費(fèi)總額的三分之一。而且稅負(fù)總額的期末余額較期初余額增加 65 980萬(wàn)元，增幅 66.77%，這與2018年銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)有直接關(guān)系，而銷(xiāo)售收入的提高相應(yīng)地應(yīng)交的消費(fèi)稅也會(huì)相應(yīng)增加。所以對(duì)于瀘州老窖而言，如果能夠進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的規(guī)劃，將會(huì)減少一大筆不必要的費(fèi)用，從而為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展謀利。

（三）針對(duì)瀘州老窖消費(fèi)稅的籌劃

1.設(shè)立子公司獨(dú)立核算

首先根據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅方法，我們可以得知應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)成正相關(guān)關(guān)系，由此可以看出我們可以從計(jì)稅依據(jù)方面著手來(lái)降低計(jì)稅依據(jù)的數(shù)值，比如設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)以此降低數(shù)值 。例如，在我國(guó)白酒行業(yè)實(shí)行單一環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅這一納稅原則的背景下，假設(shè)瀘州老窖存在一個(gè)甲公司為獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)，我們這樣考慮就是說(shuō)瀘州老窖以較低的出廠(chǎng)價(jià)格把酒出售給甲公司，之后甲公司再以較高的價(jià)格售出，那么生產(chǎn)環(huán)節(jié)就少繳納一部分消費(fèi)稅，與此同時(shí)就給企業(yè)減輕一部分稅負(fù)。

根據(jù)2018年年報(bào)，并選取以下數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，瀘州老窖2018 年酒類(lèi)的銷(xiāo)售量為146 426.14噸，銷(xiāo)售收入為 130.55 億元，假設(shè)這 130.55億元的銷(xiāo)售收入是直接對(duì)外出售產(chǎn)生的，那么所繳納的消費(fèi)稅如下：1305 5000 000× 20%+146 426 140=2 757 426 140 元，但是現(xiàn)在假設(shè)130.55億中先出售給甲公司獲得了100億元，然后這100億元由銷(xiāo)售公司甲以130.55 億元再對(duì)外進(jìn)行出售，在這整個(gè)過(guò)程中，由于實(shí)行單一環(huán)節(jié)納稅，只有在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納，那么 10 ?000 ?000 ?000×20%+146 426 140=2 146 426 140元，少繳納的消費(fèi)稅 =2 757 426 140-2 146 426 140=611 000 000元。由此可見(jiàn)，第二種方式可以為企業(yè)減少 6.11億的消費(fèi)稅。這也就證明通過(guò)設(shè)立單獨(dú)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)進(jìn)行消費(fèi)稅納稅籌劃這一方法是可行的。

2.稅收優(yōu)惠政策利用法

我國(guó)現(xiàn)行稅法中也存在稅收優(yōu)惠政策，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃也是極為有效的一種手段，所以企業(yè)工作人員要認(rèn)真研究國(guó)家的稅法政策。因?yàn)槎惙▽?duì)于某些扶持的相關(guān)行業(yè)會(huì)有減稅降費(fèi)的政策，企業(yè)可以根據(jù)這一政策在法律允許的范圍內(nèi)合理地進(jìn)行納稅籌劃，以達(dá)到適當(dāng)減免或降低繳納稅款的節(jié)稅效果。以下假設(shè)證明，若瀘州老窖 2018年的所有產(chǎn)品均通過(guò)自營(yíng)或通過(guò)委托外貿(mào)企業(yè)的當(dāng)時(shí)直接銷(xiāo)售至國(guó)外，這樣其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅54 495.05萬(wàn)元就可以享受免稅優(yōu)惠將稅收全額轉(zhuǎn)為利潤(rùn)。這樣一來(lái)極大地減少了消費(fèi)稅的支出。

3.延遲納稅法

運(yùn)用貨幣時(shí)間價(jià)值降低稅負(fù)，也就是說(shuō)瀘州老窖可以采取通過(guò)延遲納稅發(fā)生的時(shí)間的方法進(jìn)行納稅籌劃。為實(shí)現(xiàn)這一目的企業(yè)通常采取先收款后發(fā)貨的模式，通過(guò)這一方式延期確認(rèn)銷(xiāo)售收入也就延遲了納稅發(fā)生時(shí)間。出于降低稅負(fù)的考慮，企業(yè)可采取賒銷(xiāo)和分期付款的結(jié)算方式，這也就在確保能收到款的情況下盡最大可能推遲合同約定的收款日期 。根據(jù)瀘州老窖2018年年報(bào)，企業(yè)銷(xiāo)售收入為1 305 546.58萬(wàn)元，銷(xiāo)售量約為14.64萬(wàn)噸，且假設(shè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)只有40% 的貨款能在當(dāng)時(shí)收到，其余的貨款將在一年以?xún)?nèi)以直接收款方式付清。當(dāng)企業(yè)一次性收清所有貨款時(shí)，應(yīng)繳納 54 495.05萬(wàn)元的消費(fèi)稅，當(dāng)采用延遲納稅法，假設(shè)企業(yè)采用賒銷(xiāo)和分期付款方式時(shí)，就是繳納 60% 所對(duì)應(yīng)的消費(fèi)稅只有在企業(yè)收到剩余60% 的貨款時(shí)才會(huì)繳納，也就是說(shuō) 32 697.03萬(wàn)元會(huì)推遲納稅一年，這樣公司當(dāng)年整體負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅就會(huì)相應(yīng)減少，還可以節(jié)約資金，獲取稅款的時(shí)間價(jià)值。

綜上所述，企業(yè)稅務(wù)管理對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理極為重要，良好的稅務(wù)管理，好的稅務(wù)管理工作者可以有效降低企業(yè)的成本，從而擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是在實(shí)際管理過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)在所難免，因此，必須將自身發(fā)展實(shí)際與當(dāng)時(shí)的稅務(wù)政策相結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)問(wèn)題的深入探討，得出相應(yīng)的解決措施，從而提前制定好應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施。

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[責(zé)任編輯：王 旸]