盧夢

摘要：通過闡析區(qū)塊鏈技術(shù)的基礎(chǔ)工作原理及核心特征，結(jié)合會計系統(tǒng)的本質(zhì)、特點及要求，從而大膽地推想?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)可能之于會計領(lǐng)域及會計系統(tǒng)的技術(shù)應(yīng)用、發(fā)展及改變方式，其中通過合理的邏輯推理，就區(qū)塊鏈技術(shù)之于會計信息化系統(tǒng)的設(shè)計與改造，區(qū)塊鏈技術(shù)在得以廣泛推廣應(yīng)用后的經(jīng)營交易環(huán)境與生態(tài)系統(tǒng)的重構(gòu)，會計方法及理論因之區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展應(yīng)用而可能需要做出的創(chuàng)新與變化，以及區(qū)塊鏈會計系統(tǒng)在成熟后將給會計管理領(lǐng)域帶來的一系列的影響及變化，都進(jìn)行了合理的探索性分析和假設(shè)，從而為區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域的發(fā)展及應(yīng)用創(chuàng)新研究，意圖提供一些有益思考。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;會計領(lǐng)域;技術(shù)

中圖分類號：F275 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）02-0078-05

一、引言

2019年10月24日，中共中央政治局就區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展、狀況和趨勢進(jìn)行了集體學(xué)習(xí)，習(xí)總書記強調(diào)，區(qū)塊鏈技術(shù)同行業(yè)的集成應(yīng)用，在新的技術(shù)變革和產(chǎn)業(yè)變革中起著重要的作用，要把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口，明確主攻方向，加大投資力度，著力攻克一批關(guān)鍵核心技術(shù)，加快推動區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

而事實上，區(qū)塊鏈技術(shù)在各行各業(yè)的應(yīng)用研究與實踐，此前已經(jīng)在全世界開展得如火如荼，且都將區(qū)塊鏈技術(shù)的領(lǐng)先能力視為一個企業(yè)、行業(yè)乃至國家層面的核心能力的競爭。具體在會計領(lǐng)域，世界領(lǐng)先的四大會計師事務(wù)所幾年前就已經(jīng)在探索如何利用區(qū)塊鏈技術(shù)來開展會計審計的實務(wù)工作，如畢馬威在2016年就已經(jīng)推出數(shù)字賬務(wù)服務(wù)計劃，德勤于2014年就首次進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈多元化領(lǐng)域。中國上海國家會計學(xué)院目前也正式對外宣布將要成立區(qū)塊鏈與會計創(chuàng)新研究中心，重點探尋區(qū)塊鏈與會計行業(yè)融合的新思路。

雖然區(qū)塊鏈同會計行業(yè)的結(jié)合研究，已經(jīng)處在風(fēng)口之下，可究竟什么才是最合適的思路和出路呢？區(qū)塊鏈技術(shù)究竟該如何，或者說從哪些層面進(jìn)行，才能真正有效地引入到會計應(yīng)用上來，從而切實變革并升華新的會計作業(yè)與管理水平呢？這些，當(dāng)前其實都處在最初的思路探尋和路徑摸索當(dāng)中。

針對區(qū)塊鏈和會計領(lǐng)域的應(yīng)用結(jié)合首先必須深刻了解、認(rèn)識區(qū)塊鏈技術(shù)的核心本質(zhì)和其最基本的工作原理。

二、區(qū)塊鏈系統(tǒng)的基礎(chǔ)工作原理

區(qū)塊鏈，英文翻譯簡稱為“BLOCKCHAIN”，直面意義即為“區(qū)塊之間的鏈接”的意思。區(qū)塊鏈最早是作為虛擬貨幣（比特幣）的底層架構(gòu)技術(shù)而存在并為人所知曉。在該底層技術(shù)的架構(gòu)下，比特幣自由的進(jìn)行買賣和流通，已經(jīng)幾乎完美而安全的運行達(dá)六年之久，期間沒有所謂的貨幣管理機構(gòu)、技術(shù)維護中心、法律服務(wù)機構(gòu)，也沒有任何的中心服務(wù)器，幾乎全部在貨幣交易者及礦工的個人電腦之間自動自由的運行。這充分檢驗了該套底層技術(shù)架構(gòu)的安全性、可行性，從而預(yù)示了這一未來新的架構(gòu)技術(shù)所可能存在的，對于構(gòu)建任何復(fù)雜而龐大的交易生態(tài)網(wǎng)絡(luò)，將嘆為觀止的幾乎無限制的潛力應(yīng)用空間，也就是所謂的區(qū)塊鏈技術(shù)。但這種功能和龐大到幾乎無限制的潛力又究竟是如何實現(xiàn)的呢？

（一）所有數(shù)據(jù)的特殊保密性處理

首先，其單條單項任何信息，比特幣交易中的信息主要是交易及轉(zhuǎn)賬記錄，都全部進(jìn)行了特殊的保密轉(zhuǎn)換，即任何一行直接的信息，都通過單項哈希函數(shù)及不對稱加密的保密算法，轉(zhuǎn)化為了一組唯一的數(shù)列，來進(jìn)行存儲。哈希函數(shù)的基本特點就是“只要原始數(shù)據(jù)不同，算法得到的結(jié)果就一定不同”，但如果試圖給出“輸出”，想推測計算出“輸入”是極其困難的。任何個人的交易記錄，事實上在發(fā)布前就已經(jīng)通過自動化的腳本代碼程序，事先進(jìn)行了編程處理和操作。

其次，每一次/項/條的信息，除了其記錄的轉(zhuǎn)賬記錄的業(yè)務(wù)內(nèi)容之外，都自動的被附加記錄了“時間戳”和“簽名”，我理解為每條信息除了本身內(nèi)容外，再標(biāo)注了該條信息的責(zé)任人（who）和時間（when），“時間戳”“簽名”及“轉(zhuǎn)賬記錄”且共同合并構(gòu)成了本條完整的信息，并經(jīng)過前面的加密轉(zhuǎn)換予以儲存。

最后，該信息的每次儲存，都另外會被算法生成一段唯一的數(shù)字封條，相當(dāng)于前面包含了“轉(zhuǎn)賬記錄”“時間戳”“簽名”的信息在儲存時再一次被貼了一道封條，且這封條只要一旦被正確的打開過一次，其再次被儲存時，數(shù)字封條則會重新生成。

（二）數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性記載

在比特幣的底層技術(shù)架構(gòu)中，基于其特別的點對點傳輸運行方式和記錄機制，其中所有數(shù)據(jù)均必須發(fā)生及建立起彼此來源的指向及鏈接，否則，任何未經(jīng)正確指向鏈接的數(shù)據(jù)，就不是一個有效數(shù)據(jù)，不能被調(diào)用或使用。前述自然發(fā)生的機制，并因此建立起有效的共識機制算法，通過數(shù)據(jù)間在點對點傳輸時的相互指向、識別和鏈接，以此來作為運行數(shù)據(jù)合法性、真實性的檢測性驗證，這一方面確保了所有運行數(shù)據(jù)的公正性、真實性，同時又再一次加深了各個數(shù)據(jù)的唯一性和不可篡改性。

簡單舉例示范如下，某記錄為A，被加密儲存在了區(qū)塊①中，這里的區(qū)塊可以簡單的理解為一個文件夾或儲存位置，此后該記錄A被轉(zhuǎn)移到或交易利用了，假設(shè)后者通過利用A得出了B的一個轉(zhuǎn)賬記錄，并進(jìn)一步的儲存到了區(qū)塊②中，那么在B信息中就已經(jīng)自動標(biāo)注了該信息是利用了區(qū)塊①中的A信息才得以實現(xiàn)的。如果繼續(xù)需要使用B信息，從而實現(xiàn)新的轉(zhuǎn)賬，并因此將新的轉(zhuǎn)賬信息記錄為C，并將該信息存儲在區(qū)塊③中，則調(diào)用C信息時，就可以識別到該信息時利用了區(qū)塊②中的信息B而實現(xiàn)的，也可以進(jìn)一步的查詢指向到區(qū)塊①及信息A。就如此不斷地交易，不斷的進(jìn)行轉(zhuǎn)賬記錄和區(qū)塊的鏈接或合并，以至于在數(shù)據(jù)的物理呈現(xiàn)上，就表現(xiàn)為一個可以無限擴大延伸、數(shù)據(jù)和區(qū)塊互相指向和鏈接的、但又彼此井然有序的無窮復(fù)雜的網(wǎng)。

這些網(wǎng)上的數(shù)據(jù)或信息，誰都不會提出任何質(zhì)疑，因為這些數(shù)據(jù)/信息，在運行生效的同時就是已經(jīng)被彼此天然存在的指向鏈接和環(huán)節(jié)所嚴(yán)格驗證了的，在比特幣交易系統(tǒng)中，設(shè)定的共識節(jié)點為前6個，即只要有6個相關(guān)節(jié)點能夠彼此驗證和指向，就合理的推理證明這項信息是有效且真實的。而如果想試圖惡意做任何環(huán)節(jié)的篡改，需要51%以上的節(jié)點的許可，但在一個一旦開始就無法停止的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，幾乎是任何一個信息，鏈接的都是無窮指向的節(jié)點，任何試圖惡意篡改信息都幾乎是不可能的。其實，從以上所描述的角度而言，區(qū)塊鏈的表述，已不僅只是區(qū)塊和區(qū)塊之間的表述，而包含了各條信息和各條信息之間的關(guān)聯(lián)鏈接這一本質(zhì)屬性。

以上數(shù)據(jù)可以無限指向和鏈接的核心特性，則是由該技術(shù)架構(gòu)所特定的P2P（即點對點傳輸）方式所決定的，因為，如此方能保證數(shù)據(jù)處理和流程當(dāng)中的每一個唯一的責(zé)任人，即數(shù)據(jù)不可以同時被兩個及以上的節(jié)點進(jìn)行確認(rèn)和發(fā)布，從而遵循實現(xiàn)“發(fā)布即責(zé)任，發(fā)布即真實”的系統(tǒng)鐵律。

（三）“智能合約”保障交易與運行

比特幣的交易，都在完全陌生且匿名的個體中間通過交易節(jié)點進(jìn)行，這必然就需要遵守交易雙方能夠接受的交易條款和規(guī)則，這樣一項通用合約（規(guī)范與協(xié)議）的創(chuàng)建與應(yīng)用當(dāng)然地構(gòu)成了系統(tǒng)交易的核心內(nèi)容。比特幣交易之系統(tǒng)架構(gòu)就構(gòu)建了這樣的智能合約。特別值得一提的是，比特幣架構(gòu)系統(tǒng)的智能合約，其亮點在于，它遵循的是數(shù)字世界軟件編碼和算法運行的技術(shù)規(guī)則，而在執(zhí)行上，其只要滿足約定的條件后，即自動執(zhí)行。其對應(yīng)密鑰腳本的可編寫方面十分靈活，能夠遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出一對一轉(zhuǎn)賬的范疇。也就是說，區(qū)塊鏈技術(shù)架構(gòu)在智能合約的創(chuàng)建設(shè)計方面擁有著更為靈活的編程能力和滿足條件后的自動執(zhí)行功能，即智能合約功能技術(shù)。

（四）“礦工機制”實現(xiàn)去中心化數(shù)據(jù)庫

其所有產(chǎn)生的數(shù)據(jù)包括轉(zhuǎn)賬信息、時間戳、簽名、數(shù)字封條、鏈接指向的合并且被加密轉(zhuǎn)化的信息，都被一種特別的機制，即“挖礦機制”，通過系統(tǒng)“礦工”，他們在整個比特幣系統(tǒng)架構(gòu)中作業(yè)，高頻次比如10分鐘一次的周期，對交易節(jié)點所發(fā)布的數(shù)據(jù)進(jìn)行自動檢測，然后捆綁打包后持續(xù)不斷地發(fā)布和存儲在新的區(qū)塊上，區(qū)塊的概念已經(jīng)可以理解為一個包含了這個特定檢測周期所發(fā)布的全部的信息內(nèi)容及區(qū)塊內(nèi)容的區(qū)塊包，繼而又會實際產(chǎn)生區(qū)塊包和區(qū)塊包的鏈接。而該等區(qū)塊包，又被通過自動的下載機制和授權(quán)訪問機制，被所需要的使用者節(jié)點使用操作，并需要時可以自動的完全下載。這樣，所有的區(qū)塊包，其實質(zhì)也就是全部完整的交易賬本記錄，就被分散的存儲到了無數(shù)的礦工工作者的個人計算機當(dāng)中，且每本賬本都是持續(xù)地被更新和完善的，也就根本無需任何集中式的數(shù)據(jù)服務(wù)器，真正實現(xiàn)了去中心化數(shù)據(jù)庫（包括集中云）、分布式的數(shù)據(jù)儲存、動態(tài)存儲和永久存儲。而其除交易者私有信息被嚴(yán)格加密外，其他交易數(shù)據(jù)則是完全公開的，可供任何人進(jìn)行查詢使用。

（五）完全性與開放性兼?zhèn)涞慕涌诩夹g(shù)

如前條所述，盡管比特幣交易中，參與各方的私有信息均被加密，嚴(yán)格的采用匿名交易，但任何人都可以通過公開的接口查詢相應(yīng)的區(qū)塊數(shù)據(jù)，以及開發(fā)相關(guān)應(yīng)用，由此，就又建立起了最有效的數(shù)據(jù)信息的充分和最廣泛的應(yīng)用技術(shù)機制。對此，系統(tǒng)可訪問性的的技術(shù)方案為通過提供第三方查詢節(jié)點，外置動態(tài)插件API及調(diào)用權(quán)限予以解決。

綜上，比特幣之底層基礎(chǔ)架構(gòu)技術(shù)，也就是區(qū)塊鏈技術(shù)，正是基于以上的基礎(chǔ)工作原理和核心特征，由此創(chuàng)建了一個能讓任何人都可以無條件信任的系統(tǒng)，系統(tǒng)高度透明公開，數(shù)據(jù)卻有著最高的安全等級，一經(jīng)生成即不可篡改，讓彼此完全匿名的人在完全去信任的人際關(guān)系環(huán)境中自由安全地交換數(shù)據(jù)，從而實現(xiàn)在交易中對人的信任改成對機器對系統(tǒng)的信任，并讓系統(tǒng)得以最高效率的自動運營。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)促進(jìn)會計技術(shù)發(fā)展

（一）會計技術(shù)的發(fā)展及存在的問題

會計作為如何反映價值計量的專門技術(shù)，自人類經(jīng)濟活動誕生之日起，就開始萌芽和產(chǎn)生，最早的會計記賬方式大概就是眾所周知的“結(jié)繩記事”，這是在舊石器時代就已經(jīng)發(fā)生和記錄的事實。經(jīng)過了長期以來的歷史發(fā)展和積累，如今的會計技術(shù)，尤其是計算機技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展的今天，會計技術(shù)得以通過其基本的會計語言及基礎(chǔ)理論技術(shù)與現(xiàn)代計算機、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的結(jié)合應(yīng)用，并充分同現(xiàn)代經(jīng)濟，含企業(yè)運營、政府管理的現(xiàn)代模式，普遍予以適用，已經(jīng)演化得極為先進(jìn)，并因此給予了現(xiàn)代經(jīng)濟社會運營治理提供了前所未有的會計條件和手段。

據(jù)其在最近二十年的進(jìn)化發(fā)展，顯著的可以劃分為幾個代表性的階段：紙質(zhì)記賬與會計核算、財務(wù)電算化普及推廣、追求業(yè)務(wù)財務(wù)運行局域一體化ERP、發(fā)展云系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)應(yīng)用會計技術(shù)。從這幾個階段中，可以發(fā)現(xiàn)，隨著現(xiàn)代科技技術(shù)的發(fā)展應(yīng)用，每一次都讓最傳統(tǒng)的會計方法得以實現(xiàn)脫胎換骨式的提升與發(fā)展。目前，世界會計系統(tǒng)的發(fā)展，正普遍處在第三、第四階段重合疊交發(fā)展的階段。但卻又已經(jīng)明顯暴露出不斷擴大的會計管理目標(biāo)隨同技術(shù)瓶頸手段的矛盾。這些瓶頸和矛盾主要的表現(xiàn)于以下一些方面。

1.數(shù)據(jù)安全性始終無法得到有效保證。數(shù)據(jù)很可能遭到丟失，數(shù)據(jù)很可能遭受篡改。

2.數(shù)據(jù)的公正性始終是最大的問題。因為現(xiàn)有技術(shù)無法實現(xiàn)，讓每一個數(shù)據(jù)都體現(xiàn)出記載和屬性的唯一性、真實性。

3.數(shù)據(jù)的及時性和利用性一直未能得到滿足。受局限于數(shù)據(jù)處理的速度和能力，受制于數(shù)據(jù)同步產(chǎn)生但合并計算所必須的緩存需求，受局限于各類交易業(yè)務(wù)、OA業(yè)務(wù)處理過程中廣泛存在的時間性差異，數(shù)據(jù)似乎永遠(yuǎn)無法及時獲得，更難談及基于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)后的數(shù)據(jù)挖掘、分析、處理、報告和應(yīng)用。

4.受時間性差異的影響或多層次多節(jié)點處理的實際，諸多數(shù)據(jù)和信息的產(chǎn)生，無法得到及時和唯一的權(quán)威確認(rèn)，經(jīng)濟運行中往往無法杜絕和避免“雙花問題”和“拜占庭將軍問題”，數(shù)據(jù)很可能被被復(fù)制或惡意利用，從而給社會造成損失。

5.為有效處理、解決或緩和前述問題，不斷地增加和改變組織運行機構(gòu)、機制，增加監(jiān)督審計力量，從而不斷的增加運行維護成本，卻不見得必然產(chǎn)生效益。

6.不斷擴大的會計需要，最終無法規(guī)避高度中心化的數(shù)據(jù)庫的需求。而中心化的數(shù)據(jù)庫需求，又導(dǎo)致了無法避免的高昂的建設(shè)費用和運行維護成本。而近乎無限增長的計算需求仍然會最終導(dǎo)致數(shù)據(jù)庫的不堪重負(fù)。

（二）會計技術(shù)理論現(xiàn)狀

1.基礎(chǔ)的會計理論和方法。會計核算仍然以“二階段確認(rèn)、貨幣計量、復(fù)式記賬”為主要特征。即在會計確認(rèn)過程中，經(jīng)過“憑證——賬簿”和“賬簿——報表”兩個階段，計量過程對會計要素按貨幣進(jìn)行量化，經(jīng)過確認(rèn)和計量的每項數(shù)據(jù)按復(fù)式記賬法進(jìn)行登記。所有的會計工作則以“會計主體、貨幣計量、會計分期、持續(xù)經(jīng)營”作為基本假設(shè)以為前提。會計報告與披露，以基本的“三表及附注”為核心，因報告使用需求與目的，據(jù)以不同范圍不同格式，通過必要的合并抵消或重分類報告予以實現(xiàn)。

2.會計發(fā)生環(huán)境。會計發(fā)生環(huán)境主要涉及的是交易環(huán)境，即所假設(shè)的會計主體之于內(nèi)外部所需要發(fā)生的交易對象、交易類型、交易方式、參與節(jié)點與環(huán)節(jié)。該等狀況隨之于社會經(jīng)濟的變化而時常變化，如外部交易對象的更換或改變，銀行機構(gòu)的選擇，政府的監(jiān)管政策、機構(gòu)、手段等，也包括會計主體內(nèi)部的主動調(diào)整，如組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍、人事安排、戰(zhàn)略規(guī)劃等相關(guān)內(nèi)容，這些都是會計作業(yè)過程中所需要關(guān)注和處理的。一言以蔽之，會計是為經(jīng)營服務(wù)，會計行為必然會受到經(jīng)營約束，會計的目的則更應(yīng)當(dāng)反向促進(jìn)經(jīng)營提升。在當(dāng)前經(jīng)濟中，外部交易之于假設(shè)的會計主體是為會計分離的;在交易過程中，業(yè)務(wù)流之于資金流是分離的，業(yè)務(wù)流之于決策信息流是分離的。

（三）會計領(lǐng)域嫁接區(qū)塊鏈系統(tǒng)的技術(shù)思路

第一，對所有會計數(shù)據(jù)進(jìn)行哈希非對稱加密轉(zhuǎn)換，并標(biāo)注“時間戳”和“簽名”，同樣增加“數(shù)字封條”。

第二，架設(shè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)架構(gòu)，擯棄集中式數(shù)據(jù)庫方案，施行“點對點傳輸”的數(shù)據(jù)處理和傳輸技術(shù)，關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)之間從而建立指向和鏈接，關(guān)鍵數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)庫之間建立指向和鏈接，如此即可構(gòu)建分布式的數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫的無邊際目標(biāo)，去除中心化數(shù)據(jù)庫，從而解決管理的必須中心化問題，并同步建立共識算法機制，保證數(shù)據(jù)的公正性、真實性，解決數(shù)據(jù)責(zé)任問題，防止“拜占庭將軍問題的產(chǎn)生”，震懾“雙花問題”的發(fā)生，也徹底的解決掉中心數(shù)據(jù)庫的創(chuàng)建、維護和安全問題。

第三，通過智能合約功能，有效建立此前會計主體內(nèi)外部之間的分割會計問題。將會計主體之間的交易，實施關(guān)聯(lián)和鏈接，如同比特幣交易方式，實現(xiàn)不同主體之間的交易和交割清算，并將會計主體內(nèi)在的業(yè)務(wù)流和資金流予以一體化及時實現(xiàn)。

第四，開放會計數(shù)據(jù)庫，并創(chuàng)建可訪問的插件API功能接口，借用該功能則可有效實現(xiàn)對存在管理和查詢需求的外部單位從中獲取其查詢各類必要信息，從而實現(xiàn)諸如銀行、稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)等對于企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)要求，或者企事業(yè)單位對于銀行、政府主管機關(guān)等辦理業(yè)務(wù)的要求。

第五，利用區(qū)塊鏈技術(shù)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部運營管理，開發(fā)創(chuàng)建區(qū)塊鏈型ERP及OA系統(tǒng)，如將全部物料及產(chǎn)品施行全過程點對點控制管理，執(zhí)行唯一性的掃碼記錄，控制產(chǎn)品生產(chǎn)過程，開展質(zhì)量控制，施行銷售與物流的全過程跟蹤等。

第六，以上C/D/E的變化，其實是極大的改變了會計存在和發(fā)展環(huán)境。

而以上所有的變化如都切實發(fā)生，本質(zhì)上就為市場和社會中所存在的全部會計主體及經(jīng)營管理主體，打造了一個全面關(guān)系與鏈接的處理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，可以說是徹底的萬物互聯(lián)，世界互聯(lián)的真正的超級網(wǎng)絡(luò)。

四、區(qū)塊鏈會計系統(tǒng)的構(gòu)想

基于以上區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用前瞻，而結(jié)合不同會計主體和會計環(huán)境，從不同的層面，以企業(yè)性質(zhì)的會計主體為例，認(rèn)為可以大膽而合理的構(gòu)想如下的三大基本場景系統(tǒng)：

（一）企業(yè)環(huán)境生態(tài)區(qū)塊鏈場景

為簡化起見，在以上的模型中，僅取兩個需要發(fā)生交易的企業(yè)作為會計主體舉例，同時外部環(huán)境則取物流單位、稅務(wù)主管部門、銀行，作為最為經(jīng)常發(fā)生的典型的外部交聯(lián)機構(gòu)。有關(guān)方框內(nèi)代表相關(guān)各會計主體的內(nèi)部區(qū)塊鏈系統(tǒng)（為表達(dá)簡化，本文均稱為“內(nèi)部區(qū)塊鏈ERP”），箭頭代表彼此通過“插件API可訪問接口”及“智能合約”，發(fā)生關(guān)聯(lián)。該等關(guān)聯(lián)則是彼此的交易事項或管理型業(yè)務(wù)往來。

各類型主體均有效的實施了互聯(lián)互通，均通過區(qū)塊鏈的線上模式進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，同時將此前割裂的業(yè)務(wù)流及資金流嚴(yán)格的進(jìn)行了一體化自動觸發(fā)處理。也就為各自的會計處理提供了及時非延時且充要的記賬條件。例如，公司A向公司B銷售了一筆產(chǎn)品，假設(shè)為合同約定為到貨驗收付款。雙方簽署區(qū)塊鏈智能合約，A向物流公司發(fā)貨，A貨物出庫，庫存產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為發(fā)出商品;物流公司接收貨物，貨物到達(dá)B，貨物被B接受，智能合約條件滿足，系統(tǒng)觸發(fā)銀行執(zhí)行A向物流公司支付運費，A依據(jù)該節(jié)點反饋，自動記賬，借記運輸費用，貸記銀行存款;B進(jìn)行驗收假設(shè)合格，B通過銀行付款給A，A再依據(jù)自動收到的節(jié)點反饋，及時自動記賬，確認(rèn)收入，轉(zhuǎn)出發(fā)出商品，并計量成本;A收到貨款，A向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅，并依據(jù)辦稅節(jié)點反饋繳交稅款，A對繳稅自動進(jìn)行會計處理。至此全部交易完成，相應(yīng)的，A公司的會計處理業(yè)務(wù)也即隨機同步一體化完成。在以上的參與主體中，同樣依據(jù)內(nèi)部區(qū)塊鏈ERP，在每一個節(jié)點完成之際，均自動的依據(jù)完成節(jié)點進(jìn)行了會計記賬。

（二）單會計主體內(nèi)部區(qū)塊鏈系統(tǒng)場景

以上系統(tǒng)，是為一個以普通制造業(yè)企業(yè)為例的內(nèi)部企業(yè)區(qū)塊鏈運營系統(tǒng)場景的抽象描述。其十分類似于當(dāng)前的企業(yè)ERP管理系統(tǒng)架構(gòu)該體系。但差別在于其底層運行技術(shù)架構(gòu)和機制的不同。

因為從根本上去除了中心化數(shù)據(jù)庫，采用附注“時間戳”及“簽名”的保密算法數(shù)據(jù)，完全施行P2P傳輸方式，業(yè)務(wù)處理可以不再受地域空間布局限制，不再受制于數(shù)據(jù)庫的容量，不再擔(dān)心傳輸和數(shù)據(jù)計算速度的問題。

鑒于其記賬信息已經(jīng)包含了“時間戳”及“簽名”，因此會計上，就可以擁有對于每一個數(shù)據(jù)的識別及可追溯性。且其數(shù)據(jù)為絕對的點對點傳輸，依據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的節(jié)點，前后節(jié)點同樣先后承接處理，并因此相互驗證其數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，那么會計對賬的功能或許只要在賬實的方面進(jìn)行，甚至持續(xù)來看，賬實對賬的必要性也大為減弱，會計對賬的必要性近乎可以取消。在內(nèi)部流程管理及執(zhí)行上，也完全依據(jù)內(nèi)部搭設(shè)的智能流程合約即行，各參與人使用私有鏈即可組建完成一個企業(yè)整體的區(qū)塊鏈架構(gòu)系統(tǒng)。在相應(yīng)的會計處理上，則依據(jù)智能流程合約，執(zhí)行過程中自動觸發(fā)相關(guān)聯(lián)的下一步程序，通過節(jié)點業(yè)務(wù)反饋結(jié)果，可以自動的進(jìn)行會計記賬。

會計處理的自動化及無延遲性，也順理成章的再可以不受時間限制的隨時隨地生產(chǎn)各類所需的賬表，含各層級的管理報表，前提是只要預(yù)先設(shè)置好格式，處理好歸集的路徑即可。徹底的突破了目前二階段確認(rèn)的傳統(tǒng)賬表模式。

（三）集團型內(nèi)部區(qū)塊鏈系統(tǒng)模型

集團是由同一控制下的若干會計主體所構(gòu)成。同樣簡化處理，模型中僅選擇兩個子公司的模式作為關(guān)系示范。集團內(nèi)部，在不同主體之間，最典型的業(yè)務(wù)就是內(nèi)部調(diào)撥、銷售及資金往來。在傳統(tǒng)會計方法上，彼此發(fā)生的內(nèi)部交易均由各主體單獨記賬，之后再期末進(jìn)行賬務(wù)的合并抵消，從而完成集團范圍內(nèi)的報表報告。但其實這是受傳統(tǒng)會計技術(shù)手段的限制造成的妥協(xié)辦法。

通過區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，各獨立主體的下屬賬戶、倉庫等，均可以當(dāng)做一個主體內(nèi)賬戶和倉庫進(jìn)行處理，倉庫實物之間的調(diào)撥或內(nèi)部銷售，賬戶之間的資金往來或投融資關(guān)系，均利用點對點的及時傳輸和節(jié)點處理，自動觸發(fā)集團內(nèi)部智能合約，完成內(nèi)部的交割清算，消除了時間性差異，并自動進(jìn)行記賬，包括抵消處理。其記賬方式，甚至可以突破傳統(tǒng)的復(fù)式記賬法，進(jìn)一步增加所屬主體名稱，作為科目進(jìn)行三聯(lián)式記賬甚至多聯(lián)式記賬，而不會發(fā)生賬務(wù)差錯，也能隨時完成集團層面及各下屬單位主體的同步會計核算及報告。

綜上，是為區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域應(yīng)用時通過技術(shù)同會計實務(wù)的結(jié)合，所抽象出來的三項基本模式。而采用以上三項基本場景，就可以較為清晰地以擴展性的思維方法，得出整個社會經(jīng)濟的完整區(qū)塊鏈會計作業(yè)生態(tài)系統(tǒng)的描繪場景。

五、區(qū)塊鏈會計技術(shù)發(fā)展趨勢

第一，傳統(tǒng)會計理論將會得到豐富和發(fā)展。即便在最為基礎(chǔ)的會計基本語言及理論上，如復(fù)式記賬法，都可能得到繼承性的顛覆，而演化為多聯(lián)記賬法，報表從傳統(tǒng)的普遍格式化/定期披露模式，發(fā)展為可組合/模塊化/及時模式。也不再需要受到會計主體假設(shè)的約束，會計主體完全可以依據(jù)管理范疇和目的來自由進(jìn)行設(shè)定和選擇，并可以完全同步的完成各層次的會計主體的核算和報告。會計信息的及時性、準(zhǔn)確性，將得以保證。

第二，會計處理由人工向系統(tǒng)自動記賬發(fā)展。基于穩(wěn)定、安全、公正、及時、準(zhǔn)確的區(qū)塊鏈生態(tài)管理作業(yè)系統(tǒng)，會計作業(yè)已經(jīng)無需專業(yè)人員進(jìn)行，且隨時的可以在任何層面、范圍完成會計報告。

第三，會計系統(tǒng)完全嵌入?yún)^(qū)塊鏈生態(tài)管理系統(tǒng)，作為其有機不可或缺的核心組成，會計系統(tǒng)也是基于區(qū)塊鏈技術(shù)的技術(shù)架構(gòu)體系，實現(xiàn)和保障會計數(shù)據(jù)和財務(wù)信息的運行、處理和公正。

第四，會計內(nèi)部控制系統(tǒng)將可以獲得極大的簡化，在節(jié)約內(nèi)控成本的同時極大地提高運行效率，也就是說，會計控制系統(tǒng)將發(fā)生實質(zhì)性的變化，更多的將可靠性轉(zhuǎn)到依賴于區(qū)塊鏈系統(tǒng)上來。

第五，未來理想的會計狀態(tài)是，將很可能不再會發(fā)生假賬、舞弊和爭議的事件。因為生態(tài)區(qū)塊鏈技術(shù)現(xiàn)實，已經(jīng)及時解決了所有內(nèi)外部任何節(jié)點之間的分歧，數(shù)據(jù)得到了各環(huán)節(jié)的確認(rèn)。不能得到前后環(huán)節(jié)確認(rèn)的數(shù)據(jù)將是無效的，不可能發(fā)生在區(qū)塊鏈生態(tài)之中。

第六，會計從業(yè)人員之職責(zé)將更多地轉(zhuǎn)化到從事會計系統(tǒng)應(yīng)用規(guī)劃及管理會計的方向上去，為經(jīng)營發(fā)展需要，更好地規(guī)劃財務(wù)會計核算流程與處理設(shè)置，更好地進(jìn)行經(jīng)營管理數(shù)據(jù)的編制、報告和分析，進(jìn)而更好地更深入的參與到企業(yè)經(jīng)營，為企業(yè)的發(fā)展做出專業(yè)努力。

第七，會計行業(yè)外部服務(wù)機構(gòu)的類型及結(jié)構(gòu)將發(fā)生根本性的變化。即當(dāng)前提供會計審計和監(jiān)督服務(wù)的會計師事務(wù)所將趨于減少，其所能繼續(xù)存在的會計所，將更主要的是為提供會計系統(tǒng)的設(shè)計和專業(yè)運行服務(wù)。

第八，社會和政府方面的會計服務(wù)環(huán)境將得到極大的簡化和提升。人為影響因素將大大較少，其服務(wù)將主要建立在自動的區(qū)塊鏈會計服務(wù)平臺之上從而實現(xiàn)服務(wù)對接。

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[責(zé)任編輯：王 旸]