穆青

摘要：加強審計項目的風(fēng)險管理不僅能保證和提高審計工作質(zhì)量，還直接影響到社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，政府審計發(fā)展的關(guān)鍵在于如何能夠在不斷加強審計力度、不斷提高審計質(zhì)量的前提下，有效地預(yù)防、識別、評估和控制審計項目的風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：審計 風(fēng)險 管理 識別

近年來，隨著國家擴(kuò)大內(nèi)需政策的提出，公共建設(shè)工程的規(guī)模在不斷擴(kuò)大。對公共建設(shè)工程項目開展審計在節(jié)支增效，規(guī)范管理，保證工程質(zhì)量，完善內(nèi)部控制制度，促進(jìn)廉政建設(shè)等方面都有著深遠(yuǎn)的意義，也最能顯現(xiàn)政府審計的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。但同時，公共建設(shè)工程審計所涉金額大、專業(yè)性強、影響范圍廣、審計周期長等特點，又使其成為審計風(fēng)險高發(fā)的項目，這給政府審計工作既帶來了新要求，又增加了風(fēng)險控制與管理的難度。

一、審計項目風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因可以從主觀因素和客觀因素兩個方面進(jìn)行分析。

1.主觀原因：

（1）審計人員的專業(yè)勝任能力

審計項目風(fēng)險的發(fā)生的一個主要原因就是從事審計工作的一線人員的業(yè)務(wù)知識不夠豐富和職業(yè)能力不高。政府審計是一種業(yè)務(wù)性、專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作。它對審計人員的執(zhí)業(yè)能力提出了很高的要求。審計人員專業(yè)勝任能力的缺乏，會導(dǎo)致審計工作無法深入的展開，無法擴(kuò)展更廣的覆蓋面，導(dǎo)致審計結(jié)論的不恰當(dāng)，從而形成審計項目風(fēng)險。

（2）審計方法本身存在的缺陷

現(xiàn)代審計主要采取的就是抽樣的方法，抽樣選取的樣本是否能代表整體，沒有抽取的樣本中是否存在重大風(fēng)險，所采取的審計程序和方法是否適用于本項目，會對審計質(zhì)量起到很大的影響。

（3）審計人員的職業(yè)道德

審計項目風(fēng)險的發(fā)生的另一個主要原因就是審計人員的職業(yè)道德水平。高度的責(zé)任心會直接影響審計結(jié)論的合理性。在審計實施的整個過程中，高度的職業(yè)審慎性將會使審計項目的風(fēng)險降低很多。缺乏工作責(zé)任心和職業(yè)道德的審計人員，往往可能擅自縮小審計范圍、省略必要的審計步驟，結(jié)果導(dǎo)致審計結(jié)論不合理甚至于出現(xiàn)錯誤，增加了審計項目風(fēng)險。

（4）人工、時間成本與效益的結(jié)合

審計是一種腦力勞動的工作，所以其主要成本是人工的成本。審計資源的配置也主要是指審計人員的配置。目前，政府審計部門面臨著審計項目眾多，而人員緊缺的情況。所以合理的配置審計資源、以最小的成本和時間得恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論是當(dāng)前審計部門需要考慮的問題。在有限的時間內(nèi)，完成規(guī)定的審計項目，一個重要的關(guān)鍵點就是審計人員的綜合素質(zhì)。一般來講越是經(jīng)驗豐富的審計人員越可能發(fā)現(xiàn)項目的存在的風(fēng)險。所以，根據(jù)項目實際情況，合理地安排審計資源將會保證審計項目質(zhì)量，降低審計項目風(fēng)險。

2.客觀原因

（1）寬泛的審計范圍和復(fù)雜的審計對象

政府部門不斷的進(jìn)行改革，使得審計范圍越來寬泛。政府審計由傳統(tǒng)的財務(wù)審計轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)、工程、信息系統(tǒng)審計等交叉審計。面對的人員，也從原來的政府部門和國企轉(zhuǎn)變成了整個社會中有財政資金的領(lǐng)域。寬泛的審計范圍和復(fù)雜的審計對象，給政府審計人員帶來了新的挑戰(zhàn)和更大的風(fēng)險。

（2）審計報告的結(jié)論對政府和廣大人民群眾的重要性提高

政府審計是國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種，它在社會活動中的重要性逐年增加。審計的結(jié)論為黨和政府的決策提供了依據(jù)，為經(jīng)濟(jì)政策的制定提供了參考，為紀(jì)檢監(jiān)察提供了線索。而審計報告的公示，成為人們了解政府部門的一個窗口。因此，社會各界對政府審計的要求越來越嚴(yán)格，對審計的期待越來越高。而這種期待無疑加大了審計部門的責(zé)任以及審計項目的風(fēng)險。

二、公共建設(shè)工程審計項目風(fēng)險的識別

審計項目風(fēng)險的識別主要是指審計人員運用風(fēng)險管理的各種方法，對審計項目中可能存在的風(fēng)險進(jìn)行識別的過程。風(fēng)險識別是風(fēng)險分析的第一步，也是風(fēng)險管理的第一階段。成功的識別出未知風(fēng)險是進(jìn)行風(fēng)險管理的前提。而對于審計項目來說，只有正確的識別出潛在的風(fēng)險點，才能進(jìn)行風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對。因此，審計項目的風(fēng)險識別是審計項目風(fēng)險控制的重要組成部分。

按性質(zhì)不同，將風(fēng)險的識別方法分為三種：即定性分析法、定量分析法以及兩者相結(jié)合的綜合分析法。其中，定性分析方法：常用的有核對表法、德爾菲法以及集思廣益法等;定量分析方法：常用的有財務(wù)報表分析法、故障樹分析法、統(tǒng)計和概率法等;綜合分析方法，有影響圖分析法和SWOT分析法等。

在審計項目中從計劃階段開始一直到報告階段，充分、適當(dāng)?shù)氖褂眠@些風(fēng)險識別方法，以保證審計項目風(fēng)險的水平在可容忍度之下。

風(fēng)險識別的方法多種多樣，每種方法適用都范圍都不相同，不可能用一種方法就識別出所有的潛在風(fēng)險，所以一般在風(fēng)險識別時都是使用組合策略。

（1）現(xiàn)場調(diào)查法

現(xiàn)場調(diào)查法是審計實務(wù)中常用的風(fēng)險識別方法。這種方法簡單易行，應(yīng)用及其廣泛。主要手段是審計人員直接深入被審計單位，與相關(guān)人員進(jìn)行座談，查看工作現(xiàn)場，觀察內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，直觀的收集審計證據(jù)，掌握第一手的資料。

（2）財務(wù)賬簿和工程資料分析法

財務(wù)賬簿分析法是根據(jù)財務(wù)和工程資料進(jìn)行風(fēng)險識別的方法。主要是通過審查財務(wù)賬簿、憑證、報表以及工程資料，進(jìn)行風(fēng)險的識別。這種方法的優(yōu)點是通過對相關(guān)財務(wù)資料和工程資料的檢查進(jìn)行項目的風(fēng)險識別，使用方便，也易于發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點。但是這種方法有一個很大缺點就是依賴于被審計單位提供的原始資料。審計結(jié)果的正確性取決于提供資料的真實性和完整性。同時，對審計人員的綜合素質(zhì)要求比較高。

（3）德爾菲法

德爾菲法適用于其他方法無法使用的時候，而發(fā)現(xiàn)的事件產(chǎn)生原因復(fù)雜、又比較重要的時候。它主要有三個步驟：提出要求、征求意見和匯總分析結(jié)果。第一步，要確定好詢問的目的、準(zhǔn)備好相關(guān)問題以及足夠的資料、選定相關(guān)的人員范圍，其中選定相關(guān)人員范圍非常關(guān)鍵的。第二步，將資料發(fā)放給選定的相關(guān)專家，反復(fù)的向?qū)＜以儐栂嚓P(guān)的問題，而專家利用自己的專業(yè)知識來完成對問題的回答。第三步，主要是將專家最終的建議用數(shù)理統(tǒng)計的方法進(jìn)行匯總分析，得出對風(fēng)險的預(yù)測方案。

綜上所述，審計風(fēng)險是一個項目成敗的關(guān)鍵因素。只有正確的分析審計項目風(fēng)險產(chǎn)生的原因，積極識別風(fēng)險，才能把握好審計質(zhì)量，保證審計風(fēng)險處于可接受范圍。

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