穆青

摘要：加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理不僅能保證和提高審計(jì)工作質(zhì)量，還直接影響到社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，政府審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵在于如何能夠在不斷加強(qiáng)審計(jì)力度、不斷提高審計(jì)質(zhì)量的前提下，有效地預(yù)防、識(shí)別、評(píng)估和控制審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 管理 識(shí)別

近年來，隨著國家擴(kuò)大內(nèi)需政策的提出，公共建設(shè)工程的規(guī)模在不斷擴(kuò)大。對(duì)公共建設(shè)工程項(xiàng)目開展審計(jì)在節(jié)支增效，規(guī)范管理，保證工程質(zhì)量，完善內(nèi)部控制制度，促進(jìn)廉政建設(shè)等方面都有著深遠(yuǎn)的意義，也最能顯現(xiàn)政府審計(jì)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。但同時(shí)，公共建設(shè)工程審計(jì)所涉金額大、專業(yè)性強(qiáng)、影響范圍廣、審計(jì)周期長等特點(diǎn)，又使其成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的項(xiàng)目，這給政府審計(jì)工作既帶來了新要求，又增加了風(fēng)險(xiǎn)控制與管理的難度。

一、審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因可以從主觀因素和客觀因素兩個(gè)方面進(jìn)行分析。

1.主觀原因：

（1）審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生的一個(gè)主要原因就是從事審計(jì)工作的一線人員的業(yè)務(wù)知識(shí)不夠豐富和職業(yè)能力不高。政府審計(jì)是一種業(yè)務(wù)性、專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作。它對(duì)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力提出了很高的要求。審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的缺乏，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作無法深入的展開，無法擴(kuò)展更廣的覆蓋面，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的不恰當(dāng)，從而形成審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

（2）審計(jì)方法本身存在的缺陷

現(xiàn)代審計(jì)主要采取的就是抽樣的方法，抽樣選取的樣本是否能代表整體，沒有抽取的樣本中是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)，所采取的審計(jì)程序和方法是否適用于本項(xiàng)目，會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量起到很大的影響。

（3）審計(jì)人員的職業(yè)道德

審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生的另一個(gè)主要原因就是審計(jì)人員的職業(yè)道德水平。高度的責(zé)任心會(huì)直接影響審計(jì)結(jié)論的合理性。在審計(jì)實(shí)施的整個(gè)過程中，高度的職業(yè)審慎性將會(huì)使審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)降低很多。缺乏工作責(zé)任心和職業(yè)道德的審計(jì)人員，往往可能擅自縮小審計(jì)范圍、省略必要的審計(jì)步驟，結(jié)果導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不合理甚至于出現(xiàn)錯(cuò)誤，增加了審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

（4）人工、時(shí)間成本與效益的結(jié)合

審計(jì)是一種腦力勞動(dòng)的工作，所以其主要成本是人工的成本。審計(jì)資源的配置也主要是指審計(jì)人員的配置。目前，政府審計(jì)部門面臨著審計(jì)項(xiàng)目眾多，而人員緊缺的情況。所以合理的配置審計(jì)資源、以最小的成本和時(shí)間得恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論是當(dāng)前審計(jì)部門需要考慮的問題。在有限的時(shí)間內(nèi)，完成規(guī)定的審計(jì)項(xiàng)目，一個(gè)重要的關(guān)鍵點(diǎn)就是審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。一般來講越是經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員越可能發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目的存在的風(fēng)險(xiǎn)。所以，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，合理地安排審計(jì)資源將會(huì)保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

2.客觀原因

（1）寬泛的審計(jì)范圍和復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象

政府部門不斷的進(jìn)行改革，使得審計(jì)范圍越來寬泛。政府審計(jì)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)、工程、信息系統(tǒng)審計(jì)等交叉審計(jì)。面對(duì)的人員，也從原來的政府部門和國企轉(zhuǎn)變成了整個(gè)社會(huì)中有財(cái)政資金的領(lǐng)域。寬泛的審計(jì)范圍和復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象，給政府審計(jì)人員帶來了新的挑戰(zhàn)和更大的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）審計(jì)報(bào)告的結(jié)論對(duì)政府和廣大人民群眾的重要性提高

政府審計(jì)是國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種，它在社會(huì)活動(dòng)中的重要性逐年增加。審計(jì)的結(jié)論為黨和政府的決策提供了依據(jù)，為經(jīng)濟(jì)政策的制定提供了參考，為紀(jì)檢監(jiān)察提供了線索。而審計(jì)報(bào)告的公示，成為人們了解政府部門的一個(gè)窗口。因此，社會(huì)各界對(duì)政府審計(jì)的要求越來越嚴(yán)格，對(duì)審計(jì)的期待越來越高。而這種期待無疑加大了審計(jì)部門的責(zé)任以及審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。

二、公共建設(shè)工程審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別主要是指審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的各種方法，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別的過程。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)分析的第一步，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一階段。成功的識(shí)別出未知風(fēng)險(xiǎn)是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。而對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目來說，只有正確的識(shí)別出潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，才能進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。因此，審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制的重要組成部分。

按性質(zhì)不同，將風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別方法分為三種：即定性分析法、定量分析法以及兩者相結(jié)合的綜合分析法。其中，定性分析方法：常用的有核對(duì)表法、德爾菲法以及集思廣益法等;定量分析方法：常用的有財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、故障樹分析法、統(tǒng)計(jì)和概率法等;綜合分析方法，有影響圖分析法和SWOT分析法等。

在審計(jì)項(xiàng)目中從計(jì)劃階段開始一直到報(bào)告階段，充分、適當(dāng)?shù)氖褂眠@些風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，以保證審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的水平在可容忍度之下。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法多種多樣，每種方法適用都范圍都不相同，不可能用一種方法就識(shí)別出所有的潛在風(fēng)險(xiǎn)，所以一般在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)都是使用組合策略。

（1）現(xiàn)場調(diào)查法

現(xiàn)場調(diào)查法是審計(jì)實(shí)務(wù)中常用的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法。這種方法簡單易行，應(yīng)用及其廣泛。主要手段是審計(jì)人員直接深入被審計(jì)單位，與相關(guān)人員進(jìn)行座談，查看工作現(xiàn)場，觀察內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，直觀的收集審計(jì)證據(jù)，掌握第一手的資料。

（2）財(cái)務(wù)賬簿和工程資料分析法

財(cái)務(wù)賬簿分析法是根據(jù)財(cái)務(wù)和工程資料進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法。主要是通過審查財(cái)務(wù)賬簿、憑證、報(bào)表以及工程資料，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是通過對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)資料和工程資料的檢查進(jìn)行項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，使用方便，也易于發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。但是這種方法有一個(gè)很大缺點(diǎn)就是依賴于被審計(jì)單位提供的原始資料。審計(jì)結(jié)果的正確性取決于提供資料的真實(shí)性和完整性。同時(shí)，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求比較高。

（3）德爾菲法

德爾菲法適用于其他方法無法使用的時(shí)候，而發(fā)現(xiàn)的事件產(chǎn)生原因復(fù)雜、又比較重要的時(shí)候。它主要有三個(gè)步驟：提出要求、征求意見和匯總分析結(jié)果。第一步，要確定好詢問的目的、準(zhǔn)備好相關(guān)問題以及足夠的資料、選定相關(guān)的人員范圍，其中選定相關(guān)人員范圍非常關(guān)鍵的。第二步，將資料發(fā)放給選定的相關(guān)專家，反復(fù)的向?qū)＜以儐栂嚓P(guān)的問題，而專家利用自己的專業(yè)知識(shí)來完成對(duì)問題的回答。第三步，主要是將專家最終的建議用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法進(jìn)行匯總分析，得出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測方案。

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵因素。只有正確的分析審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，積極識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，才能把握好審計(jì)質(zhì)量，保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于可接受范圍。

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